（遼寧稅務高等?？茖W校 遼寧大連116023）

信息化背景下，企業(yè)內(nèi)部管控正在從人力管控向人力和電腦協(xié)同管控轉(zhuǎn)變。本文針對會計信息化背景下企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，提出相應的舉措。

一、會計信息化給企業(yè)內(nèi)部管控帶來的影響

會計信息化是科技時代財務領域誕生的新興產(chǎn)物，在很大程度上增強了企業(yè)內(nèi)部管控力度，其對企業(yè)內(nèi)部管控的影響主要體現(xiàn)在以下方面。

（一）內(nèi)部管控方式出現(xiàn)改變。一般人力做賬需編制科目匯總表、憑證匯總表、明細賬等。在電算化背景下，憑證數(shù)據(jù)一次上傳后便能在會計軟件引導下登入各類賬簿，在憑證與會計軟件無誤的情況下，所呈現(xiàn)的會計數(shù)據(jù)等資料準確性更高。所以，會計信息化背景下的內(nèi)控制度也在從依賴人力的管控逐漸向人力與程序兼控過渡。

（二）內(nèi)部管控內(nèi)容出現(xiàn)改變。引進會計信息化以后，會計部門的工作崗位也從原來僅有的會計核算崗位向多崗位合作轉(zhuǎn)變，新增崗位包括計算機硬件裝配、檢修、管制崗，軟件采買、裝配、檢修、升級崗，以及系統(tǒng)管制、研究、設計與程序編寫、調(diào)試崗。所以，在會計信息化背景下，務必對新近形成的組織機構與崗位分工調(diào)整內(nèi)部管控制度。

（三）內(nèi)部管控范疇出現(xiàn)改變。會計信息化背景下，會計工作被賦予更多內(nèi)容，與此相適應要增添管控舉措。內(nèi)部管控范疇不僅涉及原來的會計系統(tǒng)，還需順應會計系統(tǒng)的發(fā)展，向系統(tǒng)安全、系統(tǒng)權限、網(wǎng)絡安全等方面的管控拓展。另外實現(xiàn)會計信息化以后，會計數(shù)據(jù)將會直接上傳至磁盤或光盤、云盤，這一特點導致電腦中文件的安全維護、備份與恢復、禁止非法操作等變成會計內(nèi)部管控的關鍵內(nèi)容之一。因為電磁介質(zhì)容易被破壞，會計數(shù)據(jù)等資料遺失或遭到破壞的風險上升。為了避免上述風險，既需對有關紙質(zhì)資料妥善保管，又需妥善管理存儲于電子介質(zhì)上的大量會計數(shù)據(jù)。

二、企業(yè)會計信息化系統(tǒng)內(nèi)部管控暴露的問題

會計信息化運用科技手段增強了企業(yè)內(nèi)部管控力度，但其在具體應用過程中仍暴露出一些問題需要解決。

（一）存儲介質(zhì)具有安全風險。人力會計背景下，企業(yè)的會計業(yè)務都采用紙質(zhì)錄入，倘若企業(yè)財務資料經(jīng)人為改動，極易分辨出改動跡象。會計信息化背景下，一切會計數(shù)據(jù)資料要經(jīng)過計算機，經(jīng)過增、刪、改動上傳的原始憑證亦或記賬憑證，系統(tǒng)便將自行依照上傳的原始憑證形成新的記賬憑證，且對記賬憑證繼續(xù)加工，形成會計賬簿與報表，這樣會計數(shù)據(jù)結果也會隨之變動，且磁性介質(zhì)上將不殘留任何可供分辨的刪改的跡象。因為一些交易幾乎不留線索，倘若企業(yè)財務數(shù)據(jù)發(fā)生問題，很難找到錯誤出處。譬如，會計分錄的記錄系統(tǒng)均規(guī)定借貸平衡，倘若上傳的會計科目有問題，且審查過程中并未察覺出來，亦或信息上傳過程中把借貸方向搞混，均會加大糾錯難度，情況復雜時甚至要核對各張原始記賬憑證，要耗費大量的時間與精力。

