羅瑞雪，楊成文

（青島理工大學(xué)，山東青島266033）

企業(yè)會計準(zhǔn)則和國際財務(wù)報告的差異分析

羅瑞雪，楊成文

（青島理工大學(xué)，山東青島266033）

隨著貿(mào)易全球化進(jìn)程的日益加快，會計準(zhǔn)則國際趨同的理念應(yīng)運而生且不可阻擋的成為發(fā)展主流。為順應(yīng)這種趨勢，我國會計準(zhǔn)則始終與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則保持緊密聯(lián)系，也一直為趨同做相應(yīng)的改進(jìn)。然而，我們也需要認(rèn)識到兩者仍存有差異。本文首先對國際財務(wù)報告準(zhǔn)則和中國企業(yè)會計準(zhǔn)則作出了對比，然后闡述了這種趨勢對國內(nèi)會計教育的影響。

企業(yè)會計準(zhǔn)則；IASC；IFRS；國際趨同

一、引言

自20世紀(jì)90年代開始，跨國公司逐步壯大，全球經(jīng)濟(jì)一體化開始萌芽，各個國家之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系也變的越來越密切，1998年，全球的貿(mào)易總額已超過7萬億美元，于此同時，資本市場也迅速發(fā)展起來，在倫敦和美國的證券交易所登記的公司中，有多半是外國公司。全球貿(mào)易總額的迅速攀升推動了在國際上普遍適用的會計準(zhǔn)則的建立。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和會計準(zhǔn)則的推進(jìn)相輔相成，且其演變始終是離不開社會經(jīng)濟(jì)這個大背景的。會計是一切商業(yè)、經(jīng)濟(jì)活動的語言，是企業(yè)溝通外界的媒介，也是連接國內(nèi)外市場的橋梁。我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展順應(yīng)了全球化的趨勢，所以會計準(zhǔn)則的研究和制定也應(yīng)當(dāng)慢慢向國際方面靠攏。但到目前為止，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則仍有一定的差異。

二、我國企業(yè)會計準(zhǔn)則和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的發(fā)展過程

1、我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的發(fā)展歷程

從改革開放至今，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則雖然發(fā)展的時間不長，但是所做出的成就卻不容小覷。我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則不僅借鑒了國際財務(wù)報告體系的精華，而且融入了我國社會主義初級階段的基本國情，由此打開了一扇適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的會計國際化之窗。

近年來，我國會計準(zhǔn)則國際趨同步伐加快，在考慮我國經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀的過程中不斷吸收國際財務(wù)報告體系的精華，保證了我國會計準(zhǔn)則的高質(zhì)量。2006年2月，財政部在全面總結(jié)多年來會計改革經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，以國際財務(wù)報告準(zhǔn)則為藍(lán)本，頒布了修訂后的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》等38項具體準(zhǔn)則，自2007年1月1日生效，實施范圍由上市公司、金融機構(gòu)擴(kuò)大到幾乎所有大中型企業(yè)。該準(zhǔn)則的實施，標(biāo)志著我國企業(yè)會計準(zhǔn)則基本實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同。2010年4月，財政部頒布了《中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，表明了我國對國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的認(rèn)同，并且將推進(jìn)我國會計準(zhǔn)則國際趨同的進(jìn)程。在2012年，歐盟委員會發(fā)布承認(rèn)我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與歐盟認(rèn)可的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則最終等效，同意我國企業(yè)按照中國會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表不需要再調(diào)整，這將減少融資活動的資金成本，促進(jìn)了中歐雙方的經(jīng)貿(mào)往來和資本流動。自2006年我國財政部依據(jù)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS）制定了一項基本企業(yè)會計準(zhǔn)則和38項具體企業(yè)會計準(zhǔn)則后，從未停止過和IFRS趨同的步伐。

2、國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的發(fā)展歷程

隨著全球各國資本流動的規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS）得到發(fā)展。經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的往來日益頻繁，對建立一個通用的會計準(zhǔn)則的要求也就更加的迫切。1973年，由八個國家的會計職業(yè)團(tuán)體在倫敦發(fā)起設(shè)立了國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）。IASC描繪了會計的整體框架，明確了會計的基本假設(shè)、會計要素以及會計在確認(rèn)、計量和報告等方面的概念，并制定了國際會計準(zhǔn)則（IAS）。

