龔大衛(wèi)

[摘要]近年來(lái)，中美兩國(guó)之間雙邊貿(mào)易關(guān)系加深，跨國(guó)公司的數(shù)量和規(guī)模一年大于一年，會(huì)計(jì)作為企業(yè)通用的商業(yè)語(yǔ)言發(fā)揮著越來(lái)越大的作用，所以中美兩國(guó)之間會(huì)計(jì)的差異應(yīng)該引起重視。美國(guó)是當(dāng)今世界最發(fā)達(dá)的國(guó)家，其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也比我國(guó)更加完善。所以本文分析兩國(guó)差異之所以存在的原因，差異具體體現(xiàn)在哪些準(zhǔn)則方面，以及差異對(duì)我國(guó)未來(lái)會(huì)計(jì)發(fā)展的借鑒和啟示。

[關(guān)鍵詞]中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異；會(huì)計(jì)目標(biāo)；會(huì)計(jì)監(jiān)督

一、引言

環(huán)境影響事物的發(fā)展，會(huì)計(jì)作為一門(mén)社會(huì)科學(xué)當(dāng)然也不例外。不同國(guó)別的會(huì)計(jì)環(huán)境不同，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也不盡相同，包括其所處的經(jīng)濟(jì)、政治、文化、法律、科技等外部環(huán)境條件和企業(yè)類型、性質(zhì)、整體管理水平、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)工作的重視度、企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)等內(nèi)部環(huán)境，都直接或間接地影響到會(huì)計(jì)自身的發(fā)展。在世界經(jīng)濟(jì)全球化和我國(guó)深度推進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的今天，我們要正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)的國(guó)際化和國(guó)家化的矛盾。美國(guó)是世界第一大經(jīng)濟(jì)體，其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范比我國(guó)更加完善，這就引領(lǐng)我們有必要學(xué)習(xí)兩國(guó)差異所在，研究值得我們借鑒的地方，讓我國(guó)會(huì)計(jì)的發(fā)展既有中國(guó)特色，又向國(guó)際趨同。

二、中美會(huì)計(jì)規(guī)范存在差異的原因分析

（一）經(jīng)濟(jì)方面

美國(guó)是全世界經(jīng)濟(jì)最發(fā)達(dá)的國(guó)家，其經(jīng)濟(jì)主體是私營(yíng)經(jīng)濟(jì)，這就決定了為投資者服務(wù)是其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)，同時(shí)強(qiáng)調(diào)要為投資者提供進(jìn)行決策有利的會(huì)計(jì)信息，達(dá)到維護(hù)投資者權(quán)益的目的；企業(yè)運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的自由性較強(qiáng)，政府只能有限的干預(yù)，對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范的統(tǒng)一性和強(qiáng)制性低，所以企業(yè)在經(jīng)營(yíng)決策和具體的帳務(wù)處理方面具有較大的選擇性。此外，美國(guó)高度發(fā)展的經(jīng)濟(jì)決定了其復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，所以它也就有比較完善的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容。我國(guó)是實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的社會(huì)主義國(guó)家，其經(jīng)濟(jì)主體是國(guó)有經(jīng)濟(jì)，會(huì)計(jì)信息要服務(wù)于國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理。政府為實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義目標(biāo)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)進(jìn)行干預(yù)和調(diào)控，在很多方面發(fā)揮重要甚至是主導(dǎo)的作用。由于當(dāng)前我國(guó)處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌和結(jié)構(gòu)調(diào)整時(shí)期，很多經(jīng)濟(jì)行為還不成熟，這就要求我們必須要有一個(gè)權(quán)威的制定機(jī)構(gòu)來(lái)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制要求采用政府統(tǒng)一的術(shù)語(yǔ)和格式，以解決會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施與執(zhí)行面臨的重大困難。另外，由于我國(guó)仍處于發(fā)展中國(guó)家水平，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平低，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單，新型的金融工具遠(yuǎn)沒(méi)有美國(guó)運(yùn)用的廣泛，所以我國(guó)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容較少。

