朱華倩

摘 要：上市企業(yè)財務(wù)造假很大程度上損害了投資者的利益，影響了我國證券市場的健康發(fā)展。本文首先對欣泰電氣財務(wù)造假事件進行回顧，接著對欣泰電氣造假原因和手段進行分析，最后對防范企業(yè)財務(wù)造假提出相關(guān)的建議措施。

關(guān)鍵詞：欣泰電氣；財務(wù)造假；舞弊防范

丹東欣泰電氣股份有限公司，注冊資本金為7000萬元人民幣，資產(chǎn)總額近2億元，是遼寧欣泰股份有限公司的控股子公司，公司于2014年1月27日創(chuàng)業(yè)板上市。

一、欣泰電器財務(wù)造假事件回顧

證監(jiān)會在2016年2月15日對欣泰電氣進行全面調(diào)查。因存在欺詐行為，欣泰電氣成為第一家被強迫退市的公司，且證監(jiān)會規(guī)定其在退市后不允許重新上市。

二、造假手段和原因分析

欣泰電氣的造假行為違反了《證券法》。一方面，欣泰電氣報送中國證監(jiān)會申請上市的文件中，相關(guān)聯(lián)財務(wù)數(shù)據(jù)存在虛假記錄，另一方面，欣泰電氣上市后披露的定期報告中存在虛假信息和隱瞞重要事項披露。欣泰電器主要存在以下四種財務(wù)造假問題。

1.應(yīng)收款項造假

為了達到上市的目的，欣泰電器在上市前很長一段時間內(nèi)，在每個會計期末對應(yīng)收賬款余額進行調(diào)整，利用從外部借來的款項，減少應(yīng)收賬款的余額，并在下一個會計期期初通過還款將該余額減少。

（1）個人借款作為公司回款。董事長溫德乙向個人借款，并在銀行進行現(xiàn)金提款和現(xiàn)金交付款。之后在現(xiàn)金交款單上，客戶公司作為付款人，表示欣泰電氣已收回這些應(yīng)收款項，便降低了會計報告期的應(yīng)收賬款余額。報告期后，再去銀行用現(xiàn)金提款、用現(xiàn)金交付款，通過這兩項業(yè)務(wù)，資金便回流至借款個人。

（2）公司實際控制人向外部公司借款。欣泰電器所使用的銀行匯票是由外部公司開出，然后通過客戶公司背書，當(dāng)作欣泰電器客戶公司支付的款項匯票，便降低了欣泰電氣會計報告期的應(yīng)收賬款余額。在會計報告期結(jié)束后，欣泰電氣會將資金退還給第三方公司。

通過以上兩種方式，欣泰電氣以付給供應(yīng)商貨款的名義將公司資金轉(zhuǎn)出去，再以客戶支付貨款的名義使資金進入公司，應(yīng)收賬款在報告期呈現(xiàn)出收回的假象。欣泰電氣將偽造的、看似已經(jīng)收回的各類應(yīng)收賬款分配到不同的客戶名下，且虛實并存、零整并存、數(shù)目不同。這種做法一方面降低了應(yīng)收賬款余額，另一方面欣泰電氣的自有資金并不會減少，造假手段不易被發(fā)現(xiàn)。

2.銀行單據(jù)造假

因為公司存在較多大額借款，需要付出較多利息，這使得欣泰電氣的造假成本加大。為減少公司造假成本，欣泰電器便偽造銀行進賬單、銀行付款單。工作人員自行確定單據(jù)的格式和單據(jù)上應(yīng)存在的客戶名稱和款項金額等。確定這些會計信息后，工作人員將單據(jù)模板打印好，偽造工作至此便完成了一半。接著，這些偽造的銀行單據(jù)交由出納處理，請求銀行蓋章。由于欣泰電器和銀行關(guān)系較為良好，加之即使出現(xiàn)遺漏也可以歸結(jié)為公司業(yè)務(wù)多所致，因此這些自制造假單據(jù)一般可以成功蓋章、蒙混過關(guān)。

