文/于兵 呂帥 潘進(jìn)富 編輯/謝松燕

保稅區(qū)貨貿(mào)外匯管理探討

文/于兵 呂帥 潘進(jìn)富 編輯/謝松燕

特殊監(jiān)管區(qū)域企業(yè)的貿(mào)易模式和物流模式多樣，貨物流與資金流關(guān)系復(fù)雜，給在當(dāng)前形勢(shì)下的特殊區(qū)域貨物貿(mào)易外匯管理帶來(lái)了一定的挑戰(zhàn)。鑒此，筆者基于青島保稅區(qū)對(duì)特殊監(jiān)管區(qū)域企業(yè)貨物流與資金流的匹配關(guān)系進(jìn)行了深入研究，并針對(duì)其存在的問(wèn)題提出了相關(guān)建議。

貨物流與資金流的匹配關(guān)系分析

2016年，青島保稅區(qū)貨物進(jìn)出口68.1億美元，其中進(jìn)口48.3億美元，出口19.8億美元。貨物貿(mào)易項(xiàng)下收支總額108.3億美元，其中支出57.7億美元，收入50.6億美元。資金貨物比達(dá)159%，其中出口資金貨物比255%，進(jìn)口資金貨物比119%。之所以出現(xiàn)貨物流與資金流背離的現(xiàn)象，主要是由于保稅區(qū)企業(yè)身份及經(jīng)營(yíng)方式的特殊性造成外匯收支與進(jìn)出口報(bào)關(guān)模式多樣，進(jìn)而產(chǎn)生貨物流和資金流匹配關(guān)系復(fù)雜的問(wèn)題。

資金流大于貨物流的情況

一是境內(nèi)轉(zhuǎn)賣(mài)業(yè)務(wù)，資金流大于貨物流。該業(yè)務(wù)可分為現(xiàn)貨轉(zhuǎn)賣(mài)和提單轉(zhuǎn)賣(mài)。以提單轉(zhuǎn)賣(mài)業(yè)務(wù)為例，區(qū)內(nèi)企業(yè)從境外購(gòu)買(mǎi)貨物，貨物尚未到港之前，企業(yè)將提單進(jìn)行轉(zhuǎn)賣(mài)，賺取差價(jià)。一張?zhí)釂慰赡鼙晦D(zhuǎn)賣(mài)多次，最終或由境內(nèi)區(qū)外企業(yè)進(jìn)口報(bào)關(guān)；或由區(qū)內(nèi)企業(yè)辦理進(jìn)境備案手續(xù)，進(jìn)保稅庫(kù)后再轉(zhuǎn)為區(qū)內(nèi)現(xiàn)貨流轉(zhuǎn)。在轉(zhuǎn)賣(mài)貿(mào)易中，區(qū)內(nèi)企業(yè)只有資金流而無(wú)貨物流。如某橡膠有限公司與國(guó)外B公司簽訂合同采購(gòu)一批橡膠，并向B公司支付了貨款；在貨物到港前，又同區(qū)內(nèi)企業(yè)C簽訂銷(xiāo)售合同，將提單轉(zhuǎn)讓給了C，并收取了C的貨款。該業(yè)務(wù)造成該橡膠公司發(fā)生了資金收付，卻并未產(chǎn)生海關(guān)進(jìn)出口報(bào)關(guān)數(shù)據(jù)。

二是離岸轉(zhuǎn)手貿(mào)易，有資金流無(wú)貨物流。離岸轉(zhuǎn)手業(yè)務(wù)與境內(nèi)提單轉(zhuǎn)賣(mài)業(yè)務(wù)類(lèi)似，保稅區(qū)企業(yè)以中間商身份出現(xiàn)，上下游客戶均在境外，貨物的發(fā)貨港和目的港也在境外，貨物的運(yùn)輸不入中國(guó)關(guān)境，因此并無(wú)貨物流統(tǒng)計(jì)。但區(qū)內(nèi)企業(yè)作為中間商，與境外企業(yè)存在跨境資金交易。如保稅區(qū)AM貿(mào)易有限公司主要從事氧化鋁貿(mào)易，從境外母公司批量購(gòu)買(mǎi)貨物，轉(zhuǎn)賣(mài)給東南亞國(guó)家客戶。貨物由母公司直接發(fā)往東南亞國(guó)家，全程未入中國(guó)關(guān)境，無(wú)貨物流統(tǒng)計(jì)。

