熊維祥

摘 要 國有企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的缺失，導致國有企業(yè)財務造假案件頻頻上演，大量國有資產(chǎn)流失，給國家經(jīng)濟帶來了巨大損失。對此，需要加強國有企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的構建與完善?；诖?，本文就國有企業(yè)內(nèi)部控制體系的構建與完善提出了個人的看法和建議，以期降低國有企業(yè)財務整體風險，并對相關方面的研究起到一定的補充和豐富作用。

關鍵詞 國有企業(yè) 內(nèi)部控制評價 財務風險

與民營企業(yè)等企業(yè)類型相比，國有企業(yè)規(guī)模大、機構復雜，管理難度大，存在更多的風險。目前，很多國有企業(yè)都存在資產(chǎn)管理不善、資金流失的問題，不但影響企業(yè)自身的發(fā)展，也給國家造成了巨大損失。因此，強化國有企業(yè)內(nèi)部控制非常必要。

一、國有企業(yè)內(nèi)部控制評價的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)控環(huán)境

目前，我國的國有企業(yè)大多已經(jīng)開展或完成了一系列改革，但實際上仍存在管理層設計不合理，組織結構臃腫等問題。國有企業(yè)管理層制定并下達的工作計劃難以快速、精確地被傳達到一線。這種情況導致辦事效率低下，也造成了極大的資源浪費，企業(yè)組織結構的冗余、臃腫、協(xié)調不暢也導致各個部門和人員各行其是，其業(yè)務范圍也有不少重合之處?？偠灾?，上述問題的存在使國有企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設面臨很大困難。

（二）風險評估

國有企業(yè)在絕大部分行業(yè)都處于絕對的領先地位，其擁有的資源、占有的市場是其他企業(yè)無法比擬的，這在很大程度上保證了國有企業(yè)可以獲取大量經(jīng)濟效益，但這也導致很多國有企業(yè)的管理者缺乏風險意識，不注重風險評估。在市場經(jīng)濟高度發(fā)達、競爭日益激烈的當前，各企業(yè)都在不斷分析風險類型，制定評估策略，但國有企業(yè)卻對此關注不足，與其他企業(yè)的交流較少，長此以往，必然會使企業(yè)面臨大量風險事件，一旦集中爆發(fā)，就可能產(chǎn)生不可估量的損失。

（三）控制活動

由于國有企業(yè)體制和內(nèi)部控制評價體系上的缺陷，國有企業(yè)在內(nèi)部控制的具體實施中面臨很多問題。首先，國有企業(yè)規(guī)模大、機構復雜，一項決策的實施需要經(jīng)過多個部門和機構的審批，耗時長，辦事效率不高。其次，國有企業(yè)領導層集權現(xiàn)象嚴重，基層部門嚴重缺失權力，這導致基層人員的工作責任心、積極性受挫，影響了各項措施的落實效果。最后，一些國有企業(yè)的會計財務人員業(yè)務水平有限，只能滿足基本財務核算工作，無法通過財務、會計數(shù)據(jù)進行風險預測與分析，無法為國有企業(yè)決策服務，也導致國有企業(yè)領導層無法通過會計信息來評估企業(yè)的運作情況。

二、國有企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的構建與完善

（一）合理選擇內(nèi)部控制評價指標

國有企業(yè)首先應結合自身的運營情況，將標準化作業(yè)規(guī)范、全面質量管理體系作為建設和完善內(nèi)部控制體系的依據(jù)，參考上述規(guī)范完善企業(yè)各項制度，豐富內(nèi)部控制的指標，確保指標的全面性、客觀性以及評價標準的實效性。目前，有的國有企業(yè)還沒有形成完善的質量管理體系、規(guī)章制度體系，這部分企業(yè)應當先完善自身現(xiàn)有的制度，然后學習先進企業(yè)的做法，盡快建立一套覆蓋面較廣的內(nèi)控體系，為各項管理措施的落實提供有效的指標支撐。在具體的評價指標選擇上，應當充分結合企業(yè)內(nèi)部控制的五大要素，即環(huán)境控制、風險評估、控制活動、信息溝通、監(jiān)督檢查，盡可能客觀、全面地反映企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題。同時，評價指標宜采用定量、定性相結合的方式，通過定性指標反映評價指標的特征、屬性、本質，通過定量指標反映評價指標的數(shù)量和發(fā)展規(guī)律。

