王莉

摘要：當(dāng)前我國正處在社會主義經(jīng)濟發(fā)展初級階段，注冊會計師行業(yè)恢復(fù)發(fā)展已經(jīng)超過30年，但經(jīng)濟發(fā)展的成熟性相對不足，在經(jīng)濟發(fā)展過程中審計工作發(fā)揮了巨大作用。相較于一般審計工作，并購審計活動增加了很多風(fēng)險因素，一定程度強化了交易的風(fēng)險性，需要相關(guān)人員對其進行高度重視，并成功化解審計存在的風(fēng)險。本文針對企業(yè)并購內(nèi)容，對其中的注冊會計師審計風(fēng)險科學(xué)分析，并提出有關(guān)的防范對策。

關(guān)鍵詞：企業(yè)并購；注冊會計師；審計風(fēng)險；防范

審計工作過程中表現(xiàn)出顯著的復(fù)雜特點，在并購審計操作中形成嚴(yán)重的風(fēng)險。注冊會計師在實施審計工作中，應(yīng)采取必要手段對風(fēng)險有效控制和防范，降低風(fēng)險發(fā)生的概率，獲得最理想的審計成果。我國社會經(jīng)濟的迅速發(fā)展，傳統(tǒng)審計方式已經(jīng)無法滿足企業(yè)實際發(fā)展需求，應(yīng)對有關(guān)方法和手段積極強化，從而提升操作的成功幾率，獲得最大化的企業(yè)利潤。

一、審計風(fēng)險概述

審計風(fēng)險是指會計報表發(fā)生嚴(yán)重的錯報風(fēng)險與漏報現(xiàn)象，針對審計注冊會計師表達失當(dāng)意見的可能性。這一定義的制定根據(jù)是我國獨立審計具體準(zhǔn)則第9號文件。經(jīng)過整體分析規(guī)章制度中的審計風(fēng)險含義了解到，其主要包括兩方面表現(xiàn)。其一是審計單位以后，結(jié)合出具的財務(wù)報表，公正且客觀的對外披露財務(wù)情況、現(xiàn)今流量與經(jīng)營成果等，這一評判可能發(fā)生錯誤。另一方面是對財務(wù)報告發(fā)表有關(guān)的保留意見，極有可能產(chǎn)生正確與公允性。利用風(fēng)險分析模型可知，重大錯報風(fēng)險是指對會計報表制作之前形成的重要錯誤。審計人員在積極開展工作之前，由于接受被審計單位出具的不真實報表而做出錯誤決議，從而出現(xiàn)巨大的經(jīng)濟損失。這一風(fēng)險體現(xiàn)出強烈的隱蔽性。經(jīng)過全方位的分析，具體實施如下：

第一，根據(jù)財務(wù)報表產(chǎn)生的重大風(fēng)險可以劃分為宏觀環(huán)境、股權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營理念和誠信情況。通常來講，國家或地區(qū)擁有十分穩(wěn)定和成熟的宏觀環(huán)境，國家或政府可以更加全面的限制企業(yè)經(jīng)營和財務(wù)報告，企業(yè)在制定財務(wù)報告時不會產(chǎn)生較大的風(fēng)險；并購雙方形成合理的經(jīng)營思想，相應(yīng)提升了誠信水平，管理者提供較高誠信水平的信息材料，相應(yīng)降低了財務(wù)報表產(chǎn)生舞弊的概率[1]。

第二，固有風(fēng)險形成十分復(fù)雜的會計實務(wù)處理、政策與估計變更等內(nèi)容。利用購買法或權(quán)益結(jié)合法實施并購是比較復(fù)雜的處理問題，采取不同的兩種不同的方法對搜集和整理的信息進行處理獲取不一樣的結(jié)果，而會計政策與估計發(fā)生的變更容易引起財務(wù)信息出現(xiàn)改變。

第三，控制風(fēng)險包括并購發(fā)生之前不夠完善的內(nèi)控體系或執(zhí)行力度不足產(chǎn)生的風(fēng)險以及有關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)生改變行程的風(fēng)險。內(nèi)部控制實際通過密切關(guān)聯(lián)的五要素在財務(wù)風(fēng)險中發(fā)揮作用，其中風(fēng)險評估是嚴(yán)重影響內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素，制度的有效性直接影響了財務(wù)水平狀況[2]。

二、防范對策

（一）健全有關(guān)的法律規(guī)范

在開展這項操作中，雙方要想獲取更為有利的價格，獲得最大化的利益，極有可能盡量籠絡(luò)審計人員。因此，相較于普通的財務(wù)報表，相關(guān)人員可能會面臨更大的誘惑，相應(yīng)增加了審計風(fēng)險。因此，要想對這一風(fēng)險有效降低，相關(guān)部門迅速改進有關(guān)人員操作行為的法律規(guī)范，對違反規(guī)定的行為嚴(yán)厲懲罰，防止發(fā)生合謀交易的行為[3]。

