劉洪海

基金項目：本文系2017年江蘇省高校哲社基金項目“基于生態(tài)文明建設視角的資源環(huán)境審計：職能定位與實現(xiàn)路徑”階段性成果，并獲得江蘇高?！扒嗨{工程”資助

中圖分類號：F724 文獻標識碼：A

內(nèi)容摘要：社會責任是企業(yè)環(huán)境信息披露的倫理基礎，是構建企業(yè)環(huán)境信息披露機制的關鍵。社會責任與道德規(guī)范一直都是作為企業(yè)治理的理論邏輯和理想愿景。企業(yè)環(huán)境信息披露機制的構建要以當代公認的倫理規(guī)范為指導，力求更好地履行受托責任，使企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展。

關鍵詞：社會責任 企業(yè)環(huán)境信息披露 倫理規(guī)范

企業(yè)環(huán)境信息披露的倫理基礎

（一） 企業(yè)治理與社會責任的關聯(lián)度分析

企業(yè)治理要素中的道德包含社會責任的擔當，許多相關研究表明：治理要素對企業(yè)社會責任績效產(chǎn)生重大影響。從邏輯上看，企業(yè)治理效果總是以企業(yè)價值的實現(xiàn)為評判標準。因此，企業(yè)治理與社會責任具有密切的辯證關系，責任成為兩者的共同內(nèi)核。一方面，公司治理問題的分析中涉及到的各種制度安排、機制決策與機構設計等，其根源是一種受托責任。另一方面，企業(yè)社會責任思想的發(fā)展邏輯和理論內(nèi)核始終圍繞著“責任”。隨著現(xiàn)代企業(yè)治理結構的建立與發(fā)展，企業(yè)治理與企業(yè)社會責任之間的關聯(lián)度會越來越強。筆者認為企業(yè)治理體系架構與執(zhí)行的出發(fā)點與歸宿點是社會責任。反過來，社會責任是現(xiàn)代企業(yè)治理評價體系評估的重要內(nèi)容與價值體現(xiàn)。

（二）社會責任的倫理訴求與環(huán)境信息披露的關聯(lián)度分析

環(huán)境信息披露是否合乎義理，取決于社會責任的倫理訴求是否得到回應。企業(yè)履行社會責任的效果難以用定性、定量融合方法進行評估與衡量。在一定的情境下，企業(yè)環(huán)境信息披露蘊涵的社會責任只能借助機制的完善與程序的公正來實現(xiàn)，即企業(yè)環(huán)境信息披露機制是合理合法的，那么企業(yè)便擔當了社會責任，實現(xiàn)了社會價值。

社會責任認同的基礎是環(huán)境信息披露主體的協(xié)同。環(huán)境治理理念已經(jīng)開始深入人心，助推生態(tài)文明建設的環(huán)境信息披露不再是一種理念，一句口號。誠然，我國資源環(huán)境會計雖然還處在初級階段，但是政府職能與理念的轉變、市民社會的迅速發(fā)展給環(huán)境治理帶來新的希望。從發(fā)達國家成熟經(jīng)驗來看，企業(yè)環(huán)境信息披露機制構建，是政府部門、企業(yè)、社會公眾充分表達建議與意愿的過程，這一過程更多是強調(diào)多元主體的廣泛參與，最終形成在環(huán)境信息披露中社會責任的價值認同。

企業(yè)環(huán)境信息充分披露是社會責任的體現(xiàn)。實現(xiàn)企業(yè)環(huán)境信息充分披露，必須嚴格執(zhí)行環(huán)境信息披露機制。如果有了規(guī)則而不嚴格執(zhí)行，規(guī)則就會失去應有的效力。長此以往，勢必影響政府的公信力，勢必動搖利益相關者對環(huán)境信息披露機制的認同、對依法治理環(huán)境的信仰。只有堅持嚴格執(zhí)行環(huán)境信息披露機制，才能發(fā)揮其環(huán)境治理重器的功能，全社會才能形成對資源環(huán)境會計的尊崇和敬畏。發(fā)揮環(huán)境信息披露機制在環(huán)境治理中的正能量導向，關鍵是要真正落實環(huán)境信息披露的執(zhí)行力，通過對可利用的資源進行綜合協(xié)調(diào)，制定出可行性的實施策略，并通過有效的執(zhí)行措施從而最終實現(xiàn)目標和愿景。

