王可軍

摘要：隨著稅務(wù)改革的不斷推進(jìn)，中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅務(wù)法律經(jīng)過(guò)不斷的調(diào)整改革，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅務(wù)法律不斷分離的背景下，會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅利潤(rùn)的差異日趨擴(kuò)大。本文首先對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅利潤(rùn)的概念予以解讀，進(jìn)而分析會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅利潤(rùn)的差異，并提出造成二者差異的制度原因和非制度原因，最后總結(jié)出會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅利潤(rùn)二者的賬務(wù)處理方法。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；稅務(wù)法律；賬務(wù)處理

公司財(cái)務(wù)報(bào)告的編制必須遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)的納稅申報(bào)也需依照相關(guān)的法律法規(guī)，而企業(yè)遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)告和納稅報(bào)表在目標(biāo)、法律前提和原則等等都存在著一定的差異。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革，會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅利潤(rùn)的關(guān)系趨向于逐漸分離的狀態(tài)?；诖朔N狀態(tài)，會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅利潤(rùn)的差異必將影響企業(yè)的賬務(wù)核算和納稅申報(bào)等，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員必須對(duì)兩種利潤(rùn)的處理方式予以把握并合理運(yùn)用，以此保持企業(yè)在二者之間的平衡性。

一、會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅利潤(rùn)的差異分析

（一）我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法律經(jīng)過(guò)不斷的改革，二者的關(guān)系逐漸分離，故此公司財(cái)務(wù)報(bào)告呈現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅利潤(rùn)二者之間存在差異，這種差距的形成是不可規(guī)避的。二者形成的差異同時(shí)也為公司的利潤(rùn)管理和減少納稅提供了法律允許的方法。就目前而言，我國(guó)部分公司存在豐厚利潤(rùn)收入和較少所得稅上繳現(xiàn)象，如何科學(xué)的處理好會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅利潤(rùn)之間的賬務(wù)處理，成為公司健康發(fā)展亟待解決的問(wèn)題。

（二）隨著企業(yè)改革的不斷推進(jìn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要性與日俱增，認(rèn)真分析會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅利潤(rùn)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

第一，財(cái)務(wù)人員可為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者提供決策信息，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員精準(zhǔn)的掌握二者區(qū)別，可規(guī)范公司納稅行為，減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)，靈活利用二者之間的差異，幫助企業(yè)合理避稅。

第二，及時(shí)了解會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅利潤(rùn)之間的差異，有助于征稅人員予以監(jiān)管，降低稅務(wù)監(jiān)管難度，幫助國(guó)家稅收人員更合理的征收稅款，減少公司偷稅漏稅行為。

（三）在會(huì)計(jì)和稅法逐漸分離的政策背景下，會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅利潤(rùn)的差異化逐漸增加，這種模式在一定程度上加大了公司了納稅成本，易誘導(dǎo)部分公司不合理的避稅行為，甚至加大了國(guó)家稅務(wù)工作人員的監(jiān)管難度，降低了會(huì)計(jì)監(jiān)管和稅收共同治理的效率。國(guó)內(nèi)對(duì)于二者差異的研究重點(diǎn)在于其制度差異以及相互協(xié)作的規(guī)范化。而對(duì)于造成二者差異不斷加大的其他原因研究并不多。

二、會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅利潤(rùn)差異化的原因分析

（一）會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅利潤(rùn)差異化的根源在于制度的不同

會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅利潤(rùn)的差異化的根源在于與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的目的不同。會(huì)計(jì)制度的目的在于為了真實(shí)完整的反映公司的經(jīng)營(yíng)狀況和資金周轉(zhuǎn)情況，以此為公司決策者提供強(qiáng)有力的財(cái)務(wù)決策信息。稅法的制定是為了保障國(guó)家的稅收收入，并且規(guī)范公司的納稅行為。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法目標(biāo)的差異，以至于對(duì)公司產(chǎn)生利潤(rùn)的收入和相關(guān)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)存在差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則注重的是“實(shí)質(zhì)性”，即基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則下，保持一貫性的會(huì)計(jì)處理方法，核算公司的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本、費(fèi)用等等。而國(guó)家稅法的實(shí)施是為了保障我國(guó)稅收制度的強(qiáng)制性，便于國(guó)家進(jìn)行征稅，一般不予估計(jì)公司的收入和費(fèi)用，較多的采用收付制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。由于制度的差異，二者之間存在差異性是必然的，具體表現(xiàn)在：

1.會(huì)計(jì)政策和稅收法律的目的性存在差異

公司制定財(cái)務(wù)準(zhǔn)則的目的是為了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)賬目核算、確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，使其公允、合理，并將不同時(shí)期、不同主體之間的會(huì)計(jì)結(jié)果的相互比較，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。而國(guó)家稅法的制定在于調(diào)整國(guó)民收入，保障國(guó)家財(cái)政收入。由于目的性的差異，導(dǎo)致二者對(duì)公司的同一經(jīng)濟(jì)行為會(huì)產(chǎn)生不同的行為規(guī)范。例如：稅法為了避免公司不合理的增加費(fèi)用，會(huì)對(duì)公司的廣告費(fèi)用和銷售費(fèi)用予以明確規(guī)定，避免公司增加過(guò)多的費(fèi)用而減少應(yīng)納稅所得額的行為。