（二）科學(xué)應(yīng)用合伙人制度

當(dāng)前，我國主要采取有限責(zé)任制開展會計事務(wù)所的各項工作，基于這一制度，合伙人僅負(fù)責(zé)有限責(zé)任，審計工作失敗無法對等合伙人擔(dān)負(fù)的審計職責(zé)，不能充分確保審計的客觀特點。為了徹底消除合伙人存在的僥幸情緒，并且在主要審計范圍內(nèi)強調(diào)操作原則，引導(dǎo)事務(wù)所將這一制度成功引入審計。這項制度不僅高度聯(lián)系了兩種優(yōu)秀的組織形式特點，還有效規(guī)避了各自的缺陷，因此，這也是非常理想的組織形式[4]。

（三）改進質(zhì)量控制機制

為了較好降低風(fēng)險，事務(wù)所需要構(gòu)建更嚴(yán)格的內(nèi)控體系與全面質(zhì)量控制機制。一方面，將嚴(yán)格的復(fù)核機制引入審計工作中，通過三級復(fù)核機制檢查年度財務(wù)報表審計，針對審計應(yīng)當(dāng)構(gòu)建復(fù)核機制從而達到審計要求。另一方面，對于重大審計項目應(yīng)科學(xué)設(shè)計復(fù)議機制，安排經(jīng)驗豐富、能力較強的人員開展重難點工作，并對這部分人員業(yè)務(wù)水平實施復(fù)核，從而有效降低風(fēng)險。

（四）謹(jǐn)慎選擇審計機構(gòu)

隨著社會經(jīng)濟的迅速發(fā)展，形成更加復(fù)雜的經(jīng)濟活動，相應(yīng)增加工作難度，需要承擔(dān)更大的工作職責(zé)，迅速增加了審計操作風(fēng)險。大部分事務(wù)所和注冊會計師由于忽略了風(fēng)險引發(fā)嚴(yán)重的事故。綜合分析，引發(fā)風(fēng)險的原因包括：第一，日益復(fù)雜的經(jīng)濟活動；第二，工作人員的專業(yè)能力；第三，工作人員的職業(yè)操守；第四，審計操作產(chǎn)生的成本。大多數(shù)審計結(jié)構(gòu)為了減少審計活動所需的成本，通過簡單的操作流程取代復(fù)雜的操作，一定程度影響了操作效率。因此，謹(jǐn)慎選擇審計機構(gòu)也是防范風(fēng)險的關(guān)鍵舉措。

（五）提升審計人員整體素質(zhì)

在企業(yè)并購審計操作中，迫切需要有關(guān)人員的彼此合作，相關(guān)人員的綜合素質(zhì)也對這項工作造成了影響。作為這部分人員，首先，應(yīng)具備極高的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)。審計規(guī)則明確提出，有關(guān)人員必須嚴(yán)格遵守道德標(biāo)準(zhǔn)，若發(fā)生違背問題則需要承擔(dān)一定的法律責(zé)任。其次，認(rèn)真遵守謹(jǐn)慎原則，對全部審計工作高度負(fù)責(zé)。再次，積極學(xué)習(xí)與了解與審計工作有關(guān)的法律內(nèi)容，對知識積極更新和累積，不斷提升對經(jīng)濟活動進行預(yù)測與判斷的能力，從而有效提升審計人員的業(yè)務(wù)水平。

（六）正確認(rèn)知自身的管理能力

大多數(shù)企業(yè)并購目的是由于存在過剩的管理能力，卻找不到有關(guān)途徑成功釋放。在整體操作中優(yōu)秀的管理隊伍發(fā)揮了關(guān)鍵的作用，主要是由于相關(guān)的管理人員，不僅需要準(zhǔn)確評判企業(yè)的各項數(shù)據(jù)指標(biāo)，還要客觀評估管理水平與效率。若并購企業(yè)初步擁有為受困企業(yè)擺脫困境的能力，一定程度這一行為為企業(yè)創(chuàng)造了高額利益；反之若無法幫助受困企業(yè)獲得盈利，則會嚴(yán)重?fù)p害企業(yè)。

三、結(jié)束語

在市場可持續(xù)發(fā)展過程中企業(yè)并購是企業(yè)自有選擇，憑借這一行為，企業(yè)可以快速完成低成本擴大、最大化股東利潤等工作。在實際操作中，采取經(jīng)濟實力相對較強，經(jīng)濟十分豐富的中介單位，全面節(jié)省操作成本，在操作中盡量降低不確定程度。審計人員應(yīng)全面掌握該項操作，對證據(jù)范圍持續(xù)擴大，科學(xué)評價審計風(fēng)險，進一步對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力有效明確。

參考文獻：

[1]洪軍社.上市公司獨立審計制度的博弈分析[J].財會通訊（學(xué)術(shù)版），2016（5）：28-30.

[2]劉燁.對我國上市公司獨立審計的經(jīng)濟學(xué)思考[J].當(dāng)代財經(jīng)，2016（9）：59-62.

[3]何婭萍.企業(yè)并購審計風(fēng)險及其防范措施[J].時代金融，2017（7）：6.

[4]崔長順.現(xiàn)代企業(yè)并購審計的風(fēng)險與管理[J].現(xiàn)代商業(yè)，2016（36）：175-176.

（作者單位：山東天陸新會計師事務(wù)所有限公司）