社會責任的延續(xù)在于環(huán)境信息披露機制的不斷完善。環(huán)境信息披露作為環(huán)境治理體系的制度依托，需要與時代變革相呼應，不斷完善、不斷與時俱進，永葆旺盛的生命力。環(huán)境信息披露機制的實施過程中要基于包容性和開放性原則，對相關利益者提出的利益訴求或創(chuàng)新需求，要從整體利益出發(fā)，及時研究提出解決問題的思路和辦法，而不能簡單地以環(huán)境信息披露規(guī)定沒有依據(jù)或者不能突破予以全面否定。在保持環(huán)境信息披露機制穩(wěn)定的同時，推進環(huán)境信息披露機制與時俱進、不斷完善，使其成為反映時代要求、與時俱進的環(huán)境治理“利器”。

企業(yè)環(huán)境信息披露不充分的原因分析

（一）思想意識原因

長期以來，在市場經(jīng)濟快速發(fā)展的背景下，企業(yè)把經(jīng)濟利益作為追逐目標，存在著“重經(jīng)濟、輕環(huán)境”思想。同時，在面臨激烈的市場競爭，企業(yè)更多的是關注成本的降低與費用的節(jié)約，而誤認為環(huán)保的支出不僅會增加企業(yè)的成本，也會降低企業(yè)的市場競爭力。所以企業(yè)不會過多考慮環(huán)境方面的問題，有些企業(yè)對環(huán)境問題進行了適度考慮與關注，但更多基于政府方面的因素，而非企業(yè)的主動關注。所以，從思想上來說，企業(yè)環(huán)境責任的理念尚未形成。隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，為了追求企業(yè)經(jīng)濟利益最大，原有的企業(yè)治理框架在利益主義的思潮下，逐漸失去對企業(yè)作為社會人的約束力，導致企業(yè)社會責任意識日益淡薄。

（二）法律制度原因

隨著人們環(huán)保意識的日益加強，環(huán)境治理與環(huán)境審計逐步從社會邊緣走向社會中心。與此同時，國家法律的使命將順應時代而調(diào)整，從之前的經(jīng)濟拉動社會發(fā)展，變?yōu)榻?jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護雙重拉動，最終實現(xiàn)自然資本與GDP的雙增長。但我國目前企業(yè)環(huán)境信息披露尚無統(tǒng)一的法律和指導性文件，企業(yè)環(huán)境信息披露往往按照各自的范本和模式，披露的信息量不足、不全面，遠遠不能滿足信息使用者的需求。誠然，如今缺的不僅是完善的法律制度，更缺少的是遵守和執(zhí)行法律制度的精神，相關制度執(zhí)行過程中仍然存在著自律意識不強的自由主義、監(jiān)督落實不力的形式主義、責任追究不嚴的好人主義、權力行使不公的本位主義。在這種情況下，大多數(shù)企業(yè)在環(huán)境信息披露時常常會逆道德風險，主動降低環(huán)境類信息披露對企業(yè)的負能量，對企業(yè)自身不利的環(huán)境信息選擇性不披露或者淡化。

（三）內(nèi)外壓力原因

利益因素是企業(yè)環(huán)境信息選擇性披露的直接內(nèi)部動因。企業(yè)為了維護自身形象，獲取相應的利益，環(huán)境信息披露很容易產(chǎn)生偏差。很多情況下，企業(yè)在責任和利益的博弈中會舍棄契約精神，在經(jīng)濟收益大于違法成本的誘導下，舍棄社會責任，使得環(huán)境信息披露質(zhì)量難以保證。