三是代理區(qū)外企業(yè)收匯業(yè)務(wù)，資金流大于貨物流。保稅區(qū)企業(yè)憑借區(qū)位優(yōu)勢(shì)帶來(lái)的境外客戶資源，從境內(nèi)區(qū)外工廠購(gòu)買(mǎi)商品出口，由境內(nèi)區(qū)外企業(yè)報(bào)關(guān)；區(qū)內(nèi)企業(yè)從境外收匯后扣除差價(jià)利潤(rùn)再將貨款劃轉(zhuǎn)給生產(chǎn)廠家。這種經(jīng)營(yíng)模式下，區(qū)內(nèi)企業(yè)只有跨境收匯數(shù)據(jù)，而沒(méi)有海關(guān)報(bào)關(guān)數(shù)據(jù)，從而導(dǎo)致企業(yè)跨境資金流大于貨物流。如青島某公司主營(yíng)輪胎出口貿(mào)易，公司根據(jù)國(guó)外客戶C的訂單向境內(nèi)區(qū)外工廠B進(jìn)行采購(gòu)。貨物由區(qū)外工廠B直接報(bào)關(guān)出口，該公司在收到貨款后再向區(qū)外工廠進(jìn)行劃轉(zhuǎn)。此業(yè)務(wù)造成企業(yè)產(chǎn)生跨境收匯而無(wú)出口報(bào)關(guān)物流數(shù)據(jù)。

貨物流大于資金流的情況

一是保稅倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)，貨物流大于資金流。保稅區(qū)物流企業(yè)利用其保稅倉(cāng)儲(chǔ)優(yōu)勢(shì)為境外企業(yè)或境內(nèi)區(qū)外企業(yè)代辦貨物進(jìn)境備案手續(xù)，貨權(quán)屬于境外企業(yè)或境內(nèi)區(qū)外企業(yè)；待貨權(quán)企業(yè)將貨物轉(zhuǎn)賣(mài)后由貨主直接收付匯，倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)僅收取倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用和代理手續(xù)費(fèi)。這種模式中，倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)只有貨物流數(shù)據(jù)而無(wú)對(duì)應(yīng)的跨境收付匯數(shù)據(jù)。

二是企業(yè)在不同特殊監(jiān)管區(qū)域之間的轉(zhuǎn)關(guān)移庫(kù)，有貨物流無(wú)資金流。若貨權(quán)在同一企業(yè)名下的貨物由境內(nèi)一個(gè)保稅監(jiān)管區(qū)域轉(zhuǎn)移運(yùn)輸至另一保稅監(jiān)管區(qū)域，海關(guān)會(huì)向區(qū)內(nèi)企業(yè)出具進(jìn)出境備案清單。因尚未發(fā)生銷(xiāo)售，故有貨物流而無(wú)資金流。如企業(yè)在青島保稅區(qū)、西海岸加工區(qū)、保稅物流園區(qū)的保稅倉(cāng)庫(kù)之間轉(zhuǎn)關(guān)，并不涉及資金收付，但產(chǎn)生貨物流信息。

