◎文/張萬江

加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)稅務(wù)管理的對(duì)策建議

◎文/張萬江

本文從介紹風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的概念及特征入手，指出了風(fēng)險(xiǎn)納稅人給稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法帶來的風(fēng)險(xiǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)給社會(huì)的危害，最后從稅務(wù)管理的角度提出了降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)管理的四點(diǎn)應(yīng)對(duì)措施。

風(fēng)險(xiǎn)納稅人；稅務(wù)管理；稅收稽查

一、風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的概念、特征及危害

現(xiàn)代意義上的風(fēng)險(xiǎn)一詞，已經(jīng)大大超越了“遇到危險(xiǎn)”的狹義含義，而是“遇到破壞或損失的機(jī)會(huì)或危險(xiǎn)”。從理論上說，風(fēng)險(xiǎn)僅指損失的不確定性。這種不確定性包括發(fā)生與否的不確定、發(fā)生時(shí)間的不確定和導(dǎo)致結(jié)果的不確定。也即在一個(gè)特定的時(shí)間內(nèi)和一定的環(huán)境條件下，人們所期望的目標(biāo)與實(shí)際結(jié)果之間的差異程度。風(fēng)險(xiǎn)是社會(huì)行為的客觀結(jié)果，風(fēng)險(xiǎn)意味著或然性，即采取適當(dāng)?shù)拇胧?huì)使破壞或損失不會(huì)出現(xiàn)。

（一）風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的概念

近年來，借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的管理經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)在稅收管理上引入風(fēng)險(xiǎn)管理的理念。按現(xiàn)行的管理方式，稅務(wù)機(jī)關(guān)所管理的納稅人稅收風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)不是稅務(wù)機(jī)關(guān)造成的，也不是稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)范內(nèi)控制度就可以改變的，而是納稅主體自身不能或不愿規(guī)范納稅產(chǎn)生的情況，即納稅人在納稅義務(wù)的履行上有瑕疵所造成的?？梢姡愂诊L(fēng)險(xiǎn)的主體是風(fēng)險(xiǎn)納稅人。

隨著行政審批改革的不斷深入，在簡(jiǎn)化辦稅程序的同時(shí)，稅收管理風(fēng)險(xiǎn)也隨之有所增加，尤其是虛開發(fā)票、虛抵稅金現(xiàn)象有進(jìn)一步蔓延的趨勢(shì)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的特征

在 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅發(fā)票數(shù)據(jù)應(yīng)用防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的指導(dǎo)意見》（稅總發(fā)〔2015〕122號(hào)）第二項(xiàng)中強(qiáng)調(diào) “加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)納稅人的發(fā)票發(fā)放管理。對(duì)以下幾類納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以嚴(yán)格控制其增值稅專用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱專用發(fā)票）發(fā)放數(shù)量及最高開票限額。

1.一址多照、無固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的納稅人。

2.納稅信用評(píng)價(jià)為D級(jí)的納稅人。

3.其法人或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人曾任非正常戶的法人或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的納稅人。

4.其他稅收風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)較高的納稅人。

在2015年天津市國(guó)稅局 《關(guān)于部分行業(yè)納稅人加強(qiáng)增值稅管理防范虛開增值稅發(fā)票指導(dǎo)意見》中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)進(jìn)行了部分列舉：

1.交通運(yùn)輸業(yè)中提供貨物運(yùn)輸應(yīng)稅服務(wù)的。

2.現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中提供貨運(yùn)代理、租賃、咨詢、設(shè)計(jì)等應(yīng)稅服務(wù)的。

3.批發(fā)零售業(yè)中從事成品油、煤炭、鋼材、金屬材料或制品、建筑材料、礦產(chǎn)品（鐵精粉）、廢舊物資以及大宗商品交易等應(yīng)稅貨物的。

4.各區(qū)縣結(jié)合自身情況確定的其他行業(yè)納稅人。

（三）風(fēng)險(xiǎn)納稅人的危害

風(fēng)險(xiǎn)納稅人特征很多，概括起來為：多為商貿(mào)企業(yè)、名為生產(chǎn)加工企業(yè)實(shí)為商貿(mào)企業(yè)或小型生產(chǎn)、營(yíng)改增企業(yè)。以注冊(cè)“殼”企業(yè)居多，核算多委托代理記賬公司，法人、實(shí)際經(jīng)營(yíng)人為外地人，風(fēng)險(xiǎn)納稅人最大的稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)在于以享受招商引資的稅收優(yōu)惠或虛開發(fā)票為目的，偷逃國(guó)家稅款，嚴(yán)重?cái)_亂正常市場(chǎng)交易秩序。

