趙紅麗

摘 要：伴隨著市場經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，會(huì)計(jì)事務(wù)所的制度環(huán)境已有了逐步的規(guī)范，并且基礎(chǔ)的審計(jì)責(zé)任也得到了實(shí)時(shí)的強(qiáng)化。我國的一些會(huì)計(jì)事務(wù)所在這個(gè)時(shí)候，所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也在持續(xù)地增加，如果不能對(duì)這些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加以實(shí)時(shí)的防范，很容易對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的會(huì)計(jì)審計(jì)操作形成嚴(yán)重的影響。本文主要對(duì)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)事務(wù)所所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了研究，并提出了相應(yīng)的防范措施。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)事務(wù)所；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范

在國內(nèi)市場經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的過程中，審計(jì)操作已在整個(gè)經(jīng)濟(jì)市場當(dāng)中扮演著相當(dāng)重要的角色，并且成為當(dāng)前社會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督的主要手段之一。同時(shí)，我國的會(huì)計(jì)事務(wù)所本身存在著嚴(yán)重的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，基礎(chǔ)的風(fēng)險(xiǎn)控制力度相當(dāng)薄弱，而實(shí)際的管理制度也較為不健全，在所有審計(jì)人員當(dāng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力普遍較差。而對(duì)于審計(jì)操作當(dāng)中的審計(jì)程序與審計(jì)方法，大多數(shù)會(huì)計(jì)事務(wù)所并沒有建立完善的風(fēng)險(xiǎn)控制體制。這樣的狀況在很大程度上增加了會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為了實(shí)時(shí)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)加以科學(xué)的應(yīng)對(duì)，需要對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所現(xiàn)階段所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)的分析，并采取相應(yīng)的措施加以防范和應(yīng)對(duì)，進(jìn)而使得相應(yīng)的會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量得到全面性的提升。

一、會(huì)計(jì)事務(wù)所所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是指會(huì)計(jì)事務(wù)所在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的過程中，其中有著重大的錯(cuò)誤，但是會(huì)計(jì)事務(wù)所并沒有發(fā)表相應(yīng)的審計(jì)意見，進(jìn)而產(chǎn)生了相當(dāng)大的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通常與財(cái)務(wù)報(bào)表和后期檢查有著直接的聯(lián)系。財(cái)務(wù)報(bào)表如果出現(xiàn)了一定的問題，在審計(jì)的過程中必然會(huì)出現(xiàn)相當(dāng)多的問題，進(jìn)而容易產(chǎn)生各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)則是指在某一認(rèn)定上存在錯(cuò)誤的播報(bào)內(nèi)容，而該播報(bào)可能是十分嚴(yán)重的，容易對(duì)整個(gè)審計(jì)過程造成直接的影響，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師并沒有實(shí)時(shí)發(fā)現(xiàn)其中的錯(cuò)誤。在后期檢查的過程中，之所以也會(huì)出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要是由于審計(jì)程序的設(shè)計(jì)和執(zhí)行存在一定的問題。在現(xiàn)有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，可以接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與相關(guān)的播報(bào)評(píng)估結(jié)果呈現(xiàn)出了反向的狀況。如果評(píng)估的錯(cuò)誤性較為嚴(yán)重，相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)十分高，如果評(píng)估的錯(cuò)誤程度不是十分大，則相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)也比較低。由于錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于新時(shí)期的審計(jì)工作而言，已然屬于不可以控制的主要風(fēng)險(xiǎn)類型，因而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估這些風(fēng)險(xiǎn)的過程中，通常會(huì)對(duì)其內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行科學(xué)的判斷。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師所能夠控制的檢查風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容，通常需要通過對(duì)審計(jì)單位及其環(huán)境進(jìn)行實(shí)時(shí)了解和測試，進(jìn)而得出最終的結(jié)論。

二、現(xiàn)階段會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要特征

（1）客觀性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)本身是客觀存在的，并且普遍與審計(jì)業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)流程相適應(yīng)。如果審計(jì)結(jié)論并沒有得到充分的驗(yàn)證，那么各種風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性會(huì)相當(dāng)高，人們只有正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并且加以科學(xué)預(yù)防和控制，才能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性，提高審計(jì)操作的有效性。

（2）普遍性。雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能夠通過最終的審計(jì)結(jié)論與初期的偏差值充分地表現(xiàn)出來，但是其中的偏差并不是由單一的因素所決定的。在現(xiàn)如今的會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)工作當(dāng)中，存在相當(dāng)多的審計(jì)活動(dòng)，而審計(jì)活動(dòng)的每一項(xiàng)環(huán)節(jié)都極有可能導(dǎo)致相當(dāng)大的風(fēng)險(xiǎn)。因此，不同的審計(jì)活動(dòng)類型，必然會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并且會(huì)直接影響到最終的審計(jì)質(zhì)量。

（3）潛在性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性指的是審計(jì)人員在對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)的過程中，雖然得出了一定的審計(jì)結(jié)論，但是這一審計(jì)結(jié)論往往偏離了實(shí)際的內(nèi)容。這些內(nèi)容往往并不會(huì)造成過于嚴(yán)重的不良后果，相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任也沒有引發(fā)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)僅僅停留在了潛在階段。如果在后期造成了嚴(yán)重的影響，將直接引發(fā)各種追究行為，潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)逐步凸顯出來，形成嚴(yán)重的審計(jì)威脅。

