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摘要：中小企業(yè)現(xiàn)在已經(jīng)是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要推動力，然而中小企業(yè)利潤操縱的現(xiàn)象卻十分普遍。雖然其動機(jī)各不相同，但主要為了避稅以及追求利益最大化。企業(yè)運(yùn)用長期掛賬、提前或遞延確認(rèn)收入、調(diào)節(jié)資產(chǎn)減值等方式對利潤人為操縱，擾亂經(jīng)濟(jì)市場。凈化中小企業(yè)投資環(huán)境，僅靠現(xiàn)行相關(guān)法律的規(guī)定還不夠，要強(qiáng)化中小企業(yè)內(nèi)部控制制度，不斷加大對中小企業(yè)違法行為的處罰力度。文章分析了中小企業(yè)利潤操縱的現(xiàn)狀及所存在的一些問題，并提出了針對不同的利潤操縱手段采取的治理措施。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；利潤操縱；會計(jì)準(zhǔn)則；操縱方法；治理措施

財(cái)政部2006年2月頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第八章第三十七條中對利潤的定義，“利潤是企業(yè)在一定會計(jì)時(shí)期的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用和的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等?！蹦壳埃碚摻鐚麧櫜倏v的概念有兩種觀點(diǎn)。廣義上來說，利潤操縱是企業(yè)管理層因處于某種原因，以公開信息作為媒介，通過各種合法或者非法的手段來調(diào)節(jié)企業(yè)財(cái)務(wù)利潤。狹義上來說，利潤操縱是在會計(jì)制度允許的條件之下，通過目的性明確來調(diào)節(jié)公司盈余的行為。本文是對廣義下的利潤操縱進(jìn)行研究。

一、中小企業(yè)利潤操縱的動機(jī)

不同企業(yè)管理層通過利潤操作都是為了達(dá)到自己特定的目的。不同的企業(yè)由于自身特質(zhì)、外部環(huán)境的不同自己所預(yù)期到達(dá)的目的也就不同，不過通過分析中小企業(yè)進(jìn)行利潤操作的原因主要有以下三點(diǎn)。

（一）避稅動機(jī)

在西方有句名言，只有死和納稅是不可避免的。企業(yè)所得稅是在企業(yè)利潤基礎(chǔ)上的，通過納稅調(diào)整，將會計(jì)利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額乘上企業(yè)相對應(yīng)的稅率得出應(yīng)當(dāng)繳納的稅額?，F(xiàn)階段，所得稅對于中小企業(yè)而言仍是一筆較大的支出，因此一些企業(yè)為了減少稅額，盡可能的增大公司的經(jīng)營資本、營業(yè)利潤，便會通過各種人為手段來“壓縮”利潤。

（二）享受稅收優(yōu)惠政策

我國稅法對企業(yè)稅收上有許多的優(yōu)惠政策，譬如企業(yè)如果發(fā)生年度虧損時(shí)，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，以此類推可以一直延續(xù)五年，如此一來有些企業(yè)就以制造虧損來免交所得稅。企業(yè)為了爭取更多優(yōu)惠稅收政策就會進(jìn)行利潤操縱。

還有一些地方政府為了更好地招商引資，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，鼓勵(lì)更多的優(yōu)秀企業(yè)建廠投資，以稅收為前提，給予企業(yè)一定比例的政府獎(jiǎng)勵(lì)資金，這樣企業(yè)為了獲取更多稅收獎(jiǎng)勵(lì)人為進(jìn)行利潤操縱。

（三）企業(yè)經(jīng)營者追求利益最大化

中小企業(yè)一般都追求投資短期內(nèi)追求利益最大化，企業(yè)管理者作為企業(yè)管理的主體，企業(yè)的財(cái)務(wù)的各項(xiàng)指標(biāo)也是對管理者的考核，這可能影響到管理者的公司地位，所以有些企業(yè)的管理者為了自身的業(yè)績有所提升，就可能在會計(jì)報(bào)表上做一些修改，通過人為的一些改變而使得自己業(yè)績擴(kuò)大，在公司的職位也就得到晉升。利潤的多少也會直接影響到管理者的薪金，因此企業(yè)的管理者為了追求自身利益的最大化，企業(yè)管理者往往會盡可能的進(jìn)行利潤操縱。