當前，環(huán)境信息使用者仍然主要是政府機構。政府機構對企業(yè)環(huán)境信息披露的規(guī)制是寬泛性的，基本上都是事后的監(jiān)督檢查，對企業(yè)行為約束力不足、壓力不充分。真正可能有助于環(huán)境資料公布的外部路徑往往是公眾對環(huán)境問題日益增強的關注。輿論傳媒、公眾參與必將成為推動環(huán)境會計發(fā)展的重要外部動因之一。大多數(shù)公眾只有得到相關機構的邀請才有機會參與企業(yè)環(huán)境的治理，一般公眾很難介入企業(yè)環(huán)境治理工作，更多的公眾只能通過非官方渠道來獲取企業(yè)披露的環(huán)境信息。因為，公眾參與企業(yè)環(huán)境治理的正常渠道沒有規(guī)劃化和制度化，參與的效果自然大打折扣。endprint

基于社會責任理論框架的企業(yè)環(huán)境信息披露機制構建

（一）增強市場導向的企業(yè)環(huán)境信息供給

首先，著力推進企業(yè)環(huán)境信息公開工作。建立健全市場導向下的企業(yè)環(huán)境信息公開機制，推行企業(yè)環(huán)境信息公開的預審制度，相關責任的問責制度。企業(yè)應該在其門戶網(wǎng)站開辟環(huán)境信息公開專欄，并設互動專區(qū)，對環(huán)境信息需求進行回應，對環(huán)境信息披露問題進行征集，全面開展企業(yè)環(huán)境信息公開工作。

其次，進一步完善企業(yè)環(huán)境信息披露項目。根據(jù)當?shù)氐纳鐣?jīng)濟發(fā)展狀況，通過多渠道對環(huán)境信息披露問題進行征集，歸納和梳理出社會公眾對環(huán)境信息的需求，將企業(yè)環(huán)境信息披露項目進一步細化。企業(yè)披露的環(huán)境信息項目，不僅可以為投資者提供企業(yè)環(huán)境表現(xiàn)的信息，還可以為資本市場對企業(yè)進行綠色債券評級、第三方綠色債券認證等提供重要的信息參考。同時，完善的企業(yè)環(huán)境信息項目便于信息使用者深入知悉企業(yè)對環(huán)保政策的執(zhí)行情況、國家綠色經(jīng)濟發(fā)展狀況。

最后，加強預測性企業(yè)環(huán)境信息披露。當前，有些企業(yè)在提供非財務信息中涉及到環(huán)境信息內(nèi)容，但主要停留在補充說明的層面。因此，加強預測性企業(yè)環(huán)境信息披露對我國資本市場的發(fā)展具有重要作用。預測性企業(yè)環(huán)境信息披露內(nèi)容應涵蓋披露項目、披露時間跨度、披露形式、披露格式及預測性信息監(jiān)管等方面。

當投資者能得到充分有效的企業(yè)環(huán)境信息時，他們對企業(yè)的投資會更加樂觀與積極，這對資本市場的發(fā)展是十分有利的，對投資者而言，雖然他們并不拒絕過去和現(xiàn)在的信息，但其更偏好于未來導向的前瞻性信息。

（二）積極推動企業(yè)環(huán)境信息自愿性披露

在不同的經(jīng)濟發(fā)展時期，強制性信息披露與自愿性信息披露交替融合、相互轉化。這種轉化與資本市場的發(fā)展階段、信息使用者的發(fā)展程度密切相關，監(jiān)管部門應該維持環(huán)境信息強制性披露與自愿性披露的平衡共進，讓強制性披露成為常態(tài)選擇，自愿性披露成為理性選擇。

自愿性信息披露非任意自由的行為，它是企業(yè)對強制披露之外的有效補充，它應在一定的規(guī)范體系下進行。為此，作為監(jiān)管部門，一方面要架構企業(yè)自愿性環(huán)境信息披露的法律環(huán)境和制度框架，并輔以相應的機制激勵企業(yè)自覺披露環(huán)境信息；另一方面也要建立企業(yè)環(huán)境責任的信用評估體系和激勵機制，由內(nèi)而外地促進企業(yè)環(huán)境信息披露的主動性。形成強有力的激勵與約束機制，從而逐步培育企業(yè)的自愿披露環(huán)境信息意愿和偏好。

