李小玲

摘 要 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一種新的審計制度，是在原有的經(jīng)濟(jì)審計制度、審計理論和審計方法等方面的創(chuàng)新，是在我國經(jīng)濟(jì)審計實際情況的基礎(chǔ)上形成的一種新的具有中國特色的審計制度。這種新的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度的形成有十分重大的意義，這不僅對我國民主政治建設(shè)有著積極意義，而且在我國完善領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督機(jī)制、加強(qiáng)廉政建設(shè)、維護(hù)經(jīng)濟(jì)安全等方面有著積極意義。因此，本文就從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與審計理論創(chuàng)新的角度展開分析和論述，希望為審計理論創(chuàng)新過程中遇到的問題提供有價值的建議，同時也希望能夠促進(jìn)新的審計理論的形成。

關(guān)鍵詞 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計 審計理論 理論創(chuàng)新

一、引言

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計就是指在原有的審計制度、審計理論和審計方法等方面的基礎(chǔ)之上形成的創(chuàng)新，并結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)審計的實際情況而形成的一種新的具有中國特色的經(jīng)濟(jì)審計制度。在2010年經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度正式被公布，并以法律法規(guī)的形式被正式建立，并在我國審計行業(yè)引起了廣泛關(guān)注。這個經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度的正式宣布，就意味著這必然會對我國的審計制度、審計方法及審計理論產(chǎn)生新的影響，對形成中國特色的審計系統(tǒng)、審計理論有著積極的促進(jìn)作用。因此，本文對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在審計理論與審計方法的創(chuàng)新展開闡述和總結(jié)歸納。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在審計制度方面的創(chuàng)新

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度作為我國審計制度方面的創(chuàng)新之舉，它與原來的審計制度相比較，主要的不同點體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度是在我國實際情況的基礎(chǔ)之上，對特定組織或者國企的領(lǐng)導(dǎo)人、首要負(fù)責(zé)人展開的經(jīng)濟(jì)審計工作，其特點是根據(jù)我國的實際情況而進(jìn)行的改革創(chuàng)新，因此其是具有中國特色的。另一方面，我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度的成功必然會對世界審計行業(yè)產(chǎn)生重大意義。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計關(guān)于審計關(guān)系人的理論創(chuàng)新

根據(jù)以往的審計制度，審計關(guān)系人主要有審計人、被審計人、委托人三方。審計活動也在這三方中展開，其中審計人就是審計活動的實施者，被審計人就是資源財產(chǎn)的管理者，而委托方是財產(chǎn)的投資人或所有權(quán)的擁有者，但在我國委托方一般是我國的黨組織。隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度的改革創(chuàng)新，關(guān)于審計關(guān)系人的理論也會有相應(yīng)的改革創(chuàng)新，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度的發(fā)展。由于我國黨組織作為我國的委托方，這在一定程度上意味著，必須對黨組織代表下的根本利益和財產(chǎn)最終擁有人的利益這兩者展開深入探索，進(jìn)而形成審計關(guān)系人的理論創(chuàng)新。

四、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在審計目標(biāo)方面的理論創(chuàng)新

審計目標(biāo)理論是審計系統(tǒng)中的重要內(nèi)容之一，表象層面、中間環(huán)節(jié)、本質(zhì)部分是審計目標(biāo)發(fā)展由淺至深的三個不同發(fā)展階段。其中，表象層面審計活動的目標(biāo)是提高財務(wù)信息及其他相關(guān)信息的質(zhì)量，而關(guān)于財務(wù)信息質(zhì)量的提高主要從信息的透明度、公允性等方面著手。中間環(huán)節(jié)審計活動的目標(biāo)是考察相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動，主要是指在審計過程中應(yīng)堅持的原則、審計活動實施的參考標(biāo)準(zhǔn)，目的是為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計活動的順利完成。此外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度的創(chuàng)新在一定程度上也是審計目標(biāo)的理論創(chuàng)新，其創(chuàng)新內(nèi)容主要體現(xiàn)在監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任人相關(guān)權(quán)利的行使問題等等。

