周祖學(xué)

【摘 要】隨著現(xiàn)代企業(yè)制度和公司法人治理結(jié)構(gòu)的不斷完善，內(nèi)部審計(jì)作用日益凸現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量也引起人們的廣泛關(guān)注。而內(nèi)審質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)生存發(fā)展的基礎(chǔ)，是衡量內(nèi)部審計(jì)作用發(fā)揮情況的重要標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的主體是人，整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施過程都離不開人的主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性的發(fā)揮。因此，做好內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量管理要“以人為本”。

【關(guān)鍵詞】以人為本；內(nèi)部審計(jì)；質(zhì)量管理

一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的含義

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理是指由內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的各種業(yè)務(wù)活動(dòng)或行為進(jìn)行有計(jì)劃的管控、監(jiān)督和協(xié)調(diào)。內(nèi)部審計(jì)部門和人員根據(jù)一定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，使得各項(xiàng)審計(jì)管理和業(yè)務(wù)工作按預(yù)定目標(biāo)和規(guī)定程序運(yùn)行，以達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量要求，從而提高審計(jì)工作水平和效率。

二、“以人為本”是做好內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的保障和必然要求

做好內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的目的在于提高內(nèi)審工作質(zhì)量，降低有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。而達(dá)到此舉的根本在于：是否有合格的內(nèi)審人員根據(jù)國家法律所賦予的職權(quán)來實(shí)現(xiàn)內(nèi)審職能；同時(shí)被審計(jì)方是否建立并健全相關(guān)內(nèi)部控制氣度，控制單位風(fēng)險(xiǎn)、提高管理水平。因此，以人為本是做好內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)審監(jiān)督與服務(wù)宗旨的保障。

在整個(gè)審計(jì)活動(dòng)過程中，無論是事前調(diào)查、計(jì)劃和資源分配、事中的現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施、底稿整理和報(bào)告，還是事后的跟蹤反饋和落實(shí)整改，都必須通過內(nèi)審人員的工作實(shí)踐來貫徹落實(shí)。整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施過程都離不開人的主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性的發(fā)揮。所以說，“以人為本”是做好內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的必然要求。

三、在整個(gè)審計(jì)活動(dòng)過程中，雙方的使命和職責(zé)

在整個(gè)審計(jì)活動(dòng)過程中，對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量具有主要影響的是內(nèi)部審計(jì)人員（泛指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)人員，包括審計(jì)主管、項(xiàng)目主審和內(nèi)審人員，下同）和被審計(jì)單位的相關(guān)負(fù)責(zé)人。

1.內(nèi)部審計(jì)人員的使命

內(nèi)部審計(jì)人員要實(shí)事求是、客觀公正地反映實(shí)際情況，并依此提出相關(guān)的可行性的建議。對(duì)于內(nèi)審人員來說，要實(shí)現(xiàn)這一使命，取決于內(nèi)審人員的執(zhí)業(yè)意愿、執(zhí)業(yè)能力和獨(dú)立性等方面。

2.被審計(jì)單位的相關(guān)負(fù)責(zé)人的職責(zé)

被審計(jì)單位的相關(guān)負(fù)責(zé)人的職責(zé)是建立健全并維護(hù)好本單位的內(nèi)部控制管理活動(dòng)，提高單位的經(jīng)營管理水平，降低相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題積極落實(shí)整改到位。

四、以人為本，雙管齊下，做好內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量管理

1.切實(shí)開展相關(guān)培訓(xùn)，積極進(jìn)行后續(xù)教育

（1）提高思想覺悟，堅(jiān)定職業(yè)操守

一是較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)。要有堅(jiān)強(qiáng)的事業(yè)心、責(zé)任心和使命感，堅(jiān)持原則、依法審計(jì)的理念和獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)精神，實(shí)事求是、誠實(shí)守信的工作作風(fēng)。

二是自覺嚴(yán)謹(jǐn)。要自覺遵守內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，樹立“審計(jì)質(zhì)量就是審計(jì)工作的生命”的責(zé)任意識(shí)，并積極增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，提高貫徹執(zhí)行審計(jì)規(guī)范要求的自覺性和主動(dòng)性，增強(qiáng)內(nèi)審人員規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

（2）提升業(yè)務(wù)能力，增強(qiáng)綜合素質(zhì)

內(nèi)審人員在開展審計(jì)工作時(shí)，要專業(yè)知識(shí)扎實(shí)、業(yè)務(wù)過硬，擁有良好審計(jì)業(yè)務(wù)技能，并全面融會(huì)貫通和處理好財(cái)會(huì)稅務(wù)、法律法規(guī)、計(jì)算機(jī)信息、企業(yè)經(jīng)營管理和人際關(guān)系等；同時(shí)還應(yīng)具有敏銳的觀察分析能力和準(zhǔn)確的判斷應(yīng)變能力，以及較強(qiáng)的文字表達(dá)能力等，從而保證審計(jì)工作的高質(zhì)量、高水平。

（3）注重后續(xù)教育，不斷強(qiáng)健隊(duì)伍

隨著各種情況的發(fā)展變化，原有的知識(shí)和技能可能已經(jīng)不能滿足內(nèi)部審計(jì)的工作要求，因此有必要對(duì)內(nèi)審人員開展后續(xù)教育活動(dòng)。通過定期或不定期的，如組織培訓(xùn)、內(nèi)部交流和討論、知識(shí)共享等途徑，使內(nèi)審人員熟悉新知識(shí)、新方法、掌握新技能，進(jìn)一步提高內(nèi)審人員的審計(jì)查證能力、協(xié)調(diào)能力和表達(dá)能力，提高審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)，以適應(yīng)不斷發(fā)展的新形勢(shì)需要。