風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)利用虛開增值稅專用發(fā)票非法抵扣稅款，造成稅款的大量流失，或者騙取出口退稅，或者編造虛構(gòu)銷售環(huán)節(jié)給走私物品披上合法外衣，或者通過虛構(gòu)并不存在的購(gòu)銷環(huán)節(jié)，為獲取回扣的非法費(fèi)用支出，給洗錢犯罪打開方便之門。在大力推行“簡(jiǎn)政放權(quán)”和各級(jí)政府加大招商引資的背景下，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)的前端審核、審批已經(jīng)放開，在新辦納稅人激增、稅務(wù)管理人員相對(duì)較少的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)管理人員在事中、事后管理中面臨著巨大的壓力。

二、稅務(wù)部門加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的政策建議

雖然稅務(wù)部門針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的管理從發(fā)票初始發(fā)行增版增量、申報(bào)環(huán)節(jié)、跟蹤管理、注銷等環(huán)節(jié)制定了很多措施，但基層稅務(wù)機(jī)關(guān)目前普遍面臨人少管戶多的問題。據(jù)了解目前基層稅務(wù)部門每個(gè)管理人員平均管戶在300左右，有的甚至要到達(dá)人均千戶左右，全面推行“營(yíng)改增”以來稅務(wù)管理人員還要面臨上級(jí)下達(dá)的各種核實(shí)、核查任務(wù)，專門研究應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)管理的時(shí)間少之又少，這樣一來稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)也隨之加大。事前管理已經(jīng)放開，事后往往企業(yè)出事后一逃了之或已注銷清算，給國(guó)家造成了無法挽回的損失。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)新稅收服務(wù)和管理的意見》、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅發(fā)票數(shù)據(jù)應(yīng)用防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的指導(dǎo)意見》、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證抵扣問題的通知》等文件精神，稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的事中、事后管理。

（一）運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)加強(qiáng)信息共享是風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)管理的關(guān)鍵

天津市國(guó)稅局2016年研發(fā)了 “貨物和勞務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控管理系統(tǒng)”，實(shí)現(xiàn)了商貿(mào)企業(yè)增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)發(fā)票和銷項(xiàng)發(fā)票的漢字比對(duì)和分析，是稅務(wù)管理一個(gè)很好的“抓手”，實(shí)踐證明對(duì)防范和打擊虛開增值稅發(fā)票起到了很好的作用。但還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，如果稅務(wù)部門能運(yùn)用大數(shù)據(jù)的“云”技術(shù)將“風(fēng)控系統(tǒng)”與企業(yè)的銀行、海關(guān)、工商管理、房屋部門信息及公安的個(gè)人信息等部門數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)共享，做到利用系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的預(yù)警提示功能。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的注銷申請(qǐng)實(shí)施受理攔截，核實(shí)辦稅人員身份信息驗(yàn)證，運(yùn)用“云”技術(shù)建立風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息庫，實(shí)現(xiàn)與企業(yè)承運(yùn)車輛運(yùn)營(yíng)信息、供電信息共享和交換。稅務(wù)部門管理風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)就像醫(yī)院對(duì)病人進(jìn)行 “X”光機(jī)和“CT”檢查，票據(jù)流、貨物流、資金流和運(yùn)輸流等信息將極大地加強(qiáng)稅務(wù)管理的針對(duì)性，減少稅務(wù)人員的工作量，加大對(duì)虛開發(fā)票企業(yè)的震懾。目前從技術(shù)角度已無問題，關(guān)鍵在于頂層管理部門如何協(xié)調(diào)和進(jìn)行資源整合。

（二）加強(qiáng)對(duì)涉稅中介的管理和教育能起到事半功倍的效果

涉稅中介本身既是納稅人，又聯(lián)系、服務(wù)廣大中小納稅人，風(fēng)險(xiǎn)納稅人一般在當(dāng)?shù)刈?cè)，法人、實(shí)際經(jīng)營(yíng)人、實(shí)際經(jīng)營(yíng)地都在外地，記賬核算、辦理涉稅事宜都委托中介機(jī)構(gòu)。大量“會(huì)計(jì)師事務(wù)所”、“稅務(wù)師稅務(wù)所”、“記賬公司”是稅務(wù)部門和風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的橋梁和紐帶，他們往往比稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握更多風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的信息和動(dòng)態(tài)。目前稅務(wù)部門普遍面臨人少戶多情況，發(fā)揮好涉稅中介在風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)管理中的作用往往能起到事半功倍的作用。筆者所在的基層稅務(wù)所近年來在這方面做了一些有益的探索和嘗試。一方面積極對(duì)涉稅中介進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)教育，與稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)聯(lián)系，一方面與其簽訂“守法經(jīng)營(yíng)、誠(chéng)信納稅”承諾書。對(duì)一年里或連續(xù)幾年里的涉稅中介所服務(wù)的納稅人出現(xiàn)“走逃”、“虛開”情況進(jìn)行排名，建立榮譽(yù)榜。對(duì)問題出現(xiàn)較少的中介，稅務(wù)部門在納稅服務(wù)開辟綠色通道，在發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、贈(zèng)版增量方面提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)；對(duì)出現(xiàn)問題較多的涉稅中介加大對(duì)其服務(wù)戶數(shù)的核查力度，同時(shí)在發(fā)票領(lǐng)購(gòu)等環(huán)節(jié)進(jìn)行適當(dāng)限制。通過一段時(shí)間運(yùn)行對(duì)遏制“虛開”、“走逃”現(xiàn)象起到了良好效果。