五、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在審計方法上的創(chuàng)新

審計模式就是指組織審計活動的方式方法，保證審計活動順利進(jìn)行的有效途徑，而審計模式的工作步驟主要有：第一步是優(yōu)化審計資源配置；第二步是審計風(fēng)險控制；第三步是審計程序的規(guī)劃；第四步是審計證據(jù)的收集；第五步是審計結(jié)論的形成。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度中，其審計方法主要包括以下三種：賬表導(dǎo)向模式、風(fēng)險導(dǎo)向模式、制度導(dǎo)向模式。而“導(dǎo)向”作為這三種方法的共同特征，從始至終都體現(xiàn)在審計活動中，并引導(dǎo)審計活動得以順利完成，對審計活動的實施產(chǎn)生很重要的作用，主要表現(xiàn)在以下幾點：第一，組織、引導(dǎo)整個審計活動的順利完成；第二，在審計活動中，制定活動所需的相關(guān)計劃及方案；第三，根據(jù)具體的審計活動，選擇使用的審計方法；第四，在審計活動的實施過程中，完成審計工作的證據(jù)收集工作；第五，做好審計工作的最后評價及建議工作。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度實施之后，相關(guān)審計模式的創(chuàng)新也由可能性轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實性，還為審計模式的創(chuàng)新提供了其他選擇。在創(chuàng)新過程中，值得我們注意的是，我們必須把監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任人的責(zé)任履行情況作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的起點，從其責(zé)任人的角度來考慮其相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，并且在審計活動中的證據(jù)收集環(huán)節(jié)中，也需要把領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任人的職責(zé)履行情況作為審計工作展開的有利參考。另一方面，在對原來的審計模式進(jìn)行改革時，要全面地展開經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度，以此找尋兩者之間的關(guān)系，使經(jīng)濟(jì)審計模式的創(chuàng)新隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度的創(chuàng)新發(fā)展而發(fā)展。

六、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計也促成了審計功能的創(chuàng)新

通過實驗得知，當(dāng)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展在取得進(jìn)步時，其經(jīng)濟(jì)審計制度也需要緊緊跟隨社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的腳步進(jìn)行相應(yīng)的創(chuàng)新變化，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度的發(fā)布實施，也滿足了隨社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展審計功能也會發(fā)生相應(yīng)的創(chuàng)新。目前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度實施問責(zé)制，要求落實責(zé)任，不僅能夠推動我國政治的廉政建設(shè)，推動我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，還能夠?qū)ν晟莆覈谋O(jiān)督制度、政治建設(shè)制度等政治及法制方面產(chǎn)生積極的影響。

七、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在審計報告模式上的創(chuàng)新

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計還在審計報告模式上有一定的創(chuàng)新，它在一定程度上改變了原來審計報告的內(nèi)容、形式。原來審計制度的主要內(nèi)容是根據(jù)實施標(biāo)準(zhǔn)針對財務(wù)信息、財務(wù)收支情況及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動情況展開的審計、審計結(jié)果和意見。另一方面，審計報告出來后，需要抄送給審計委托人、被審計人，并需要對審計委托人負(fù)責(zé)。而現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度不僅包括原有審計制度的內(nèi)容，還包括對領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任人履行職務(wù)情況的評價，并且還要求在審計報告出來后，需要抄送給被審計人的領(lǐng)導(dǎo)及單位、本級政府的行政首長及一些相關(guān)的單位。此外，值得注意的是，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度是一個創(chuàng)新之舉，因此在審計報告的內(nèi)容、形式及審計結(jié)果、抄送對象等問題還急需完善和提高，需要參考國內(nèi)外的先進(jìn)經(jīng)驗及專業(yè)人士的努力研究，促進(jìn)其不斷地完善。

八、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計推動了審計職業(yè)制度的創(chuàng)新

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度的頒布到法律法規(guī)的落實，進(jìn)而把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度實現(xiàn)的可能性轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實性，這必然會在審計職業(yè)制度中成為一大創(chuàng)新之舉。并且在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度的創(chuàng)新過程中，還需要參考國外的成功經(jīng)驗，展開分析研究，進(jìn)而推動經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度在我國的實施，還能夠?qū)?jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度的管理、考核及業(yè)務(wù)范圍等方面提供明確的規(guī)定，還能夠?qū)?jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度的完善起推動作用，能夠滿足市場對審計制度的要求，從而促進(jìn)審計制度的系統(tǒng)化和全面化。

九、結(jié)語

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是在我國經(jīng)濟(jì)審計實際情況的基礎(chǔ)上，形成的一種新的具有中國特色的審計制度。本文從上述幾方面對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度展開了論述，進(jìn)而滿足我國市場對審計制度創(chuàng)新的需求，進(jìn)一步使我國的審計制度全面化和系統(tǒng)化。同時，對我國的民主政治建設(shè)、領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督機(jī)制、加強(qiáng)廉政建設(shè)、維護(hù)經(jīng)濟(jì)安全等方面有積極意義，從而為其提供有價值的參考建議。

（作者單位為四川泛華航空儀表電器有限公司）

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