（二）會計信息化人員職責劃分不清晰。人力會計系統(tǒng)中，企業(yè)會計業(yè)務的各個步驟均需經(jīng)由有關人員審查與蓋章。會計信息化背景下，很多企業(yè)只增設了電算化系統(tǒng)管理崗，并未依照電算化本質(zhì)需求對企業(yè)內(nèi)部的某些職位予以清晰配置，且職責分工基本沿用原來的職責分工模式，這種做法極易導致職責分工不清晰。譬如，一些員工不僅負責數(shù)據(jù)上傳，還承擔著數(shù)據(jù)輸出與報送的工作，使出現(xiàn)錯誤與舞弊的幾率增大。倘若對員工管理方式不當，操作權限制度不能得到落實，一些操作員能夠使用不同身份登錄操作系統(tǒng)，導致分工管控失去實際意義，增大企業(yè)財務隱患。

（三）會計信息化檔案管控隱患。會計信息化使會計工作被賦予新的內(nèi)容，既需妥善保管有關紙張數(shù)據(jù)資料，又需慎重保存存儲于電子介質(zhì)里的會計數(shù)據(jù)。以硬盤為主的磁性介質(zhì)極易遭到破壞，并存在遺失、損壞的隱患。所以，妥善保存以磁性介質(zhì)形式存儲的會計數(shù)據(jù)相較于保管紙質(zhì)會計材料難度系數(shù)更大。另外，一些企業(yè)對會計資料的備份不能保證準確無差錯，備份操作有時會延時或漏項，無法在規(guī)定時間內(nèi)實施備份，一旦電腦發(fā)生故障，極易出現(xiàn)數(shù)據(jù)遺失。

（四）缺少會計信息化內(nèi)部審查事宜的監(jiān)督。大部分企業(yè)對會計信息化系統(tǒng)缺少切實合理的內(nèi)部審查監(jiān)督制度，一些企業(yè)內(nèi)部審查人員專業(yè)水平不達標，對電算化的特性與隱患不夠清楚，也不清楚電算化所特有的內(nèi)部管控機制，更不熟知怎樣對電算化予以審查，上述一系列不足均將造成會計信息化系統(tǒng)無法獲得切實合理的內(nèi)部審查監(jiān)督。

（五）企業(yè)對系統(tǒng)日常維護水平不高。系統(tǒng)日常維護通常解決的是電腦發(fā)生的小故障。雖然電腦硬、軟件售出方一般會提供良好的售后服務，但某些企業(yè)不管計算機故障出現(xiàn)何種故障，均向電腦硬、軟件售出方申請現(xiàn)場檢修，這樣無疑會使企業(yè)運維成本上升。縱然一些企業(yè)針對財務員工開展了會計信息化軟件的集中授課，但課程內(nèi)容只涵蓋最簡單的電算化操作技術，難以使財務員工獲得對財務軟、硬件進行日常檢修、電算化管控、電算化組織及推廣等高水平的電算化操作的能力。

三、增強企業(yè)會計信息化系統(tǒng)內(nèi)部管控的舉措

（一）增強會計信息化運行管控。會計信息化運行管控涉及輸入、改動、核算程序三方面，總體來說，要增強這三方面的管控需要做到以下三點：

1.會計信息化系統(tǒng)數(shù)據(jù)上傳管控的關鍵體現(xiàn)在構建恰當?shù)氖跈嗯c審核批復體制，且就上傳數(shù)據(jù)的精確程度予以校核。企業(yè)需要依照現(xiàn)實狀況，運用會計科目編碼制度，對會計科目予以統(tǒng)一編號，且依照科目名稱設計方便操作與記憶的代碼，從而提升數(shù)據(jù)錄入的效率與精確程度。也可利用設計科目代碼的校核，在數(shù)據(jù)上傳操作中，確保會計科目代碼上傳的準確程度，以防會計科目上傳出現(xiàn)問題。

2.對記賬與完成結算的業(yè)務加設不予改動或逆操作程序，如果確實需要改動，便只能依靠編制記賬憑證沖銷亦或補充登記這兩種方式，以防結賬以后改動憑證導致數(shù)據(jù)出現(xiàn)紊亂。在會計軟件里，加設避免反復操作、丟失操作與錯誤操作的程序，且需構建操作日志制度，對操作的時間、員工姓名、內(nèi)容等都要予以記錄并進行保存，對不遵守上機操作標準程序、操作時間的做法要實時給出提醒并進行阻止。

（二）將會計信息化內(nèi)部管控崗位責任清晰化。會計信息化系統(tǒng)背景下，需對人力系統(tǒng)背景下的崗位分工進行適用性調(diào)整，對所有會計崗位實施二次劃分，依據(jù)權、責、利三者配合原則，設立崗位責任制。