2.會(huì)計(jì)政策和稅收法律的基本前提存在差異

會(huì)計(jì)主體反映的是某個(gè)單位或者經(jīng)濟(jì)組織，而納稅主體反映的是某個(gè)納稅人。本質(zhì)上講稅法制度下應(yīng)將法律主體當(dāng)成納稅主體，但是由于我國(guó)目前的企業(yè)法人登記制度方面存在的問(wèn)題，尚未真正做到按照法律主體來(lái)規(guī)范納稅單位。

會(huì)計(jì)分期是將公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)細(xì)分為連續(xù)的、相同的期間，按照盈利和虧損情況編制財(cái)務(wù)報(bào)表，實(shí)現(xiàn)公司某個(gè)時(shí)間段內(nèi)經(jīng)營(yíng)狀況、現(xiàn)金流量的匯總。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)和稅法的基本前提存在差異，因此對(duì)公司資產(chǎn)負(fù)債的確認(rèn)時(shí)間也存在差異，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅利潤(rùn)的差異。

3.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和稅法規(guī)定的遵守原則存在差異

（1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的客觀性和稅法規(guī)定的真實(shí)性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的客觀性要求公司核算以已經(jīng)發(fā)生的交易為準(zhǔn)，稅法與之相對(duì)的是真實(shí)性原則，要求公司申報(bào)納稅的收入等憑證必須是真實(shí)的。例如：公司的捐贈(zèng)行為需在會(huì)計(jì)賬務(wù)中如實(shí)反映，而在稅務(wù)申報(bào)時(shí)則需區(qū)分捐贈(zèng)性質(zhì)，是否具備公益性，并且稅法明確規(guī)定了費(fèi)用扣除比例。

（2）相關(guān)性比較。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)性要求公司提供的會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)信息必須與股東的決策具有相關(guān)性，便于相關(guān)投資者使用財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)及時(shí)了解公司的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況。而稅法中的相關(guān)性原則則強(qiáng)調(diào)公司申報(bào)的項(xiàng)目必須滿足征稅目的。例如：公司申請(qǐng)扣除的費(fèi)用必須與應(yīng)稅收入相關(guān)。

（3）會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則和稅法的據(jù)實(shí)扣除原則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的謹(jǐn)慎性要求公司對(duì)交易情況進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量，財(cái)務(wù)報(bào)告的編制應(yīng)持謹(jǐn)慎態(tài)度，不高估資產(chǎn)也不低估負(fù)債，對(duì)于可能發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)予以估計(jì)。但是稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同，稅法要求在實(shí)際發(fā)生損失時(shí)再申報(bào)費(fèi)用扣除，并且費(fèi)用的金額必須準(zhǔn)確真實(shí)。會(huì)計(jì)處理方式依據(jù)謹(jǐn)慎性原則按比例提取資產(chǎn)減值，這一點(diǎn)在稅法上是不可以的。稅法堅(jiān)持的是在相關(guān)資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生損耗時(shí)才可得到處理，稅法此種做法的目的在于便于稅務(wù)管理，減少公司自行提取減值準(zhǔn)備比例的行為。

（二）公司的避稅行為也將造成二者的差異

公司可在一定時(shí)期內(nèi)，調(diào)整當(dāng)期的盈余收入進(jìn)而調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅額，達(dá)到公司延緩交稅的目的，進(jìn)而增加公司本期可用的運(yùn)營(yíng)資金，幫助公司改善本期的財(cái)務(wù)狀況，從而達(dá)到避稅的目的。

三、會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅利潤(rùn)的賬務(wù)處理

（一）應(yīng)付稅款法

應(yīng)付稅款法是將當(dāng)期的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得產(chǎn)生的差異，均計(jì)算在當(dāng)期的所得費(fèi)用的處理方法。在應(yīng)付稅款的計(jì)算方法下，當(dāng)期發(fā)生的時(shí)間性差異不應(yīng)該單獨(dú)核算，可與當(dāng)期的永久性差異采取同樣的措施。換句話說(shuō)，不管此前的稅前利潤(rùn)為多少，在計(jì)算上繳所得稅時(shí)均按照稅法對(duì)稅前利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，再計(jì)算當(dāng)期的所得稅，作為所得稅費(fèi)用。

（二）納稅影響法

納稅影響會(huì)計(jì)法是將當(dāng)期的所得稅影響金額，遞延式的分配到后期的一種處理方法，在運(yùn)用納稅處理法時(shí)，可采取遞延法和債務(wù)法。在所得稅稅率相同的情況下，兩種方法的核算結(jié)果相同，當(dāng)在所得稅稅率發(fā)生改變的情況下，二者的結(jié)果不完全相同。

1.遞延法。遞延法是將當(dāng)期發(fā)生的所得稅金額遞延到以后的各期，當(dāng)期的時(shí)間性差異影響所得稅金額，采取現(xiàn)行的稅率予以計(jì)算。前期發(fā)生的但是在本期結(jié)轉(zhuǎn)的所得稅金額，按照原有的稅率計(jì)算。

2.債務(wù)法。債務(wù)法是指由于本期時(shí)間性影響所產(chǎn)生的所得稅金額，遞延到以后的各期，并且同時(shí)將已經(jīng)確認(rèn)的所得稅影響金額在稅率發(fā)生變化前，及時(shí)調(diào)整遞延稅款的賬面余額。本期發(fā)生的所得稅影響金額可采用現(xiàn)行的稅率予以計(jì)算，一般包括本期應(yīng)交所得稅、本期發(fā)生的或者已經(jīng)轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)、由于稅率變化對(duì)前期已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債或者資產(chǎn)賬面余額的及時(shí)調(diào)整。

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（作者單位：納博特斯克（中國(guó)）精密機(jī)器有限公司）endprint