二、中小企業(yè)利潤操作的主要方法

（一）應(yīng)收賬款長期掛賬

應(yīng)收賬款對企業(yè)主營業(yè)務(wù)來說是沒有現(xiàn)凈流入的，如果不能及時(shí)收回，即使企業(yè)銷售完成了，企業(yè)計(jì)算出來的利潤仍然是賬面利潤并不是實(shí)際利潤。應(yīng)收賬款是對企業(yè)非常重要的一項(xiàng)款項(xiàng)，能否及時(shí)收回也是企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的一項(xiàng)重要指標(biāo)。但對于三年以上的應(yīng)收賬款，收回的可能性極小，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)入壞賬準(zhǔn)備并計(jì)入當(dāng)期損益，從而使利潤減少。一些中小企業(yè)有的為了虛增利潤甚至?xí)撻_應(yīng)收賬款科目，這種銷售無法取得現(xiàn)金，因此當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)這些現(xiàn)象時(shí)，應(yīng)收賬款的金額就會增加，表現(xiàn)在財(cái)務(wù)指標(biāo)上，一方面體現(xiàn)為應(yīng)收賬款占流動增產(chǎn)的比重增加，另一方面還可能體現(xiàn)為應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的降低。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者每年年終終了，對應(yīng)收賬款項(xiàng)進(jìn)行檢查，預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收賬款可能發(fā)生的壞賬，對沒有把握能夠收回的應(yīng)收賬款，計(jì)提有關(guān)還賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備金的提取方法、提取比例等由企業(yè)自行決定。而在我國，目前大多數(shù)中小企業(yè)都采用應(yīng)收賬款余額百分比計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，所以改變應(yīng)收賬款壞賬比例就成為調(diào)節(jié)利潤的“法寶”。企業(yè)為了虛增利潤，本應(yīng)該根據(jù)應(yīng)收賬款的賬齡長短來計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，明知有些應(yīng)收賬款應(yīng)該變成壞賬，但仍掛在應(yīng)收賬款上不作處理。企業(yè)的應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比例比較大，利潤也就會越大。

（二）提前或遞延確認(rèn)收入來變更利潤操縱

收入作為衡量企業(yè)的財(cái)務(wù)的一項(xiàng)重要指標(biāo)，因此很多中小企業(yè)會在企業(yè)的收入情況上粉飾，達(dá)到利潤最大化或者最小化的人為操縱，從而影響整個(gè)企業(yè)的利潤狀況。正常情況下，企業(yè)應(yīng)該在交易已經(jīng)完成之后才能確認(rèn)，但是企業(yè)會提前確認(rèn)收入或者遞延確認(rèn)收入兩種方法來進(jìn)行利潤操縱。如果當(dāng)本期財(cái)務(wù)業(yè)績沒有到達(dá)理想狀態(tài)時(shí)，那么不少企業(yè)就會將收到的對方預(yù)付款立刻確認(rèn)到收入中，等到下期的貨物發(fā)出時(shí)候就不做任何的處理，如此一來本期的收入就會虛增，企業(yè)的業(yè)績也就變得“漂亮”。遞延確認(rèn)收入則是與提前確認(rèn)相反，當(dāng)企業(yè)本期收入比較充裕并且預(yù)計(jì)未來收入將有所下降的時(shí)候，則會把當(dāng)期的收入不做處理而是遞延到下期之后再確認(rèn)，使得企業(yè)的收入比較平穩(wěn)發(fā)展。這兩種方法都會對企業(yè)的利潤進(jìn)行人為操縱，并且也是當(dāng)今中小企業(yè)中比較常用的一種方法。

（三）利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

準(zhǔn)則對八項(xiàng)資產(chǎn)減值的確認(rèn)，計(jì)量等都做了相關(guān)規(guī)定，但是仍沒有特別明確的依據(jù)，這給企業(yè)的選擇空間很大，八項(xiàng)準(zhǔn)備中頻繁被用來利潤操縱的有壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備這幾項(xiàng)。在壞賬準(zhǔn)備中，計(jì)提方法多數(shù)由企業(yè)自己確定的，會計(jì)人員一般會根據(jù)自己主觀職業(yè)判斷和利益驅(qū)動方向來確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例，企業(yè)往往會調(diào)整壞賬比例來達(dá)到虛增或虛減利潤的目的。同樣，在計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的時(shí)候有許多種方法，雖然會計(jì)準(zhǔn)則給了相關(guān)的解釋但沒有一一明確，選擇不同的方法都會造成企業(yè)會計(jì)信息失真，通過計(jì)提方法的改變來進(jìn)行利潤操縱。減值損失的提前與推遲給利潤操縱提供很大的空間，比如，企業(yè)可以在盈利年份計(jì)提較多的減值準(zhǔn)備，以備在預(yù)期虧損難度轉(zhuǎn)回減值損失，扭轉(zhuǎn)盈虧。有部分中小企業(yè)通過資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來進(jìn)行利潤操縱，虛增利潤，擺脫企業(yè)虧損的困境，特別盈利較低的企業(yè)，就會利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來操縱利潤，因?yàn)橛吞潛p的金額都不大，能夠?qū)⑻潛p變成盈利的局面。endprint