（三）建立起誠(chéng)信體系是風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)管理的根本

我國(guó)目前還沒有建立一個(gè)完整的誠(chéng)信納稅體系，對(duì)納稅人誠(chéng)信納稅的考察僅限于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的納稅信用等級(jí)評(píng)定制度。由于受各種因素的影響，筆者認(rèn)為目前納稅信用等級(jí)評(píng)定體系還存在一些問題，比如誠(chéng)信納稅體系評(píng)定對(duì)象不全面、體系構(gòu)建不完整，納稅信用等級(jí)評(píng)定制度在設(shè)計(jì)理念、評(píng)定指標(biāo)等方面存在諸多問題。

針對(duì)當(dāng)前的納稅信用等級(jí)評(píng)定體系存在缺陷，筆者認(rèn)為，我國(guó)應(yīng)重新構(gòu)建一個(gè)全面的誠(chéng)信納稅體系。全面的誠(chéng)信納稅體系是通過納稅人的日常涉稅行為記錄形成納稅人的誠(chéng)信度，以稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)為保障，以誠(chéng)信度的廣泛使用為激勵(lì)機(jī)制，通過有效的引導(dǎo)、鼓勵(lì)納稅人自覺納稅，維護(hù)自身的納稅誠(chéng)信度，最終達(dá)到提高納稅人遵從度的目的。構(gòu)建全面的誠(chéng)信納稅體系應(yīng)堅(jiān)持系統(tǒng)性原則，即誠(chéng)信納稅體系應(yīng)置于我國(guó)社會(huì)信用體系建設(shè)的宏觀系統(tǒng)之中，使其與其他信用體系相輔相成，組成一個(gè)系統(tǒng)的社會(huì)信用體系；應(yīng)堅(jiān)持激勵(lì)約束原則，即針對(duì)納稅人的經(jīng)濟(jì)人特性，設(shè)計(jì)和實(shí)施相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，使納稅人從自身利益最大化的目標(biāo)出發(fā)作出誠(chéng)信納稅選擇。要建立納稅信用數(shù)據(jù)庫和信用破產(chǎn)懲戒機(jī)制。將納稅信用與商業(yè)信用結(jié)合起來，加大誠(chéng)信納稅缺失的懲罰力度，使不講信用和信用不佳的納稅人在社會(huì)上沒有立足之地。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅發(fā)票數(shù)據(jù)應(yīng)用防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的指導(dǎo)意見》（稅總發(fā)〔2015〕122號(hào)）第九條提出 “建立重點(diǎn)監(jiān)控納稅人（人員）信息數(shù)據(jù)庫。省級(jí)稅務(wù)部門應(yīng)建立重點(diǎn)監(jiān)控納稅人（人員）信息數(shù)據(jù)庫，主要包括征管系統(tǒng)中登記狀態(tài)為非正常、非正常注銷的納稅人。

相關(guān)信息按月上報(bào)稅務(wù)總局，稅務(wù)總局根據(jù)各地上報(bào)數(shù)據(jù)，建立全國(guó)重點(diǎn)監(jiān)控納稅人（人員）信息數(shù)據(jù)庫，并定期下發(fā)各省?！蹦壳斑@一制度尚未實(shí)施，希望國(guó)家稅務(wù)總局盡快實(shí)施這一措施，并納入企業(yè)的誠(chéng)信檔案。

（四）加大稅警聯(lián)合是落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)管理的有力保障

稅務(wù)部門要加強(qiáng)與公安經(jīng)偵部門的橫向聯(lián)合，加強(qiáng)信息共享。必要的時(shí)候公安經(jīng)偵部門可以提前介入聯(lián)合辦案，加強(qiáng)對(duì)虛開發(fā)票犯罪的查處力度。對(duì)協(xié)查中已注銷或走逃的企業(yè)，各級(jí)稽查局要深入調(diào)查相關(guān)票據(jù)流、貨物流、資金流和運(yùn)輸流等信息，堅(jiān)決遏制虛開企業(yè)“一逃了之、一銷了之”，使違法犯罪分子受到應(yīng)有懲罰，打防結(jié)合增加犯罪實(shí)施難度，防止虛開發(fā)票不法行為的擴(kuò)散。

責(zé)任編輯：傅延懌張麗恒

F812

A

1006－1255－（2017）05－0039-03

張萬江（1969—），天津市津南區(qū)國(guó)稅局。郵編：300350