三、CAS與IFRS的差異

1、在會計準(zhǔn)則制定方面

我國是由政府部門制定會計準(zhǔn)則，因此具有法律的強制力和約束力，而國際財務(wù)報告準(zhǔn)則是由改組后的國際會計準(zhǔn)則理事會和國際會計準(zhǔn)則委員會制定的。而這兩“會”屬于民間機構(gòu)，不具有法律效力。所以在準(zhǔn)則制定的機構(gòu)方面是不同的。我國的市場經(jīng)濟(jì)仍發(fā)展緩慢，各方面不夠成熟，為了防止不規(guī)范會計行為的發(fā)生，確保財務(wù)報告所列示信息的真實可靠，使得各類報表使用者都能得到有關(guān)經(jīng)營、投資、信貸等方面有用信息，所以我國會計準(zhǔn)則是以規(guī)則為導(dǎo)向。而國際財務(wù)報告體系是建立在發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上的，受會計準(zhǔn)則約束的會計從業(yè)人員的素質(zhì)和專業(yè)水平較高，所以，國際會計準(zhǔn)則傾向于以原則為導(dǎo)向。

2、在會計核算體系方面

在我國，企業(yè)會計準(zhǔn)則是由1項基本會計準(zhǔn)則和38項具體會計準(zhǔn)則構(gòu)成的，在基本準(zhǔn)則里還包含概念框架的內(nèi)容，而國際財務(wù)報告準(zhǔn)則只規(guī)定了一些具體的準(zhǔn)則，沒有做這樣的區(qū)分。除此之外，我國采取的是準(zhǔn)則與制度并行的形式，而其他國家大多采用的都是單一的形式，從這點看我國會計的國際化趨同仍需不斷完善。

3、在財務(wù)報表要素方面

我國企業(yè)會計準(zhǔn)則中財務(wù)報表要素共有六項，分別是資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，收入、費用、利潤，而在國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中，財務(wù)報表要素只有資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益、費用這五項，里面并沒有利潤這一要素。這主要是因為在國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中，描述的收益不僅包括收入，還包括企業(yè)非日?；顒又邪l(fā)生的利得；費用不僅包括日常經(jīng)營發(fā)生的三大期間費用，還包括非日?；顒又邪l(fā)生的損失。而在我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則里，利得是不計入收入的，損失也是不計入費用的。

4、在會計處理方法方面

一些國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中的會計處理方法與中國新的企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定有所不同。為了提高不同企業(yè)財務(wù)報表的可比性，中國新會計準(zhǔn)則減少了企業(yè)對會計政策的選擇權(quán)，而這些會計政策可能在國際財務(wù)報告準(zhǔn)則下，是允許被使用的。

四、國際財務(wù)報告準(zhǔn)則對中國會計教育的影響

1、會計教學(xué)中存在的問題

通過對一些相關(guān)高校教務(wù)處網(wǎng)站上公布的會計學(xué)專業(yè)本科人才培養(yǎng)方案進(jìn)行調(diào)查研究，不難發(fā)現(xiàn)，即使是在中國會計學(xué)專業(yè)水平較高的一些重點大學(xué)中，會計學(xué)專業(yè)本科人才培養(yǎng)方案中都沒有設(shè)置和IFRS相關(guān)的課程，在國內(nèi)其他層次的大學(xué)中，會計學(xué)專業(yè)本科教育也極少設(shè)置有關(guān)系統(tǒng)全面介紹IFRS的課程。而且，我國國內(nèi)的注冊會計師考試也沒有設(shè)置IFRS相關(guān)的內(nèi)容。由此可見，我國現(xiàn)行的會計學(xué)專業(yè)本科教育和注冊會計師考試僅僅局限于國內(nèi)企業(yè)會計準(zhǔn)則體系而極少涉及IFRS的內(nèi)容。在我國，對IFRS的研究僅限于學(xué)術(shù)機構(gòu)和會計準(zhǔn)則管制機構(gòu)。

2、提升國際會計準(zhǔn)則下會計教學(xué)質(zhì)量的措施

把IFRS納入會計學(xué)本科教育的過程不是一蹴而就的，需要轉(zhuǎn)變?nèi)瞬排囵B(yǎng)的思維觀念、人才培養(yǎng)方案的重新再定位、相關(guān)課程的開設(shè)與組織協(xié)調(diào)、教師培訓(xùn)、正式納入教學(xué)的過程之中以及評價與改進(jìn)等環(huán)節(jié)。2015年10月由國際財務(wù)報告準(zhǔn)則基金會主辦國際財務(wù)報告準(zhǔn)則師資培訓(xùn)班舉行。2010年，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則基金（IFRSFoundation，下文簡稱基金會）成立了教育行動委員會（Education Initiative），旨在通過教育促進(jìn)IFRS在全球得到完整采納與一致運用。教育行動委員會成立后提出了“基于概念框架的IFRS教學(xué)范式”（FrameworkBasedTeaching，簡稱FBT）。

