章愛成

摘要：目前管理會計研究遭遇瓶頸，理論發(fā)展不成體系，管理會計的對象、目標和原則等只是零星分布在少數(shù)文獻中，不能形成一個整體。外部經(jīng)濟環(huán)境和宏觀形勢都發(fā)生了巨變，管理會計越來越不適應企業(yè)的內(nèi)在需求。經(jīng)營會計具備完整的業(yè)財融合體系，文章試圖為管理會計指明一個新的實踐方向。

關鍵詞：業(yè)財融合；經(jīng)營會計；阿米巴

管理會計（Management Accounting）和財務會計是從傳統(tǒng)會計中分離出來的兩大分支，管理會計也稱“分析報告會計”，側重于管理，為決策服務。管理會計起源于一戰(zhàn)后Frederick Winslow Taylor（科學管理之父）的科學管理，當“標準成本”“差異分析”和“預算控制”被引入到成本會計之后，曾被人稱作“管理的會計”。由此可見，管理會計因管理而生。

管理有“控制”之意，意為管理的主體為財務，財務主導其他控制活動。然而，沒有經(jīng)營，沒有業(yè)務，管理就沒有對象，管理就失去意義?？萍荚賱?chuàng)新，生產(chǎn)再先進，管理再精益，市場不認可，產(chǎn)品無法實現(xiàn)從交付到交易，造成存貨積壓，一切都歸零。業(yè)務指導財務，管理為經(jīng)營服務，以業(yè)務為主導，以市場為宗旨，才是真正的業(yè)財融合。一切管理問題最終都是由業(yè)務問題來解決，先有業(yè)務，再有財務，而不是先有財務，才有業(yè)務，所以管理會計應變?yōu)椤敖?jīng)營會計”。

一、管理會計的理論依據(jù)

（一）信息經(jīng)濟學（Information Econo-mics），分為宏觀信息經(jīng)濟學和微觀信息經(jīng)濟學，微觀信息經(jīng)濟學是從企業(yè)的角度入手，研究信息的成本和價格，信息的取得需要成本，這否定了管理會計零信息成本的原有假設。

（二）委托代理理論（Principal-agent Theory），認為生產(chǎn)力大發(fā)展和規(guī)?；笊a(chǎn)使得企業(yè)兩權分離之后，所有者由于缺乏企業(yè)經(jīng)營能力，需要有時間有精力又有能力的職業(yè)經(jīng)理人來為他們管理企業(yè)，這就產(chǎn)生了委托人和職業(yè)經(jīng)理人之間的委托代理關系。

（三）行為科學（Behavior Science），強調(diào)人際關系在群體中的重要性，企業(yè)管理也要關注群體性心理。當管理的對象由“事”和“物”到“人”的轉變之后，行為動機的研究就變得至關重要。激勵機制不僅要靠物質(zhì)獎勵，還要靠持久的精神激勵。

這三種理論成果引入到管理會計的研究中來，形成了管理會計的理論依據(jù)，發(fā)展了管理會計的理論體系。

二、管理會計研究的缺陷

（一）管理會計的理論與實踐相脫節(jié)。管理會計目前的很多技術和方法比如多元回歸分析等屬于純理論性的探討，片面地追求復雜的數(shù)學模型，而支撐這些模型的數(shù)據(jù)取得成本過高，或者令人難以理解。

（二）管理會計缺乏完整的理論體系作為支撐。管理會計的對象、目標和原則等基本原理只是零星分布在少數(shù)文獻中，不能形成一個整體，并且管理會計缺乏可靠的理論依據(jù)。

三、經(jīng)營會計的優(yōu)勢

信息經(jīng)濟學的核心就是委托代理理論，委托代理理論和行為科學理論都認識到了人在企業(yè)組織中的作用，當兩權分離，委托人與代理人的利益產(chǎn)生沖突時，如何激勵和監(jiān)督代理人就至關重要，激勵代理人不能只靠物質(zhì)獎勵，還要靠精神獎勵，更要關注持久性。經(jīng)營會計起源于日本，作為一套新的管理會計體系，它的目標就是使人人都成為經(jīng)營者。無論是松下的SBU（Strategic Business Units），還是豐田的經(jīng)營會計，當一個企業(yè)被劃分為一個個獨立的小核算單元時，就是利潤中心或責任中心，實現(xiàn)組織劃分之后，權力下行，各單元管理者基本來自以前組織中的中高層領導，以后可以根據(jù)能力和業(yè)績在單元內(nèi)進行選舉，資本型單元還可以獲得企業(yè)股權，從而實現(xiàn)人人成為經(jīng)營者，化被動管理為主動經(jīng)營，化解了企業(yè)員工脫離組織去創(chuàng)業(yè)的沖動。

胡玉明（2015）認為管理會計的基本特征就是相關信息要適時地提供給相關的人。經(jīng)營報表實現(xiàn)了周報出甚至日報出，解決了信息不對稱和財務會計信息滯后的問題，實現(xiàn)透明化經(jīng)營，正好可以實現(xiàn)上述三大理論提出的目標。在企業(yè)內(nèi)部交易中，各個Cell-SBU之間，無論是產(chǎn)品還是服務，都有一個內(nèi)部價格。如果上游產(chǎn)品的取得成本高于市場價時，可以選擇在企業(yè)外部購買，這樣就形成了激烈的競爭關系，從而實現(xiàn)“利潤最大化，費用最小化”的經(jīng)營思想。這是以前的管理會計所做不到的，實現(xiàn)了真正的業(yè)財融合。

四、經(jīng)營會計的實踐

經(jīng)營會計最典型的實踐就是Kazuo Inamori的“阿米巴經(jīng)營”模式，Kazuo Inamori創(chuàng)立Kyocera（京瓷）和KDDI兩家世界500強企業(yè)，拯救JAL（日航），真正實現(xiàn)了Shibusawa Eiichi的左手論語右手算盤的經(jīng)營理念，作為阿米巴模式（AOM）下的京瓷會計是管理會計最成功的實踐和創(chuàng)新，作為京瓷會計學的“七原則”是指導經(jīng)營會計實踐的管理會計基本原則。管理會計的方法如預測和決策分析中的多元線性回歸分析，片面追求復雜的數(shù)學模型，獲得模型所需的數(shù)據(jù)資料成本太高或者模型難以理解，往往缺乏實際的應用價值，而京瓷會計是以費用分攤、內(nèi)部定價、目標預算和報表實施等成體系運作，核算簡單，成本較低，自成系統(tǒng)。

總之，為了突破管理會計的發(fā)展瓶頸，除了加強管理會計基礎理論研究外，經(jīng)營會計作為發(fā)展、實踐和創(chuàng)新不失為一個新的方向。當然在奉行成果主義經(jīng)營理念的中國社會，有它的局限性和時效性。

參考文獻：

[1] 胡玉明.中國管理會計的理論與實踐：過去、現(xiàn)在與未來 [J]. 新會計，2015（1）：6-12.

[2] 河野二男.管理會計一般理論 [M].東京：稅務經(jīng)理協(xié)會，1996.

[3] 田和喜.阿米巴經(jīng)營實踐指南 [M].北京：經(jīng)濟管理出版社，2013.

（作者單位：廣東科技學院財經(jīng)系）endprint