馮曉雙

摘要：本文在剖析了績效審計“3E”理論的基礎(chǔ)上，結(jié)合平衡計分卡模型，從財務(wù)、顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、創(chuàng)新與學(xué)習(xí)四個維度分析了高校績效審計的評價指標(biāo)，為高?？冃гu價工作提供借鑒。

關(guān)鍵詞：高校；績效審計；平衡計分卡

隨著資本主義經(jīng)濟的不斷發(fā)展，財務(wù)審計已無法完全解決經(jīng)濟主體內(nèi)部的矛盾，績效審計開始登上歷史的舞臺。20世紀(jì)80年代中期，我國的績效審計開始蓬勃發(fā)展。隨著《審計署2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》的頒布，國家重點強調(diào)要全面推進績效審計，促進轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，并指出至2012年，每年所有的審計項目都應(yīng)開展績效審計。2016年，審計署頒布的《“十三五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》中明確指出要加強教科文衛(wèi)等領(lǐng)域?qū)徲嫛τ诮逃I(lǐng)域的重點資金和項目，應(yīng)當(dāng)重點監(jiān)督檢查，及時反映改革中出現(xiàn)的新問題、新情況，提供教育的公務(wù)服務(wù)能力。高校作為教育領(lǐng)域中的重要組成部分，其績效審計評價體系也應(yīng)作為重點研究對象，以促進高校的資金使用效益、提升高校的內(nèi)部管理水平。筆者認為，高校績效審計評價體系的建立應(yīng)當(dāng)緊緊圍繞“3E”理論的核心思想，并結(jié)合平衡計分卡的理念加以應(yīng)用。

一、3E理論在高校績效審計中的體現(xiàn)

學(xué)術(shù)界關(guān)于績效審計的定義都圍繞著“3E”展開，即經(jīng)濟性、效率性和效果性。經(jīng)濟性是指對一項活動，在保證其質(zhì)量的前提下將其資源消耗量降到最低水平；效率性是指在適當(dāng)關(guān)注質(zhì)量的前提下，以一定的投入實現(xiàn)最大的產(chǎn)出或?qū)崿F(xiàn)一定產(chǎn)出使用最少的投入；效果性是指目標(biāo)的實現(xiàn)程度，以及一項活動的實際效果與預(yù)期效果的關(guān)系。

（一）高?？冃徲嫷慕?jīng)濟性

經(jīng)濟性的一個重要前提是保證目標(biāo)活動的質(zhì)量，對于高校而言，一切資源消耗的降低應(yīng)當(dāng)在保證教學(xué)和科研質(zhì)量的前提下完成。一些高校為了節(jié)約運行成本，放棄對教學(xué)設(shè)施的投入和更新，看似從經(jīng)濟的角度出發(fā)，實則違背了經(jīng)濟性原則。同樣，穩(wěn)定且高水平的教師才能夠保證一定的教學(xué)質(zhì)量，對于人才的投入也不應(yīng)過于克扣。部分民辦高校的自有教師人數(shù)有限，大量采用外聘教師，雖然能夠很好地節(jié)約成本，但師資力量的穩(wěn)定性則會存在極大的風(fēng)險。

（二）高校績效審計的效率性

高等學(xué)校作為我國公益事業(yè)的重要組成部分，投入的是教學(xué)設(shè)施和師資力量，產(chǎn)出的是社會人才和科研成果，績效審計效率性的關(guān)鍵就在于是否以較少的設(shè)施和師資實現(xiàn)最好的社會效應(yīng)。當(dāng)然，高校的社會效應(yīng)產(chǎn)出也不應(yīng)局限在人才培育和科研成果兩個方面。有的高校成功地與企業(yè)合作，取得良好的經(jīng)濟效益，有的則開展廣泛的國際學(xué)術(shù)交流，提升國家的國際形象和地位，這些不同類型的貢獻都屬于高校的產(chǎn)出，在評價時應(yīng)當(dāng)予以全面地關(guān)注。