1.細化崗位責任分工。電算化會計信息系統(tǒng)的基本管控事宜，自探討至設計、維護涉及諸多領域，依靠清晰劃分每個部門的責任權限，能夠規(guī)避很多錯誤。所以，要建立健全崗位分工責任制，實現(xiàn)職責分立，且構建對應的、與該制度相匹配的一系列管理規(guī)定，以防不具備操作權限的員工私自使用系統(tǒng)內(nèi)的資源。

2.細化工作權限劃分。工作權限劃分依照的是不相容職務要實現(xiàn)分立的原則。會計信息系統(tǒng)要和人力會計系統(tǒng)一樣，各個有風險導致舞弊的會計業(yè)務必須分開由若干人或若干部門承擔。會計信息系統(tǒng)里，不相容的職務基本涉及系統(tǒng)研發(fā)、發(fā)展職務和系統(tǒng)操作職務，以及數(shù)據(jù)維護管制職務和電算審查職務等。

3.各崗位采用密碼鎖的形式進行管控，以防他人進行非法操作或越權操作。每個員工各自編碼與口令，擔負起直接責任，通常禁止把本人的口令告知別人，倘若由于工作需要把口令告知他人，在對方完成既定操作后，需立即更新口令。

（三）增強會計信息化系統(tǒng)檔案管控。會計信息系統(tǒng)檔案是指和會計信息化系統(tǒng)相關的檔案，這其中涉及所有紙張的賬簿、報表、憑證，以及存儲會計數(shù)據(jù)與程序的硬盤等?？茖W、齊備的電算化會計檔案管控制度通常要涵蓋檔案存檔審查批復資料、一切會計檔案安全保管舉措等。會計信息化系統(tǒng)在運行中形成的所有賬簿、報表、憑證的保管都要有專門的員工負責，且需制定配套的管控制度。磁性介質(zhì)務必在短時間內(nèi)完成備份，并采取預防電腦病毒入侵的舉措。一切財務檔案都要妥善采取防火、防潮、防塵等舉措，且每隔一定時間實施盤點。

（四）持續(xù)增強企業(yè)財務內(nèi)部審查與監(jiān)管力度。企業(yè)要明確內(nèi)部審查與監(jiān)管是會計信息化內(nèi)部管控的關鍵環(huán)節(jié)。內(nèi)部審查、監(jiān)督事宜涵蓋設定內(nèi)部審查線索、對會計信息化系統(tǒng)軟件工作質(zhì)量與內(nèi)部管控系統(tǒng)質(zhì)量實施審查三項。而要增強企業(yè)內(nèi)審與監(jiān)管力度，需做到如下三點：

1.會計信息化系統(tǒng)需要留下明確的審查線索，從而保證審查事宜的順利進行。這方面的審查線索涉及會計憑證、會計賬簿、會計報表及操作日志。

2.對會計信息化軟件有無通過財務部門的鑒定，財務處置過程科學與否，程序的安全保密舉措是否全面等進行審定。

3.審定并評定當前內(nèi)控制度的落實狀況，對現(xiàn)有內(nèi)控制度里的疏漏亦或落實期間出現(xiàn)的偏移，采取必要的改善舉措。

（五）提升財會人員工業(yè)務水平。引進電算化以后，需對會計人員采取一系列有針對性的培訓，督促其不僅要提升專業(yè)知識水平，還要積極學習會計信息化知識，全面提升會計信息化操作能力，以保障企業(yè)內(nèi)部管控順利開展。

四、結束語

在會計信息化背景下，要想在企業(yè)財務管制中最大限度地體現(xiàn)出會計信息化的價值，既要增強會計信息化運行方面的管控力度，將會計信息化內(nèi)部管控崗位責任清晰化，還需增強會計信息化系統(tǒng)檔案管控以及企業(yè)財務內(nèi)部審查與監(jiān)管力度，并在持續(xù)提高會計人員工作能力的前提下，使企業(yè)獲取更為客觀的經(jīng)濟收益。會計信息化背景下，企業(yè)內(nèi)部管控唯有持續(xù)滿足新環(huán)境、新技術所產(chǎn)生的新需求，把其優(yōu)勢最大限度地體現(xiàn)出來，才可得到持續(xù)性發(fā)展。