（二）法律方面

美國(guó)是屬于海洋法系國(guó)家，其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是由民間職業(yè)團(tuán)體依靠傳統(tǒng)和慣例的規(guī)范制定，對(duì)會(huì)計(jì)的規(guī)范和約束比較少，靈活性和適應(yīng)性比較強(qiáng)，只需由政府機(jī)構(gòu)確認(rèn)即可，并非法律的組成部分。所以不同的企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況可在準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，選用不同的會(huì)計(jì)處理方法。美國(guó)的普通民眾一般都有很強(qiáng)的法律意識(shí)，在會(huì)計(jì)處理，申報(bào)納稅上也嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定辦事，由此他們實(shí)行的“職業(yè)自律”在社會(huì)上具有的影響力可見(jiàn)一斑，這必然能提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的作用。中國(guó)是屬于大陸法系的國(guó)家，法律是成文法。1985年由財(cái)政部統(tǒng)一制訂的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》構(gòu)成了我國(guó)建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系下會(huì)計(jì)法律體系的基礎(chǔ)。我國(guó)以會(huì)計(jì)法的形式對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告編制做出了規(guī)定，有法律的強(qiáng)制作用，統(tǒng)一性和規(guī)范性比美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更高些，靈活性則相對(duì)較弱。我國(guó)長(zhǎng)期都受到封建傳統(tǒng)思想觀念的影響，民眾強(qiáng)調(diào)“人治”，而法律的意識(shí)相對(duì)較薄弱，帶來(lái)的結(jié)果是會(huì)計(jì)工作中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員不依法做賬，財(cái)政執(zhí)法人員稽查不嚴(yán)，會(huì)計(jì)司法部門(mén)對(duì)違法行為處理不嚴(yán)。

（三）教育、科技

美國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)教育經(jīng)過(guò)了幾代改革后已比較發(fā)達(dá)，會(huì)計(jì)教育的內(nèi)容也有重大突破，意在培養(yǎng)學(xué)生各個(gè)方面的能力，而并非僅僅現(xiàn)行實(shí)務(wù)處理需要的會(huì)計(jì)和審計(jì)知識(shí)，還包括傳遞和接受信息的交際能力，創(chuàng)造性地解決問(wèn)題的智力能力，與他人一起工作的人際關(guān)系能力等。老師授課也變成了與學(xué)生討論為主的雙向性啟發(fā)式學(xué)習(xí)，強(qiáng)調(diào)主動(dòng)學(xué)習(xí)的教育方式讓學(xué)生積極參與課堂。美國(guó)高度發(fā)展的科學(xué)技術(shù)迅速普及，使得不僅在會(huì)計(jì)信息的整理和傳播速度上都比我國(guó)有優(yōu)勢(shì)，而且也極大影響了美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。我國(guó)的會(huì)計(jì)教育發(fā)展起步晚，無(wú)論本科教育，還是職業(yè)教育均比較落后。教學(xué)內(nèi)容滯后于現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)國(guó)家政策的改變，未能涵蓋與會(huì)計(jì)相關(guān)的領(lǐng)域，如創(chuàng)新的衍生金融工具的出現(xiàn)及會(huì)計(jì)處理等；授課由老師主講，學(xué)生被動(dòng)參與，不能自發(fā)積極思考，拓展聯(lián)想。眼下國(guó)內(nèi)火熱的會(huì)計(jì)職稱考試與注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試受到了學(xué)生極大的重視和追捧，但繼續(xù)教育卻沒(méi)有受到應(yīng)有的重視，執(zhí)行繼續(xù)教育機(jī)構(gòu)的工作也很怠慢等?？茖W(xué)技術(shù)的發(fā)展也落后于美國(guó)，對(duì)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響不大。

三、中美會(huì)計(jì)理論的差異分析

會(huì)計(jì)理論是在會(huì)計(jì)實(shí)踐中概括總結(jié)出來(lái)的關(guān)于會(huì)計(jì)知識(shí)科學(xué)而又系統(tǒng)的結(jié)論，在實(shí)踐基礎(chǔ)上產(chǎn)生，并用來(lái)指導(dǎo)實(shí)踐。美國(guó)最新的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論是美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)研究發(fā)布的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架：由相互關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念所組成的邏輯一致的體系，這些目標(biāo)和基礎(chǔ)概念可用來(lái)引導(dǎo)首位一貫的準(zhǔn)則，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)、作用和局限性做出規(guī)定。既“安然”事件之后，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的導(dǎo)向由“會(huì)計(jì)規(guī)則導(dǎo)向”向“會(huì)計(jì)目標(biāo)導(dǎo)向”轉(zhuǎn)換，并日益凸顯它的優(yōu)越性，增進(jìn)了準(zhǔn)則的統(tǒng)一性和可理解性，確保高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的提供，有效防止了職業(yè)判斷的濫用。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)是決策有用觀，要求這些信息對(duì)現(xiàn)在的和潛在的投資者提供投資等決策有用的信息。我國(guó)會(huì)計(jì)理論體系則是在借鑒、甄別國(guó)內(nèi)外各種有關(guān)的會(huì)計(jì)理論體系學(xué)術(shù)觀點(diǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行，內(nèi)容包括會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論和會(huì)計(jì)應(yīng)用理論。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定導(dǎo)向是原則導(dǎo)向和規(guī)則導(dǎo)向并用，既有對(duì)會(huì)計(jì)核算一般原則進(jìn)行規(guī)范，又有大量的會(huì)計(jì)核算方法、暫行規(guī)定、補(bǔ)充規(guī)定等對(duì)特殊行業(yè)、特色業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)問(wèn)題提供應(yīng)用指南。我國(guó)目前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)是提出了受托責(zé)任觀和決策有用觀的雙重目標(biāo)，既要求會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映受托責(zé)任及其履行結(jié)果，強(qiáng)調(diào)信息的可靠性和客觀性，又要求提供的會(huì)計(jì)信息有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。endprint