三是“二次報(bào)關(guān)”造成的海關(guān)數(shù)據(jù)重復(fù)統(tǒng)計(jì)，貨物流大于資金流。保稅區(qū)企業(yè)將已購(gòu)買(mǎi)的保稅貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)，貨物從境外入?yún)^(qū)時(shí)已辦理進(jìn)境備案清單，后又辦理進(jìn)口報(bào)關(guān)手續(xù)，造成進(jìn)境備案清單與進(jìn)口報(bào)關(guān)單的數(shù)據(jù)重復(fù)。如青島保稅區(qū)某橡膠制品有限公司，在進(jìn)口天然橡膠入保稅庫(kù)時(shí)辦理一次進(jìn)境備案手續(xù)，在區(qū)內(nèi)加工成復(fù)合橡膠后出區(qū)時(shí)繳納關(guān)稅，并以自身名義再次辦理進(jìn)口報(bào)關(guān)手續(xù)。也就是說(shuō)，同一批貨物兩次報(bào)關(guān)，而僅發(fā)生一次付匯，造成海關(guān)進(jìn)口數(shù)據(jù)大于跨境付匯數(shù)據(jù)。

貨物流與資金流基本匹配的情況

自營(yíng)進(jìn)出口。這種經(jīng)營(yíng)方式下保稅區(qū)企業(yè)與區(qū)外企業(yè)進(jìn)出口業(yè)務(wù)待遇相同，享受同樣的進(jìn)出口報(bào)關(guān)、結(jié)售匯政策，其貨物流和資金流基本匹配。但短期內(nèi)可能出現(xiàn)因貿(mào)易信貸因素（如預(yù)收貨款、延期收款）產(chǎn)生貨物流與資金流的時(shí)間錯(cuò)配。

監(jiān)管中存在的問(wèn)題

現(xiàn)行的貨物貿(mào)易外匯監(jiān)管體系無(wú)法滿足保稅區(qū)的外匯業(yè)務(wù)發(fā)展。保稅區(qū)企業(yè)外匯業(yè)務(wù)操作相對(duì)復(fù)雜，經(jīng)常出現(xiàn)一筆進(jìn)出口對(duì)應(yīng)多次收/付匯或沒(méi)有外匯收支的現(xiàn)象。其業(yè)務(wù)運(yùn)作的特殊性和多樣性，很容易導(dǎo)致資金流與貨物流不匹配的情況。若機(jī)械地參照當(dāng)前貨物貿(mào)易外匯管理體系的監(jiān)測(cè)指標(biāo)（如總量差額、總量差額比和資金貨物比等）進(jìn)行監(jiān)測(cè)，將會(huì)導(dǎo)致保稅區(qū)內(nèi)大量業(yè)務(wù)正常的企業(yè)進(jìn)入重點(diǎn)監(jiān)測(cè)庫(kù)，徒增現(xiàn)場(chǎng)核查的工作壓力，核查效果也會(huì)大打折扣，達(dá)不到外匯監(jiān)管的目的。

貨物資金匹配關(guān)系復(fù)雜，易催生企業(yè)融資套利等違規(guī)行為。以提單轉(zhuǎn)賣(mài)為例，多數(shù)提單為“to order”形式的不記名提單，可轉(zhuǎn)手給任何企業(yè)而無(wú)需背書(shū)，轉(zhuǎn)讓流程也無(wú)需在任何部門(mén)登記，因此銀行和監(jiān)管部門(mén)無(wú)法從第三方獲得提單的流轉(zhuǎn)信息，難以掌握轉(zhuǎn)賣(mài)交易的全鏈條。這為企業(yè)融資套利或逃匯提供了便利渠道。例如，企業(yè)進(jìn)口100萬(wàn)美元橡膠，以15%保證金辦理期限為90天的信用證并敘做進(jìn)口押匯，企業(yè)將提單轉(zhuǎn)賣(mài)后可套取80天以上的資金使用權(quán)。此時(shí)，提單不再單純是“貨權(quán)憑證”，而成為某種意義上的“融資標(biāo)的”。部分企業(yè)甚至通過(guò)“借單”或偽造提單套取銀行資金，一筆提單轉(zhuǎn)賣(mài)多者可達(dá)到10手以上。轉(zhuǎn)賣(mài)鏈條上每個(gè)企業(yè)都可用這同一筆提單獲取銀行資金，最終產(chǎn)生“貨值×轉(zhuǎn)賣(mài)次數(shù)”的資金杠桿效應(yīng)。若短時(shí)間內(nèi)橡膠價(jià)格暴跌或轉(zhuǎn)賣(mài)鏈條上某個(gè)企業(yè)出現(xiàn)資金鏈斷裂，則整個(gè)鏈條上所有企業(yè)都可能出現(xiàn)資金違約風(fēng)險(xiǎn)。