（三）強化會計師事務所在企業(yè)環(huán)境信息披露中的作用

企業(yè)環(huán)境信息是人們了解企業(yè)環(huán)保狀況并進行綠色投資決策的依據(jù)，其質(zhì)量將可能影響到資源配置的可持續(xù)性。在市場經(jīng)濟條件下，會計師事務所作為第三方獨立機構，對企業(yè)環(huán)境信息披露的監(jiān)督作用必不可少。然而，在現(xiàn)有的環(huán)境信息披露及監(jiān)督體系中，會計師事務所等中介機構的功能作用沒有充分發(fā)揮。隨著環(huán)境會計的逐步發(fā)展與完善，非財務信息披露日益受到人們的重視，與此同時，“非標審計意見”的壓力也促使企業(yè)更加關注環(huán)境信息的披露，進而推動企業(yè)高層管理人員尊重注冊會計師在環(huán)境信息披露和審計中的不同意見，完善環(huán)境會計處理方式，從而提供更為真實可信的環(huán)境信息。對會計師事務所而言，授予會計師事務所在企業(yè)環(huán)境信息披露環(huán)節(jié)權力的同時，有必要強化環(huán)境信息的審計與鑒證差錯的問責機制，使會計事務所對環(huán)境信息披露負有連帶責任，使其肩負環(huán)境信息披露監(jiān)管的責任和使命，會計事務所監(jiān)管功能的強化亦從第三方角度給企業(yè)戴上環(huán)境意識的“緊箍咒”，使企業(yè)從對環(huán)境意識的稍帶性關注變?yōu)殚L期性關注，基于社會人視角，將承擔環(huán)境保護責任及由此產(chǎn)生的社會成本視為企業(yè)理應支出的固定成本，而非排他性和偶發(fā)性支出，從而將環(huán)境保護的理念滲透到組織血液和企業(yè)文化中，更好地體現(xiàn)企業(yè)的價值導向，為企業(yè)發(fā)展營造更佳的公益和社會氛圍。

（四）充分發(fā)揮新聞媒體及社會輿論的監(jiān)督作用

新聞輿論監(jiān)督對企業(yè)環(huán)境信息披露、警示違規(guī)者等方面發(fā)揮著積極作用。新聞輿論監(jiān)督對企業(yè)環(huán)境信息披露的監(jiān)督、監(jiān)管功效，甚至比環(huán)保部門的行政監(jiān)管更有震懾力。新聞輿論可以借助特有的專業(yè)體系深入跟蹤企業(yè)環(huán)境信息披露的過程及其問題，而政府環(huán)保機構基本是對企業(yè)環(huán)境信息披露進行事后監(jiān)督。因此，新聞輿論監(jiān)督有利于提高企業(yè)環(huán)境信息披露的透明度，保證企業(yè)環(huán)境保護責任的落實。隨著新媒體和自媒體的快速發(fā)展，應重視新聞媒體和社會輿論監(jiān)督的效能。借用媒體的“陽光”功能，抑制企業(yè)環(huán)境治理中的不當行為，透視企業(yè)披露的環(huán)境信息。新聞媒體及社會輿論應成為企業(yè)環(huán)境信息披露的監(jiān)督者，對企業(yè)披露環(huán)境信息發(fā)揮積極的約束和引導作用。