（二）做好內(nèi)部控制評價指標的量化

在內(nèi)部控制評價指標的量化上，國有企業(yè)應先細化自身確定的內(nèi)部控制指標，將其細分成多個二級指標，并核查這些二級指標的精確性、合理性。其次，國有企業(yè)應邀請相關領域的專家、學者對各指標的權重實施分析。國有企業(yè)可以邀請多名專家，建立專家組，由專家組對內(nèi)部控制指標、二級指標進行評分，然后取二級指標個數(shù)與專家組評分平均數(shù)的乘積，將之除去二級指標平均評分的加總，進而確定各評級指標的權重，科學量化各個評價指標。最后，在實施內(nèi)部控制的過程中，也無須刻板地照搬這些指標，而是要根據(jù)企業(yè)運行階段、面臨情況的變化而調整上述指標，對于各個指標的權重也應適時調整，確保其正確反映企業(yè)實際情況，促進企業(yè)的科學發(fā)展。

（三）確定基于風險管理框架的內(nèi)部控制評價內(nèi)容

第一，控制環(huán)境評價。具體包括誠信和道德價值觀評價、董事會和審計委員會評價、管理哲學和經(jīng)營風格評價、組織結構評價、權限及職責分配評價、人力資源政策及程序評價等。第二，風險評估評價。為了確保內(nèi)控的有效執(zhí)行，企業(yè)應當制定目標并了解達成該目標面臨的風險，風險評估評價的開展基于以下要素：公司層目標、經(jīng)營層目標、風險識別、管理變革。第三，控制活動評價?？刂苹顒邮怯糜诖_保管理層指令順利實施，進而達成企業(yè)目標的政策和程序，其評價涉及兩個方面：一是政策和程序評價，二是持續(xù)的控制活動評價。第四，信息與溝通評價。如信息內(nèi)容是否恰當、準確，信息獲取是否及時、暢通，信息是否及時更新等。第五，監(jiān)督評價。監(jiān)督評價的開展涉及持續(xù)監(jiān)督、單獨評估、控制缺陷報告三個方面。

（四）建立內(nèi)部控制評價機構

國有企業(yè)應從企業(yè)內(nèi)部選擇一些基礎能力扎實、業(yè)務素質過硬、職業(yè)道德良好的人員，組建評價小組，監(jiān)督和評價內(nèi)部控制措施的落實情況。評價小組組建后，應加強對組員的培訓，可通過邀請專家開展講學、講座等方式開展培訓，使小組成員掌握并熟練運用內(nèi)部控制相關知識，明確內(nèi)部控制評價的實施方法、工作流程。評價小組組員的學習情況也應計入其個人績效考核范疇，確保其學習積極性，提高培訓質量。

（五）完善內(nèi)部控制評價程序

第一，制定評價方案。在實施內(nèi)部控制評價前，國有企業(yè)應先制訂好評價方案，明確評價目的、評價指標、時間與流程安排等。方案確定后應提交相關管理部門審批通過。第二，評價實施。評價方案被通過后，評價小組按照最終的評價方案開展內(nèi)部控制評價活動。第三，撰寫評價報告。評價結束后，評價小組核查和確認評價結果，查缺補漏，匯總分析，撰寫成評價報告，提交有關部門。評價報告應涵蓋以下內(nèi)容：對內(nèi)控評價基本情況的介紹，對被評價業(yè)務流程的描述，對內(nèi)控測試及評價過程的記錄，對內(nèi)部控制有效性、健全性的綜合性評價意見等。第四，評價反饋。國有企業(yè)管理層在了解內(nèi)部控制評價報告后，應盡快召開評價結果討論會議，就報告中提及的問題進行分析，討論并確定解決方案，將其作為各部門改進工作的主要依據(jù)。第五，整改檢驗。評價反饋結束后，各部門根據(jù)上級指導與建議改進自身工作，評價小組持續(xù)跟蹤各部門的改進情況，確保各項建議落實到位，同時，收集改進中出現(xiàn)的新問題，盡快提交并修正。

三、結語

國有企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設，應從企業(yè)實際情況出發(fā)，優(yōu)化企業(yè)管理，合理選擇控制指標，理順控制流程，組建精干的內(nèi)部控制隊伍，為內(nèi)部控制的實施創(chuàng)造良好的環(huán)境，以此推動國有企業(yè)的健康發(fā)展，服務于國民經(jīng)濟的運行。

（作者單位為湖北能源集團公司）

參考文獻

[1] 孫惠宏，龔艷群，吳云飛.“制度+科技”模式下企業(yè)內(nèi)部控制評價研究 [J].財務與會計，2016（9）：53-55.

[2] 孔晨，于洪鑒.出版上市公司內(nèi)部控制評價報告問題研究——以皖新傳媒為例[J].科技與出版，2015 （12）：20-23.endprint