李欣

摘要：稅務(wù)稽查執(zhí)法工作是稅務(wù)部門工作的重要內(nèi)容，加大稅務(wù)稽查執(zhí)法力度在一定程度上能夠進(jìn)一步提升稅收征管質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)征收管理的科學(xué)化。本文就稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀原因及防范化解措施進(jìn)行了討論，文章不僅闡述了稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)概念，而且還論述了我國(guó)稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的原因，最后提出了幾點(diǎn)有針對(duì)性的防范化解措施，旨在切實(shí)提升稅務(wù)稽查執(zhí)法水平，促進(jìn)稅務(wù)部門的相關(guān)工作有序進(jìn)行。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)稽查；執(zhí)法；風(fēng)險(xiǎn)；措施

一、稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)概念

稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員在開展稅務(wù)征收管理工作過程中由于沒有按照相關(guān)法律法規(guī)執(zhí)法，沒有履行或者沒有完全履行法定職責(zé)導(dǎo)致利益相關(guān)者的切實(shí)利益受到損害所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)可以被視為是一種風(fēng)險(xiǎn)形態(tài)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)角度出發(fā)，稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)是與稅收法律原意相偏離的；從執(zhí)法個(gè)體角度出發(fā)，稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)是由于工作人員對(duì)相關(guān)法律法規(guī)理解錯(cuò)誤或存在偏差以及執(zhí)行不力需要承擔(dān)的責(zé)任。稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)具有不可預(yù)測(cè)性和多樣性兩個(gè)特點(diǎn)：第一，不可預(yù)測(cè)性。稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)所發(fā)生的概率和賠付的損失是不可測(cè)定的，造成損失后執(zhí)法主體需要自行承擔(dān)責(zé)任；第二，多樣性?？梢栽斐啥悇?wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的因素不僅僅是宏觀因素，而且還有可能是稅制體制因素、文化因素以及稅收部門內(nèi)部控制因素，風(fēng)險(xiǎn)因素的不同所可能引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)也不盡相同，如果出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，其表現(xiàn)形式有可能是經(jīng)濟(jì)利益減損、還有可能公眾信任危機(jī)、名譽(yù)損害以及稅務(wù)人員所需要承擔(dān)的刑事責(zé)任、行政責(zé)任以及民事責(zé)任。

二、稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀原因剖析

（一）稅務(wù)稽查執(zhí)法相關(guān)法律法規(guī)不完善

第一，稅收相關(guān)法律法規(guī)缺乏剛性?，F(xiàn)階段，我國(guó)稅務(wù)稽查執(zhí)法工作開展過程中缺少足夠的法律規(guī)范作為執(zhí)法依據(jù)，雖然我國(guó)相關(guān)部門已經(jīng)出臺(tái)了《稅收征管法》、《企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》等法律法規(guī)，但是還有相當(dāng)一部分法律規(guī)范是由國(guó)家行政機(jī)關(guān)以各種形式頒布的，后者缺乏必要的剛性，而且這種行政立法權(quán)與行政執(zhí)法權(quán)集于一身的現(xiàn)狀還有可能淡化其他法律的剛性，進(jìn)而為稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查執(zhí)法工作上的隨意提供了溫床；第二，稅收相關(guān)法律法規(guī)的內(nèi)容存在一定的滯后性?，F(xiàn)階段，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)在稽查執(zhí)法工作開展過程中所依據(jù)的稅收法律法規(guī)內(nèi)容有很多都是80年代或90年代所制定的，難以適應(yīng)社會(huì)變化，一些內(nèi)容已經(jīng)不能夠與工作內(nèi)容相符。還有一些法律法規(guī)內(nèi)容過于模糊存在著表述不清的情況，容易引起執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)；第三，規(guī)范性文件不夠嚴(yán)謹(jǐn)。現(xiàn)階段，我國(guó)很多地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)范性文件不夠嚴(yán)謹(jǐn)，文件與文件之間缺乏銜接，而且還存在著修改、廢止過于頻繁的情況。在這種情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稽查執(zhí)法過程中就有可能面臨著一定的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）稅務(wù)稽查行為缺乏規(guī)范性