三、治理中小企業(yè)利潤操縱的措施

（一）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制制度

良好的內(nèi)部控制制度是對企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)有效控制，保證會計(jì)信息真實(shí)有效，防止利潤操縱的重要防線。首先，建立完善的企業(yè)內(nèi)部制度是非常有必要的，譬如進(jìn)行定期盤點(diǎn)，對企業(yè)內(nèi)部的賬賬、賬物一致有了一定的保證。其次，建立和完善企業(yè)內(nèi)部憑證制度也是重要的內(nèi)部控制方法，憑證的真實(shí)性直接影響到企業(yè)會計(jì)入賬、會計(jì)信息的真實(shí)性，也讓稽查部門對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況有據(jù)可尋。最后，應(yīng)該建立嚴(yán)格的內(nèi)部稽查制度，對企業(yè)的賬簿和企業(yè)人員都應(yīng)該有審核標(biāo)準(zhǔn)。在企業(yè)管理體制上也應(yīng)該不斷的創(chuàng)新，使得企業(yè)會計(jì)人員能夠依法行使自己的權(quán)利，不篡改賬簿等。

（二）建立健全會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律

企業(yè)利潤操縱問題的出現(xiàn)，必然與國家的會計(jì)制度和法律不健全有著密不可分的關(guān)系。首先，會計(jì)準(zhǔn)則給企業(yè)會計(jì)人員很大的選擇空間，因此會計(jì)法規(guī)應(yīng)該將一些含義定義的模糊、不明確的，用更具有操作性的法律用語完善。這樣能夠縮小利潤操縱的空間，減少利潤操縱的行為。其次，法律法規(guī)應(yīng)該對會計(jì)利潤操縱的責(zé)任人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任有明確的劃分，健全與利潤操縱有關(guān)的人員的職責(zé)處罰和責(zé)任追究，加大處罰力度。最后，在稅法上面，應(yīng)當(dāng)對中小企業(yè)的稅收提供更多的優(yōu)惠政策。只有健全完善的法制法規(guī)，做到對企業(yè)利潤操縱行為的治理有法可依，使得企業(yè)的會計(jì)信息真實(shí)，對企業(yè)利潤操縱行為有著震懾作用。

（三）加大對中小企業(yè)違法行為的處罰力度

根據(jù)我國的刑法、會計(jì)法、稅收征收管理法等相關(guān)的法規(guī)可以看得出，我國對違法的行為的處罰力度還是比較輕的，但仍存在很多不惜違反法律規(guī)則進(jìn)行利潤操縱行為，主要原因也是利益大于處罰的成本，因此加大處罰力度對打擊企業(yè)利潤操縱有一定作用。所以提出以下建議，一是增加處罰的種類額度。避免嚴(yán)查輕罰的情況，使得企業(yè)違法成本增加，無利益可圖。二是加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部人員的處罰力度，需要對要求造假的負(fù)責(zé)人更為嚴(yán)重的處罰，以減少利潤操縱的現(xiàn)象發(fā)生。

四、結(jié)語

利潤作為衡量企業(yè)財(cái)務(wù)的一個(gè)重要指標(biāo)，無論在國內(nèi)外，企業(yè)利潤操縱現(xiàn)象都是非常嚴(yán)重的。利潤操縱現(xiàn)象如此猖獗的原因必然與我國的會計(jì)準(zhǔn)則、法律法規(guī)不完善有很大的關(guān)系，近年來，準(zhǔn)則與法規(guī)與也不斷與國際靠攏，特別是“一帶一路”戰(zhàn)略的實(shí)施，更需要不斷完善法律規(guī)范，縮小會計(jì)制度的不確定性，給與更多的明確和可操作性準(zhǔn)則，加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)人員自身的技術(shù)與素質(zhì)水平，對于中小企業(yè)的稅收政策也要有更多優(yōu)惠政策出臺，縮小利潤操縱的空間，維護(hù)社會穩(wěn)定，促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)繁榮富強(qiáng)。

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