保稅轉(zhuǎn)賣(mài)業(yè)務(wù)國(guó)際收支統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)模糊，易造成統(tǒng)計(jì)誤差。國(guó)際收支申報(bào)統(tǒng)計(jì)對(duì)“一頭在外”的提單轉(zhuǎn)賣(mài)業(yè)務(wù)規(guī)定了“意向交易”申報(bào)原則，即對(duì)保稅區(qū)企業(yè)從境外買(mǎi)入、轉(zhuǎn)賣(mài)至另一保稅區(qū)企業(yè)或從另一保稅區(qū)企業(yè)買(mǎi)入、轉(zhuǎn)賣(mài)至境外的提單轉(zhuǎn)賣(mài)業(yè)務(wù)，在付匯時(shí)，若區(qū)內(nèi)企業(yè)意向?qū)⒃撈碧釂无D(zhuǎn)賣(mài)出去，則按照保稅監(jiān)管區(qū)物流轉(zhuǎn)賣(mài)進(jìn)行申報(bào)；若意向該票提單賣(mài)給境內(nèi)企業(yè)報(bào)關(guān)進(jìn)口，則按照一般貿(mào)易或進(jìn)料加工等實(shí)際報(bào)關(guān)交易方式申報(bào)。而在實(shí)際操作中，一筆提單轉(zhuǎn)賣(mài)次數(shù)可多達(dá)十余次，而在商業(yè)銀行追溯企業(yè)時(shí)，企業(yè)往往以商業(yè)秘密為由拒絕提供完整的流轉(zhuǎn)過(guò)程，致使其申報(bào)統(tǒng)計(jì)難以完成。還有很多企業(yè)按照意向進(jìn)行的申報(bào)并非是最終真實(shí)的交易情況，也會(huì)造成統(tǒng)計(jì)誤差。

統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，增加監(jiān)管難度。自2015年5月以后，倉(cāng)儲(chǔ)貨物的貨權(quán)變更直接由倉(cāng)庫(kù)出具貨權(quán)證明，企業(yè)無(wú)需向海關(guān)申報(bào)，海關(guān)不對(duì)倉(cāng)儲(chǔ)貨物貨權(quán)變更情況進(jìn)行記錄。此改革簡(jiǎn)化了企業(yè)操作，但給外匯資金監(jiān)管帶來(lái)了難度。由于各倉(cāng)庫(kù)的統(tǒng)計(jì)缺少統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和統(tǒng)一要素，對(duì)數(shù)據(jù)信息保存方式和期限也均沒(méi)有明確規(guī)定，因而無(wú)法進(jìn)行數(shù)據(jù)的統(tǒng)一收集和處理。這導(dǎo)致此種保稅區(qū)交易的貨物流與資金流無(wú)法匹配，給對(duì)保稅區(qū)企業(yè)的外匯監(jiān)管帶來(lái)了困擾。