個(gè)別地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)在開展稅務(wù)稽查執(zhí)法工作過程中缺乏規(guī)范性，沒有謹(jǐn)遵法定、權(quán)限、內(nèi)容、程序以及方式實(shí)施檢查的行為，從而帶來稅收稽查執(zhí)法隱患。首先，個(gè)別地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)在選案過程中存在著濫用選案權(quán)的情況，在選案過程中過于隨意，沒有根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行選擇；其次，個(gè)別地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查環(huán)節(jié)人員設(shè)置存在一定的隨意性，部分檢查人員在不具備相應(yīng)權(quán)力的情況下就調(diào)取或歸還當(dāng)事人的相關(guān)資料，或者采取不合理手段進(jìn)行稅收保全；最后，一些地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)在開展稽查執(zhí)行工作過程中存在著文書送達(dá)不規(guī)范，在收取當(dāng)事人滯納金或罰款時(shí)未按規(guī)定執(zhí)行以及對(duì)于一些已經(jīng)繳清滯納金以及罰款的當(dāng)事人沒有解除強(qiáng)制執(zhí)行措施的情況，在這種情況下對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)工作的順利開展非常不利。

（三）稅務(wù)稽查外界環(huán)境過于復(fù)雜

稅務(wù)稽查外界環(huán)境過于復(fù)雜主要表現(xiàn)為以下兩個(gè)方面：第一，地方政府對(duì)于稅收相關(guān)工作方面的干涉。一些地方政府為了能夠促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)提升，吸引更多的投資者對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)工作進(jìn)行干預(yù)，有的要求稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)自身定額進(jìn)行調(diào)整，還有的要求稅務(wù)機(jī)關(guān)減少稽查執(zhí)法的次數(shù)，直接增加了稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)；第二，現(xiàn)階段，我國(guó)民眾接受教育的程度逐漸增高，民眾的維權(quán)和自我保護(hù)意識(shí)逐漸增強(qiáng)，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查執(zhí)法工作存在不規(guī)范的情況很容易被民眾所提出和反饋，這樣在一定程度上也增加了稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（四）稅務(wù)稽查監(jiān)督約束機(jī)制不健全

部分地區(qū)的法制機(jī)構(gòu)沒有對(duì)一些具有普遍約束力的稅收規(guī)范性文件在出臺(tái)之前統(tǒng)一審核把關(guān)，直接導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)在開展稽查執(zhí)法工作過程中盲目地按照相關(guān)內(nèi)容開展工作，進(jìn)而引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，還有一些地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有采取集中審理的方式對(duì)一些重大稅務(wù)案件進(jìn)行審理和審核，導(dǎo)致一些徇私舞弊情況的發(fā)生，引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。此外，一些地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)當(dāng)事人進(jìn)行稅務(wù)稽查之后沒有開展事后稅收?qǐng)?zhí)法檢查、稅收行政復(fù)議以及稅收會(huì)計(jì)監(jiān)督等后續(xù)工作，這為風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生提供了一定的有利條件。

三、對(duì)于稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的幾點(diǎn)化解措施

（一）完善稅務(wù)稽查執(zhí)法相關(guān)法律法規(guī)

第一，提升稅收相關(guān)法律法規(guī)層級(jí)。我國(guó)立法部門應(yīng)當(dāng)盡快出臺(tái)一些稅收基本法，對(duì)于一些法律規(guī)范進(jìn)行層級(jí)上的提升，建立以稅收基本法為主導(dǎo)，稅收實(shí)體法與稅收程序法并重的稅法體系；第二，細(xì)化稅收相關(guān)法律法規(guī)的內(nèi)容。相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)充分考慮到稅務(wù)稽查執(zhí)法工作的實(shí)際情況，及時(shí)調(diào)整和完善一些法律法規(guī)內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)稅法與民事、經(jīng)濟(jì)等基本法律的相容性和一致性，以適應(yīng)稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相互協(xié)調(diào)的客觀需要。同時(shí)，對(duì)于一些法律法規(guī)內(nèi)容模糊的情況，相關(guān)部門要及時(shí)予以明確，為稅務(wù)稽查執(zhí)法工作順利開展提供有效依據(jù)；第三，加強(qiáng)規(guī)范性文件之間的銜接。稅務(wù)機(jī)關(guān)在出臺(tái)規(guī)范性文件時(shí)要安排工作人員對(duì)以往所出臺(tái)的文件進(jìn)行調(diào)查，要盡量避免一些重復(fù)、互斥內(nèi)容的出現(xiàn)，確保規(guī)范性文件的嚴(yán)謹(jǐn)性，進(jìn)而達(dá)到防控風(fēng)險(xiǎn)的目的。