（五）完善政府在企業(yè)環(huán)境信息披露的治理結構

建立憲法制度框架內(nèi)的政府權力、利益與責任對稱性分布的環(huán)境治理結構。目前，環(huán)境治理框架結構基于委托-代理理論，委托環(huán)節(jié)過于繁雜，代理的鏈條過于冗長，決策環(huán)節(jié)過于分散，從而使權力與責任疏遠，使得行政力量猶如赤手空拳，責權利沒有完全吻合，環(huán)境監(jiān)督機制懸空。為此，要完善政府在企業(yè)環(huán)境信息披露的治理結構，進一步落實與強化各級政府的環(huán)保責任。只有這樣，政府才能夠?qū)ζ髽I(yè)環(huán)境信息披露做出及時有效的回應與溝通，并采取適時適當?shù)男袆优c干預，公正、有效率地推行環(huán)境保護政策。正如企業(yè)要對消費者的需求做出快速應答一樣，政府必須對環(huán)境信息披露的環(huán)節(jié)做出快速反映。在環(huán)境信息供給上，政府必須是“市場”導向，從“市場”的觀點來看，當一個政府正確、有效且及時回應并滿足了民眾針對環(huán)境信息披露的市場需求時，政府才是有利方，提供的環(huán)境信息也才是有效的。

（六）健全公眾利益表達機制并提高公眾參與熱情

在完善的環(huán)境治理機制下，公眾利益訴求會左右其對環(huán)境保護參與的熱情，當公眾環(huán)境利益訴求得以呼應，公眾對環(huán)境治理事務的廣泛參與度會倍數(shù)增加。因此，在實際工作中，通過多方渠道拓展公眾表達環(huán)境利益的路徑，提高公眾參與環(huán)境治理與監(jiān)督的熱情。

如何完善社會公眾對環(huán)境信息披露的參與機制。首先，提高地方企業(yè)環(huán)境信息披露內(nèi)容的廣度和深度，企業(yè)環(huán)境信息披露的各項內(nèi)容都必須在相應平臺定時定期公開，不斷擴大企業(yè)環(huán)境信息披露的內(nèi)容和范圍。環(huán)境信息透明度的提高有助于提升社會公眾的知情權和監(jiān)督權，為實現(xiàn)環(huán)境審計與監(jiān)督的公眾參與奠定基礎。其次，引入輿情監(jiān)督，打破信息披露閉鎖現(xiàn)象，建立專家評審團，企業(yè)環(huán)境信息供給過程進行全程監(jiān)督。讓人們更加清楚企業(yè)環(huán)境信息披露的具體明細，并對披露信息的合法性、合理性和效益性進行長效監(jiān)督。再次，完善“大眾評審”制度，通過互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代信息手段給環(huán)境信息披露以多方綠色通道，公眾借助這些平臺溝通、交流，表達環(huán)境訴求、參與協(xié)同、形成環(huán)境治理與環(huán)境信息披露監(jiān)督的合力。最后，創(chuàng)新環(huán)境決策、環(huán)境監(jiān)督和環(huán)境信息公開的實踐形式，積極拓寬民意信息收集反饋渠道，鼓勵公眾廣泛參與環(huán)境治理工作。

結論

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營管理制度的變革，人們基于社會責任視角對企業(yè)環(huán)境信息內(nèi)涵進行重新解讀與架構。企業(yè)環(huán)境信息披露與監(jiān)管問題都被演化為利益分配的公正問題，即對社會責任的倫理訴求。如果說，利潤最大化是企業(yè)經(jīng)營管理的價值目標，那么企業(yè)社會責任則是企業(yè)價值的外在體現(xiàn)與理想愿景。

在社會經(jīng)濟發(fā)展逐步走向共享的今天，凝聚企業(yè)環(huán)境信息披露不僅是環(huán)境治理自身發(fā)展的路徑，同時也是社會進步的必然。在知識密集、數(shù)據(jù)信息風起云涌的社會里，環(huán)境已經(jīng)越來越深入地融入社會機器的運轉之中，“環(huán)境治理”的本質(zhì)特征概括為社會、經(jīng)濟與自然的和諧發(fā)展。環(huán)保工具創(chuàng)新是環(huán)境治理發(fā)展原動力，環(huán)保政策是環(huán)境治理的基石，環(huán)境信息披露是企業(yè)社會價值在環(huán)境治理的理性反思和價值構建。隨著企業(yè)環(huán)境信息披露內(nèi)容的拓展與深化，人們期望環(huán)境會計能在更多領域發(fā)揮作用，環(huán)境治理的影響力將超越傳統(tǒng)的認知范疇，環(huán)境會計與審計將成為大眾關注的熱點。

參考文獻：

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