提升監(jiān)管效力

優(yōu)化監(jiān)管體系，實(shí)施差異化監(jiān)管。一是以企業(yè)為主體在系統(tǒng)中進(jìn)行特殊標(biāo)識(shí)。依據(jù)區(qū)內(nèi)不同業(yè)務(wù)模式的貿(mào)易流程、資金流與貨物流的數(shù)據(jù)特征和申報(bào)規(guī)則，將區(qū)內(nèi)企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)模式和“從大”原則進(jìn)行科學(xué)標(biāo)識(shí)，實(shí)現(xiàn)分類(lèi)靈活監(jiān)測(cè)。二是設(shè)置保稅區(qū)專用指標(biāo)。針對(duì)資金流與貨物流匹配的業(yè)務(wù)，可參照區(qū)外總量核查方法進(jìn)行監(jiān)管；而對(duì)保稅業(yè)務(wù)，可設(shè)計(jì)專項(xiàng)指標(biāo)，對(duì)其實(shí)施差異化管理。三是精準(zhǔn)篩查后再深入現(xiàn)場(chǎng)核查。將核查指標(biāo)異常的企業(yè)精準(zhǔn)剝離出來(lái)，開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)核查，嚴(yán)厲打擊利用區(qū)位優(yōu)勢(shì)虛構(gòu)貿(mào)易背景跨境套利、資金非法流出等違規(guī)行為。

完善相關(guān)的政策法規(guī)，加強(qiáng)真實(shí)性審核。如出臺(tái)補(bǔ)充細(xì)則，明確保稅區(qū)轉(zhuǎn)賣(mài)業(yè)務(wù)需提交的憑證。對(duì)于提單轉(zhuǎn)賣(mài)業(yè)務(wù)，建議在現(xiàn)行法規(guī)基礎(chǔ)上簡(jiǎn)化境外付匯單據(jù)，要求企業(yè)提供業(yè)務(wù)說(shuō)明及保證書(shū)，說(shuō)明整個(gè)業(yè)務(wù)流程，包括資金流和貨物流的運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程，并要求企業(yè)承諾業(yè)務(wù)真實(shí)性；在提單背書(shū)轉(zhuǎn)讓時(shí)，要求企業(yè)詳細(xì)列明轉(zhuǎn)讓雙方企業(yè)名稱，以便于追溯轉(zhuǎn)賣(mài)的上下游交易方，對(duì)交易信息進(jìn)行追索性調(diào)查。

明確對(duì)保稅監(jiān)管區(qū)物流轉(zhuǎn)賣(mài)的國(guó)際收支統(tǒng)計(jì)申報(bào)規(guī)定，規(guī)范統(tǒng)計(jì)原則。如對(duì)區(qū)內(nèi)“轉(zhuǎn)賣(mài)”業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)單獨(dú)的交易編碼進(jìn)行專項(xiàng)統(tǒng)計(jì)，以便與真正“兩頭在外”的離岸轉(zhuǎn)手買(mǎi)賣(mài)加以區(qū)分；同時(shí)，對(duì)“轉(zhuǎn)賣(mài)”項(xiàng)下外匯收支實(shí)行專用賬戶管理，規(guī)定企業(yè)“轉(zhuǎn)賣(mài)”項(xiàng)下外匯收支必須通過(guò)專用賬戶來(lái)辦理。以上措施可便于外匯局有效開(kāi)展相關(guān)監(jiān)測(cè)預(yù)警，及時(shí)掌握區(qū)內(nèi)資金異動(dòng)，為事后監(jiān)管提供有力抓手，使風(fēng)險(xiǎn)防控工作落到實(shí)處。

加強(qiáng)外部協(xié)調(diào)，提升監(jiān)管合力。強(qiáng)化外匯局同海關(guān)部門(mén)之間的協(xié)同監(jiān)管，規(guī)范境內(nèi)倉(cāng)單轉(zhuǎn)賣(mài)貨物流的統(tǒng)計(jì)，逐步建立境內(nèi)提單轉(zhuǎn)賣(mài)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的貨物流統(tǒng)計(jì)監(jiān)測(cè)制度，在不增加海關(guān)管理成本的同時(shí)，提升海關(guān)單證的使用效率，便于外匯局更有效地借力監(jiān)管。

作者單位：外匯局黃島支局