（二）進(jìn)一步規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法行為

第一，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)自身稅務(wù)稽查執(zhí)法流程進(jìn)行規(guī)范，要及時(shí)建立人機(jī)結(jié)合選案制度，使選案更加合理，而且在交辦、轉(zhuǎn)辦、移交、協(xié)查、拓展案件管理上還要對(duì)責(zé)任進(jìn)行明確，一旦出現(xiàn)問題能夠及時(shí)落實(shí)到具體人員；第二，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稽查執(zhí)行環(huán)節(jié)還要設(shè)定合理的稽查方式，可以以票流、物流、資金流為主線，實(shí)行項(xiàng)目化稽查稅務(wù)機(jī)關(guān)案件審理過程中還應(yīng)當(dāng)端正思想，對(duì)于證據(jù)的審查要以其關(guān)聯(lián)性、合法性、真實(shí)性為重點(diǎn)，擯棄有罪推定思維定勢(shì)，使稽查工作更加規(guī)范。第三，稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查環(huán)節(jié)人員設(shè)置上還應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格要求，針對(duì)不同案件特點(diǎn)，合理編組，并實(shí)現(xiàn)組內(nèi)相互監(jiān)督，有效控制一些違法情況的發(fā)生；第四，稅務(wù)機(jī)關(guān)在開展稽查執(zhí)法工作過程中可以充分利用現(xiàn)代化信息技術(shù)規(guī)范文書送達(dá)情況，要盡可能地實(shí)現(xiàn)當(dāng)事人執(zhí)行處理決定與文書內(nèi)容的一致性，一旦發(fā)現(xiàn)問題要及時(shí)向上級(jí)部門反饋實(shí)際情況，為后續(xù)工作的順利開展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（三）提升稅務(wù)稽查工作人員的綜合素質(zhì)

第一，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)重視稅務(wù)稽查執(zhí)法人員的繼續(xù)教育培訓(xùn)工作，定期對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行最新政策、法規(guī)、業(yè)務(wù)知識(shí)內(nèi)容的培訓(xùn)。這樣不僅能夠使其的知識(shí)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化，而且還能夠增強(qiáng)其執(zhí)法人員的職業(yè)道德修養(yǎng)；第二，稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)當(dāng)加大對(duì)稅務(wù)稽查工作重要性的宣傳力度，采取多樣化宣傳方式向稅務(wù)執(zhí)法人員貫徹稽查工作精神，以引起工作人員的重視程度，間接起到防控風(fēng)險(xiǎn)的作用。

（四）完善稅務(wù)稽查監(jiān)督約束機(jī)制

第一，法制機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一審核一些待出臺(tái)的具有普遍約束力的稅收規(guī)范性文件，及時(shí)調(diào)整一些不合理內(nèi)容，為稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查執(zhí)法工作的順利開展提供有效依據(jù)；第二，稅務(wù)機(jī)關(guān)還可以采取集中審理的方式對(duì)一些重大稅務(wù)案件進(jìn)行審理和審核，并進(jìn)行結(jié)果公示，盡可能地控制和防范一些徇私舞弊情況的發(fā)生，引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)；第三，稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)事后監(jiān)督，對(duì)于一些行政行為實(shí)施終結(jié)后的當(dāng)事人采取定期檢查、稅收行政復(fù)議以及會(huì)計(jì)監(jiān)督等多樣化方式開展后續(xù)工作以達(dá)到降低稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的目的。

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（作者單位：山東省萊蕪市地方稅務(wù)局）endprint