（4）可控性。在會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)工作當(dāng)中，為了確保審計(jì)報(bào)告具有較高的準(zhǔn)確性，并相應(yīng)地承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，通常需要審計(jì)人員實(shí)時(shí)提高自身的專業(yè)素質(zhì)，并且準(zhǔn)確識(shí)別在整個(gè)審計(jì)過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，采取一些合理的措施加以實(shí)時(shí)的應(yīng)對(duì)和避免。但是如果被審計(jì)單位存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)事務(wù)所便不去承接相應(yīng)客戶的單子，這種情況一樣是不可取的。審計(jì)人員需要在審計(jì)過程中將風(fēng)險(xiǎn)下降到可以接受的水平，進(jìn)而完成整個(gè)審計(jì)操作。

三、對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要控制辦法

（1）實(shí)時(shí)提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。在會(huì)計(jì)事務(wù)所開展全新的審計(jì)工作時(shí)，主要可以通過以下兩種方法展開實(shí)時(shí)的會(huì)計(jì)事務(wù)控制：第一，會(huì)計(jì)事務(wù)所有必要對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)素質(zhì)方面的強(qiáng)化，全面提高審計(jì)人員的專業(yè)能力，并持續(xù)接受全新的審計(jì)內(nèi)容。由于會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)本身較為復(fù)雜，并且具有較高的專業(yè)性，因而對(duì)相關(guān)人員的工作能力形成了相當(dāng)高的要求。伴隨著時(shí)代的持續(xù)發(fā)展，會(huì)計(jì)事務(wù)所需要與時(shí)俱進(jìn)，積極開展各種專題講座，進(jìn)行科學(xué)的培訓(xùn)和研討工作，同時(shí)還需要引導(dǎo)審計(jì)人員接受持續(xù)的現(xiàn)代化審計(jì)教育，進(jìn)而使得審計(jì)人員具有較高的專業(yè)技能，以充分適應(yīng)當(dāng)前時(shí)代的發(fā)展需要。第二，會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)人員還需要嚴(yán)格遵守相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范。近些年，在會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)人員工作中，誠信已然成為十分基礎(chǔ)的內(nèi)容，而審計(jì)人員也需要嚴(yán)格遵守相關(guān)的道德規(guī)范，保持對(duì)客戶負(fù)責(zé)的態(tài)度，并切實(shí)加強(qiáng)自身應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，努力提高相應(yīng)的專業(yè)服務(wù)水平和知識(shí)技能，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)的發(fā)展。

（2）確保審計(jì)工作具有較高的獨(dú)立性。在新時(shí)期的會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)操作當(dāng)中，會(huì)計(jì)事務(wù)所需要實(shí)時(shí)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)獨(dú)立性的重視度，并且對(duì)于審計(jì)工作獨(dú)立性的認(rèn)知，需要拓展到會(huì)計(jì)事務(wù)所的每一個(gè)工作人員身上。同時(shí)，會(huì)計(jì)事務(wù)所還需要實(shí)時(shí)制定完善的審計(jì)管理制度和監(jiān)督制度，確保審計(jì)人員不會(huì)超越自身的職能進(jìn)行操作，以免產(chǎn)生多余的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于各種不合理業(yè)務(wù)的受理，需要有一定的范圍，尤其是一些風(fēng)險(xiǎn)性較高的被審計(jì)單位，需要對(duì)他們的業(yè)務(wù)加以嚴(yán)格的審查，確保沒有超過會(huì)計(jì)事務(wù)所的規(guī)定范圍。現(xiàn)如今的許多公司，經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)都是分離狀態(tài)，因而董事會(huì)需要充分發(fā)揮自身的作用，對(duì)管理層的工作進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，堅(jiān)決抵制管理層出現(xiàn)造假行為。

（3）建立完善的內(nèi)部控制體系。首先，會(huì)計(jì)事務(wù)所需要建立良好的內(nèi)部控制制度，并將相應(yīng)的資金和成本費(fèi)用作為主要的控制點(diǎn)，以在最大程度上確保相關(guān)人員不能隨意挪用現(xiàn)金。對(duì)于每天完成的審計(jì)結(jié)果，需要有相應(yīng)的部門對(duì)這些結(jié)果進(jìn)行核對(duì)，確保它們具有較高的真實(shí)性，避免出現(xiàn)嚴(yán)重的差錯(cuò)。其次，會(huì)計(jì)事務(wù)所需要確保所有的監(jiān)督和管理制度都能夠有效地運(yùn)行，一方面有利于規(guī)范和約束審計(jì)人員的行為，另一方面可以保證整個(gè)會(huì)計(jì)事務(wù)所工作具有較高合理性。最后，會(huì)計(jì)事務(wù)所還需要鼓勵(lì)審計(jì)部門與其他部門進(jìn)行相互監(jiān)督，一旦發(fā)現(xiàn)任何問題，可以進(jìn)行協(xié)商解決，提高部門之間的共同認(rèn)知，全面優(yōu)化監(jiān)督管理的可行性。

綜上所述，現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相當(dāng)多，而這些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于當(dāng)前審計(jì)工作的科學(xué)開展有著直接影響，會(huì)計(jì)事務(wù)所有必要根據(jù)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)事務(wù)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)種類，采取針對(duì)性的措施，全面改善審計(jì)效用，確保審計(jì)結(jié)果具有較高的質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)

1.賈莉.論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制.經(jīng)營管理者，2016（05）.

2.謝小芳.會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控研究.管理觀察，2016（05）.

3.李丹.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗問題研究.質(zhì)量探索，2016（02）. （責(zé)任編輯：余華）