3.調(diào)節(jié)經(jīng)營利潤

欣泰電氣為了使公司表現(xiàn)出良好的經(jīng)營成果，提高經(jīng)營利潤，從而向公眾傳達公司業(yè)績良好的信息，便采用減少記錄材料成本的手段。根據(jù)招股說明書，2015年欣泰電氣公布的鋼材采購成本明顯低于行業(yè)價格。

4.大股東大量占用公有資金

欣泰電氣董事長溫德乙向公司借款，以權(quán)謀私，使用大量公司借款，卻均以員工為名。欣泰電氣在2014年年報中沒有披露大股東大量占用公有資金的信息，而實際上欣泰電器實際控制人占用欣泰電氣資金超過6300萬元，年報信息存在嚴重脫漏。

三、防范措施

1.健全相關(guān)法律制度

一方面，由于我國會計準則不完善，給某些企業(yè)提供了財務(wù)造假的空間。企業(yè)選取的會計方法不盡相同，加之會計準則的選擇具有主觀性，會計科目的確認和計量可能無法完全與事實相符，造成會計信息失真。

另一方面，應(yīng)加強上市公司、審計機構(gòu)治理、監(jiān)督工作。尤其對于上市公司信息披露問題，應(yīng)加大處置力度。同時，也應(yīng)加強相關(guān)審計機構(gòu)監(jiān)督工作。證監(jiān)會依賴輿論監(jiān)督的力量，如開通微博、微信，對有違法違規(guī)行為的公司，包括相關(guān)的審計單位披露信息。

2.證監(jiān)會加大監(jiān)控力度

證監(jiān)會和我國相關(guān)執(zhí)法部門應(yīng)建立?。ㄞD(zhuǎn)85頁）（接70頁）全相關(guān)監(jiān)管措施，對上市公司的運營活動、經(jīng)營信息做到及時、準確披露。證監(jiān)會對于造假行為應(yīng)做到及時發(fā)現(xiàn)、嚴格執(zhí)法、依法懲處，為投資者提供真實、可靠、公允的財務(wù)信息，營造良好的證券市場氛圍。這既是證監(jiān)會作為監(jiān)管部門應(yīng)盡的責(zé)任，也是對投資者的一種保障。

3.明確崗位職責(zé)

提高注冊會計師、審計師的職業(yè)道德素養(yǎng)，是一項長遠任務(wù)。定期組織注冊會計師培訓(xùn)，提升注冊會計師業(yè)務(wù)能力，在工作時能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)的造假行為。對于違反會計相關(guān)法律法規(guī)的會計師，應(yīng)考慮撤銷其注冊會計師資格。同時，強化審計工作的重要性，明確各監(jiān)督機構(gòu)的詳細職責(zé)，擴展審計范圍。

4.完善企業(yè)內(nèi)控體系

（1）完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，區(qū)分公司的經(jīng)營和管理的權(quán)利。要樹立監(jiān)事會的監(jiān)督理念和思想，保證董事會內(nèi)部成員的獨立，明確各方責(zé)任，目標是達到董事會多權(quán)分立、相互制約的狀態(tài)。

（2）控制目的是指引，加之有業(yè)務(wù)流程管制的契機，主要方法是控制程序。應(yīng)加強會計監(jiān)督，控制財務(wù)漏洞，同時建立內(nèi)部控制體系。

（3）關(guān)于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的真實業(yè)績，不能夠只依靠數(shù)量、金額評價，還應(yīng)當(dāng)從執(zhí)行過程來評判其工作水平，并將企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的獎懲考核體系同會計信息質(zhì)量相結(jié)合，深層次落實誠信的準則。

四、結(jié)論與建議

一方面，財務(wù)造假方式眾多、復(fù)雜，需要強化外部監(jiān)管，有效地發(fā)揮各監(jiān)管單位職能，使我國證券市場秩序更加規(guī)范。另一方面，從企業(yè)內(nèi)部尋找造假根源，加強上市公司的內(nèi)部監(jiān)督與控制，是發(fā)現(xiàn)、防范財務(wù)造假的有效措施。

參考文獻

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