（三）高?？冃徲嫷男Ч?/p>

高校在績效評價的過程中，效果性指標(biāo)涵蓋的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)隨著社會的進步不斷擴充。高校教學(xué)活動效果最基本的體現(xiàn)便是人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、傳播知識和服務(wù)社會的效果，這些活動的內(nèi)涵都會隨著社會的進步而愈發(fā)豐富。對于人才培養(yǎng)，合格的人才不僅具備良好的道德修養(yǎng)和豐富的專業(yè)知識，還應(yīng)當(dāng)具備適應(yīng)社會的能力和良好的心理素質(zhì)；對于科學(xué)研究，當(dāng)前的高?？冃гu價更多地側(cè)重于發(fā)表論文的數(shù)量和期刊的質(zhì)量，而科學(xué)研究最終的目的應(yīng)當(dāng)是與實際應(yīng)用相結(jié)合，因此，科研效果的評價指標(biāo)也仍需進一步完善；對于傳播知識，高?？梢酝ㄟ^各種媒體來傳播知識，教育大眾，相應(yīng)的評價體系也應(yīng)當(dāng)更加多元化；對于服務(wù)社會，高?？梢岳闷淙瞬艃?yōu)勢，在社會中建立各種專業(yè)服務(wù)團體，實現(xiàn)服務(wù)社會的功能，其績效評價的效果性指標(biāo)也應(yīng)當(dāng)劃分具體情況確定。

總的來看，高校的績效考評指標(biāo)應(yīng)隨其職能的擴展。平衡計分卡作為一種綜合性績效評價體系，已廣泛地應(yīng)用于非盈利組織中，國外許多高校也采用了這種方法進行績效管理。與國外相比，我國的平衡計分卡在應(yīng)用方面仍在起步階段，高校引入平衡計分卡作為績效審計評價體系仍有諸多方面需要完善。

二、平衡計分卡在高?？冃徲嬛械膽?yīng)用

卡普蘭和諾頓提出了名為平衡計分卡的方法，它是一種平衡4個不同維度的績效衡量方法。具體而言，平衡計分卡平衡了短期與長期業(yè)績、外部與內(nèi)部業(yè)績、財務(wù)與非財務(wù)業(yè)績以及不同利益相關(guān)者的角度，包括財務(wù)維度、顧客維度、內(nèi)部流程維度、創(chuàng)新與學(xué)習(xí)維度。

（一）財務(wù)維度

財務(wù)資源是高校展開經(jīng)濟活動的必要條件，也是滿足客戶、建立良好的內(nèi)部流程以及提供優(yōu)質(zhì)的學(xué)習(xí)與成長環(huán)境的基礎(chǔ)。高校的財務(wù)來源一般包括財政撥款、學(xué)費收入、社會捐贈、自籌經(jīng)費等；財務(wù)支出往往包括改善教學(xué)條件支出、聘用優(yōu)秀人才支出以及服務(wù)社會的支出。對于財務(wù)維度，高校可以選取一定的財務(wù)指標(biāo)作為績效評價的指標(biāo)，例如，可以采用資產(chǎn)負債率、自籌經(jīng)費占總教育經(jīng)費的比例、自籌經(jīng)費增長率等指標(biāo)評價高校的籌資能力；采用教學(xué)設(shè)備購置支出、人員工資支出等指標(biāo)批評價高校的經(jīng)費支出合理性。

（二）顧客維度

高校的客戶不同于企業(yè)，主要是學(xué)生、家長、各種企事業(yè)單位以及其他利益相關(guān)者。高校在設(shè)計平衡計分卡的客戶目標(biāo)時往往需要考慮以下幾個問題：高校為社會公共的價值定位是什么？哪些目標(biāo)清楚地反映了對顧客的承諾？如果成功兌現(xiàn)了這些承諾，在顧客方面會取得什么樣的績效？顧客維度最關(guān)鍵的指標(biāo)是顧客滿意度，對于高校而言，即學(xué)生滿意度、家長滿意度、用人單位滿意度。具體來說，每種滿意度還可以再次設(shè)計二級指標(biāo)。對于學(xué)生滿意度，可以評價學(xué)生對教師的滿意程度、學(xué)生對教學(xué)課程的滿意程度、學(xué)生對教學(xué)設(shè)施的滿意程度、學(xué)生對就業(yè)指導(dǎo)的滿意程度等；對于家長滿意度，可以評價學(xué)生成績、就業(yè)率、考研率、出國率等；對于用人單位的滿意程度，可以評價某單位對學(xué)生的錄取率、某單位在學(xué)校展開校園招聘的次數(shù)、媒體對高校的報道情況等。在設(shè)計顧客維度時，高?？梢愿鶕?jù)自身特點采用不同的評價指標(biāo)，并設(shè)計適當(dāng)?shù)娜壷笜?biāo)。