四、中美會(huì)計(jì)差異比較的啟示

（一）準(zhǔn)則制定

我國(guó)占主導(dǎo)地位的公有制經(jīng)濟(jì)決定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)應(yīng)保留在國(guó)家手中，雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取得了更高的法律效力和執(zhí)行權(quán)力，保證了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性，也有利于推進(jìn)會(huì)計(jì)改革，但是僅僅由財(cái)政部和會(huì)計(jì)資深學(xué)者來(lái)制定各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，制定者代表的廣泛性就遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，因而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的客觀性和可接受性也就較低。我們應(yīng)該在考慮國(guó)情的情況下，借鑒美國(guó)準(zhǔn)則制定的民間團(tuán)體模式，吸收廣大的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者及基層會(huì)計(jì)人員參與到準(zhǔn)則制定的聽(tīng)證會(huì)等類似的場(chǎng)合中，都有機(jī)會(huì)廣泛征求大眾的意見(jiàn)，保證準(zhǔn)則制定的公開(kāi)性、公平性和獨(dú)立性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定程序遵循完整、充分、嚴(yán)密、穩(wěn)定的原則，體現(xiàn)社會(huì)上各種主要利益集團(tuán)的利益，而不是被單一強(qiáng)勢(shì)集團(tuán)控制。

（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督

隨著我國(guó)國(guó)有企業(yè)改革的不斷深入，股份制公司成為主要的企業(yè)組織形式。加入WTO后，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)國(guó)際化水平更是不斷提高。在維持主管部門(mén)管理監(jiān)督的前提下，加強(qiáng)民間審計(jì)的監(jiān)督職能，充分發(fā)揮職業(yè)團(tuán)體的參謀和咨詢作用，增強(qiáng)整個(gè)職業(yè)的凝聚力和獨(dú)立性。可以借鑒美國(guó)集司法監(jiān)督、行政監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督于一身的較為完整的企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，統(tǒng)一監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，使得各部門(mén)在管理分清范圍，明確權(quán)職，功能上相互補(bǔ)充，建立橫向信息溝通，形成有效的監(jiān)督合力。調(diào)整和改革現(xiàn)有的會(huì)計(jì)管理和監(jiān)督機(jī)構(gòu)，進(jìn)一步簡(jiǎn)化政府財(cái)政部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)的管理工作，通過(guò)建立健全會(huì)計(jì)自律性組織以強(qiáng)化間接管理。增強(qiáng)執(zhí)法力度，堅(jiān)決打擊制裁涉及刑事責(zé)任的違法者，絕不手軟，使得在巨大利益的誘惑下也不敢鋌而走險(xiǎn)做出違反職業(yè)道德事。

（三）會(huì)計(jì)人員教育

注冊(cè)會(huì)計(jì)師是實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)鍵人物，我們可以借鑒美國(guó)的會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，建立高層次執(zhí)業(yè)水平的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，讓這群精英也參與制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。如何建立這支隊(duì)伍？我們要加強(qiáng)對(duì)他們的培養(yǎng)和教育，嚴(yán)格考核與管理，提高提高社會(huì)地位及權(quán)威性。提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，不僅要在自己的專業(yè)領(lǐng)域有堅(jiān)實(shí)的知識(shí)，財(cái)務(wù)主管還需要經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)，核算人員還需要生產(chǎn)技術(shù)知識(shí)，金融企業(yè)會(huì)計(jì)人員還需要相關(guān)法律知識(shí)，外貿(mào)企業(yè)會(huì)計(jì)還需要國(guó)際貿(mào)易知識(shí)等。

加強(qiáng)建立會(huì)計(jì)教育部門(mén)與實(shí)務(wù)部門(mén)之間的聯(lián)系，根據(jù)實(shí)際需要確定學(xué)校的培養(yǎng)目標(biāo)。比如政府的財(cái)政部門(mén)出面邀請(qǐng)教育部門(mén)和實(shí)務(wù)部門(mén)舉辦會(huì)計(jì)教育研討會(huì)，或者會(huì)計(jì)教育高校主動(dòng)到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)部門(mén)考察參觀和學(xué)習(xí)，也可以充分發(fā)揮會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體在溝通方面的作用。endprint