3、確立IFRS融入我國會計學(xué)本科的教育目標(biāo)

改變?nèi)瞬排囵B(yǎng)中過分的內(nèi)向定位的思維，把國際財務(wù)報告準(zhǔn)則有機地融入到會計學(xué)專業(yè)本科人才的培養(yǎng)方案之中，使得會計學(xué)專業(yè)本科畢業(yè)生能夠熟練掌握國內(nèi)的企業(yè)會計準(zhǔn)則，也能熟悉IFRS的具體內(nèi)容，具有在兩種不同的會計準(zhǔn)則背景環(huán)境下處理會計業(yè)務(wù)的能力，為我國會計行業(yè)的發(fā)展、涉外經(jīng)濟(jì)活動以及我國企業(yè)會計準(zhǔn)則國際化發(fā)展培養(yǎng)了基礎(chǔ)性的專業(yè)人才，是IFRS融入我國本科會計學(xué)教育的根本目標(biāo)。人才培養(yǎng)方案的重新定位和修改必須緊緊圍繞這一目標(biāo)展開。

4、IFRS課程教材的開發(fā)與協(xié)調(diào)，人才培養(yǎng)方案修訂

目前，國內(nèi)系統(tǒng)講述IFRS知識的本科教材尚比較鮮見，課程教材的開發(fā)是當(dāng)務(wù)之急。一方面，要詳細(xì)研究IFRS體系，對IFRS與我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的結(jié)構(gòu)形式和具體內(nèi)容進(jìn)行全面系統(tǒng)地比較，分析異同，尋求原因，為把IFRS融入現(xiàn)行的會計學(xué)專業(yè)本科人才培養(yǎng)方案奠定基礎(chǔ)。與此同時，可以借鑒歐美大學(xué)會計學(xué)專業(yè)在IFRS教育方面的經(jīng)驗，設(shè)計、開發(fā)出適于國內(nèi)會計學(xué)專業(yè)本科教學(xué)用的IFRS教材。另一方面，要對IFRS融入會計學(xué)專業(yè)本科人才培養(yǎng)方案的方式進(jìn)行研究。

5、IFRS專業(yè)教師培訓(xùn)

由于會計高等教育中IFRS教育的長期缺位，當(dāng)前，高校中熟悉IFRS的專業(yè)教師較少，能夠勝任IFRS教學(xué)的教師更是稀缺。為在會計學(xué)專業(yè)本科教育中開設(shè)IFRS課程，必須對現(xiàn)行的會計專業(yè)教師進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，培訓(xùn)的內(nèi)容至少應(yīng)包括經(jīng)濟(jì)全球化與會計生態(tài)系統(tǒng)變遷理論、會計準(zhǔn)則國際趨同、IFRS概念框架、IFRS制定機制與制定過程、IFRS準(zhǔn)則與解釋體系、IFRS結(jié)論基礎(chǔ)、IFRS與會計質(zhì)量相關(guān)性等相關(guān)內(nèi)容。

6、IFRS教育的實施、評價與改進(jìn)

在前述準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上，就可以正式把IFRS納入會計學(xué)專業(yè)本科教育過程。該項改革實施一屆后，應(yīng)通過問卷調(diào)查、畢業(yè)生去向統(tǒng)計分析等方式分析評價實施效果，并結(jié)合具體情況進(jìn)一步改進(jìn)。通過本項改革，預(yù)期可以有效改變現(xiàn)行的會計學(xué)專業(yè)本科人才培養(yǎng)方案中的內(nèi)向性問題，有助于解決當(dāng)前我國會計準(zhǔn)則體系與IFRS趨而不同的情況下培養(yǎng)同時適應(yīng)國內(nèi)、外不同的會計準(zhǔn)則環(huán)境的高素質(zhì)會計學(xué)專業(yè)人才問題。

實施會計本科IFRS教育，積極融入全球會計準(zhǔn)則體系，有利于化解我國會計準(zhǔn)則體系與IFRS之間的“隔”，使我國會計工作者和會計受教育者能夠直面國際主流會計準(zhǔn)則，緊跟全球會計變革步伐，有利于我國會計教育和會計服務(wù)的國際化。

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（責(zé)任編輯：楊青）