2.合理配置審計(jì)資源，積極營造和諧空間

（1）選派合適人員，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的優(yōu)化配置

為滿足新時(shí)期審計(jì)工作需要，必須加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有資源的合理配置和優(yōu)化整合，更好地發(fā)揮現(xiàn)有人員的作用，以此提高內(nèi)審工作效率和質(zhì)量。首先內(nèi)審部門要建立和完善統(tǒng)籌調(diào)配審計(jì)資源的良性機(jī)制，樹立審計(jì)工作“一盤棋”意識(shí)，增強(qiáng)資源配置的預(yù)見性和計(jì)劃性，要對(duì)項(xiàng)目安排進(jìn)行統(tǒng)籌分析，如項(xiàng)目重點(diǎn)、所需人數(shù)和人員構(gòu)成等，然后再根據(jù)其自身特點(diǎn)合理安排；其次根據(jù)項(xiàng)目要求，考慮現(xiàn)有審計(jì)團(tuán)隊(duì)成員的專業(yè)勝任能力和素質(zhì)，挑選最適合的內(nèi)審人員進(jìn)行合理搭配，從而組建最能滿足項(xiàng)目需要的審計(jì)組。另外在某些特別專業(yè)的領(lǐng)域，如工程概預(yù)算、工程造價(jià)審計(jì)等，為彌補(bǔ)審計(jì)專業(yè)知識(shí)或人員力量不足，有時(shí)還需要聘請(qǐng)專家或社會(huì)中介力量參與審計(jì)項(xiàng)目，從而切實(shí)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作質(zhì)量。

（2）營造和諧空間，加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)組織的文化建設(shè)

內(nèi)審機(jī)構(gòu)部門要營造“爭先創(chuàng)優(yōu)、奮發(fā)向上”的和諧氛圍，根據(jù)審計(jì)小組各個(gè)成員的業(yè)務(wù)特長，合理均衡地分配審計(jì)工作量，使每位成員充分發(fā)揮各自的聰明才智，每個(gè)內(nèi)審人員都有一種歸宿感、自豪感、榮譽(yù)感和責(zé)任感，有助于形成良好的人際關(guān)系氛圍，心往一處想、勁往一處使，齊心協(xié)力，心情舒暢地“快樂審計(jì)”，向著目標(biāo)共同努力完成既定任務(wù)。

3.獎(jiǎng)懲結(jié)合，發(fā)揮激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制的導(dǎo)向作用

內(nèi)審機(jī)構(gòu)要制定科學(xué)有效的、與審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量相對(duì)應(yīng)的審計(jì)項(xiàng)目業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系，完善內(nèi)審人員責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的獎(jiǎng)懲制度（即項(xiàng)目獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制和責(zé)任追究制度），以加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員及其工作質(zhì)量的定期評(píng)比考核，從而控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化內(nèi)審人員的危機(jī)感和責(zé)任感。

如可根據(jù)考評(píng)結(jié)果對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量優(yōu)秀成績顯著的審計(jì)項(xiàng)目組以及表現(xiàn)突出的內(nèi)審人員給予適當(dāng)?shù)木窈臀镔|(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，并與內(nèi)審人員的晉升相掛鉤，從而充分調(diào)動(dòng)內(nèi)審人員的工作積極性和創(chuàng)造性；同時(shí)對(duì)玩忽職守、業(yè)務(wù)質(zhì)量低下以及造成損失或影響信譽(yù)的內(nèi)審人員予以相應(yīng)的處理處罰。獎(jiǎng)懲并施，從全方位的角度來激勵(lì)和約束內(nèi)審工作的開展，通過全員參與來提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。對(duì)被審計(jì)單位的相關(guān)負(fù)責(zé)人來說也是如此。如果在內(nèi)部審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)了亮點(diǎn)或者問題，也可據(jù)此對(duì)相關(guān)負(fù)責(zé)人獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，發(fā)揮激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制的導(dǎo)向作用。

4.加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)跟蹤管理，實(shí)現(xiàn)結(jié)果向成果的有效轉(zhuǎn)化

后續(xù)審計(jì)跟蹤是指在審計(jì)報(bào)告送達(dá)后的一定時(shí)間內(nèi)，內(nèi)審人員檢查被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)審報(bào)告中所揭示的問題和提出的建議是否已經(jīng)采取了適當(dāng)?shù)恼拇胧?，并取得預(yù)期的效果而實(shí)施的跟蹤審計(jì)。內(nèi)審的目的是為了督促被審計(jì)單位建立健全相關(guān)制度，查缺補(bǔ)短，改善內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，從而提高管理水平。因此，落實(shí)后續(xù)審計(jì)跟蹤管理是做好內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。只有加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)跟蹤管理，才能實(shí)現(xiàn)結(jié)果向成果的有效轉(zhuǎn)化，保證內(nèi)部審計(jì)總體目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。

五、結(jié)束語

當(dāng)前，隨著各單位對(duì)內(nèi)審工作的愈加重視，內(nèi)部審計(jì)的作用也越來越明顯，這就要求在新形勢(shì)下不斷提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，著力做好內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理。而“人”是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的主體，是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的根本，因此對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的管理必須以“人”為本，從“人”抓起，進(jìn)行全員、全過程、全方位的參與，方能全面提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量管理水平。

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