（三）內(nèi)部流程維度

內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的重點在于業(yè)務(wù)流程再造，在進行業(yè)務(wù)流程再造時，不應(yīng)眉毛胡子一把抓，應(yīng)當(dāng)針對關(guān)鍵性流程進行再造。本文將高校的業(yè)務(wù)流程劃分成三個階段，招生階段、人才培養(yǎng)階段、社會輸送階段。在招生階段，招到優(yōu)質(zhì)適合的生源是關(guān)鍵，為此，高校應(yīng)當(dāng)做好充足的宣傳工作。在選擇招生地點時，要結(jié)合當(dāng)?shù)氐膶嶋H情況，選擇生源與高校匹配的高中進行宣傳。高?？梢圆捎门e辦招生宣傳會次數(shù)、招生會資訊情況等指標(biāo)評價招生階段的績效。人才培養(yǎng)階段是高校最重要的階段，涉及眾多業(yè)務(wù)流程，高校應(yīng)當(dāng)抓住關(guān)鍵性指標(biāo)作為績效評價的依據(jù)，如教學(xué)質(zhì)量評定、學(xué)生考試合格率、經(jīng)典課程數(shù)量等。社會輸送階段更多地與用人單位這個利益相關(guān)者聯(lián)系在一起，如何將培養(yǎng)的人才輸送到適合的用人單位應(yīng)當(dāng)作為高校重點關(guān)注的內(nèi)容。評價該階段績效的指標(biāo)可以采用就業(yè)指導(dǎo)中心進行就業(yè)培訓(xùn)的次數(shù)、用人單位在高校開展校園宣講會的次數(shù)、畢業(yè)生就業(yè)的滿意度等。

（四）創(chuàng)新與學(xué)習(xí)維度

創(chuàng)新與學(xué)習(xí)維度是平衡計分卡最具特色之處，一個組織的成長與員工的素質(zhì)和組織的效能是息息相關(guān)的，從長遠來看，組織必須不斷創(chuàng)新與學(xué)習(xí)，才能實現(xiàn)長遠的發(fā)展。高校的創(chuàng)新與學(xué)習(xí)體現(xiàn)在兩個方面，一是教學(xué)科研能力的創(chuàng)新與學(xué)習(xí)，二是內(nèi)部管理效能的創(chuàng)新與學(xué)習(xí)。前者的績效評價主要體現(xiàn)在對教師的考核上，教師精品課程數(shù)量、論文數(shù)量、參加學(xué)術(shù)會議次數(shù)、培訓(xùn)次數(shù)等都可以作為該類評價指標(biāo)；后者更多地體現(xiàn)在組織創(chuàng)新的層面，如何更好地展開高校的各項活動，是組織創(chuàng)新學(xué)習(xí)的關(guān)鍵。在信息技術(shù)高速發(fā)展的當(dāng)下，高校關(guān)注信息化建設(shè)最能夠使組織效能優(yōu)化，因此，在內(nèi)部管理方面，高校應(yīng)當(dāng)以信息化建設(shè)程度為導(dǎo)向進行績效評價。

三、結(jié)語

平衡計分卡的四個維度應(yīng)用領(lǐng)域雖有所不同，卻又緊密聯(lián)系。高?？冃徲嫻ぷ髟谄胶庥嫹挚ǖ闹笇?dǎo)下進行，可以克服傳統(tǒng)高?？冃гu價的缺陷，有效地平衡高校各個利益相關(guān)者之間的矛盾，建立全面完善的績效考評系統(tǒng)，使高校的績效管理水平全面提升。

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（作者單位：南京財經(jīng)大學(xué)紅山學(xué)院）endprint