薛大維，張 寧，王甲山，朱志紅

(東北石油大學(xué) 石油經(jīng)濟(jì)與管理研究所，黑龍江 大慶 163318)

【管理與實(shí)務(wù)】 doi：10.7688/j.issn.1674-0823.2017.05.08

黑龍江省工業(yè)“三廢”治理環(huán)境績(jī)效審計(jì)綜合評(píng)價(jià)*

薛大維，張 寧，王甲山，朱志紅

(東北石油大學(xué) 石油經(jīng)濟(jì)與管理研究所，黑龍江 大慶 163318)

以黑龍江省審計(jì)廳為審計(jì)主體，基于PSR模型構(gòu)建環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，運(yùn)用模糊一致偏好關(guān)系模型確定評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重，并利用環(huán)境優(yōu)值模型對(duì)黑龍江省環(huán)保廳對(duì)工業(yè)“三廢”的治理效果進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，以此分析黑龍江省對(duì)“三廢”的治理效果，得出審計(jì)結(jié)果并提出相關(guān)審計(jì)建議，旨為政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)提供系統(tǒng)方法，并為環(huán)境審計(jì)的發(fā)展提供新思路。

環(huán)境審計(jì)； 環(huán)境績(jī)效審計(jì)； PSR模型； 模糊一致偏好關(guān)系； 環(huán)境優(yōu)值模型

我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的同時(shí)，資源浪費(fèi)、環(huán)境破壞等問(wèn)題日益凸顯。黨的十八屆三中全會(huì)提出要加快建立系統(tǒng)完整的生態(tài)文明制度體系，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，建立生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任終身追究制；四中全會(huì)提出依法治國(guó)，要求用嚴(yán)格的法律制度保護(hù)生態(tài)環(huán)境，對(duì)國(guó)有資源實(shí)行審計(jì)全覆蓋；五中全會(huì)強(qiáng)調(diào)必須堅(jiān)持綠色發(fā)展理念，通過(guò)的《第十三個(gè)五年規(guī)劃的建議》對(duì)綠色發(fā)展也作出了具體而明確的部署和要求[1]。資源環(huán)境是生態(tài)文明建設(shè)成敗的關(guān)鍵，大力推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)對(duì)環(huán)境審計(jì)提出了迫切需求。在生態(tài)文明制度建設(shè)頂層設(shè)計(jì)指引下，中共中央、國(guó)務(wù)院(2015)印發(fā)《關(guān)于加快推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的意見(jiàn)》，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了要加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)。因此，圍繞“資源開(kāi)發(fā)、污染防治、生態(tài)治理、責(zé)任落實(shí)”，科學(xué)謀劃環(huán)境審計(jì)就成為具有重要價(jià)值的研究課題。

但是各國(guó)在進(jìn)行環(huán)境綜合治理時(shí)，發(fā)現(xiàn)隨著環(huán)保資金的不斷投入，環(huán)境并沒(méi)有得到明顯的改善。這使得環(huán)境績(jī)效審計(jì)受到越來(lái)越多專家、學(xué)者及審計(jì)人員的廣泛關(guān)注，審計(jì)重點(diǎn)也從合規(guī)性審計(jì)逐漸轉(zhuǎn)向了環(huán)境績(jī)效審計(jì)，更加注重環(huán)境治理的效率性與效果性[2]。目前，世界多國(guó)在環(huán)境績(jī)效審計(jì)領(lǐng)域都取得了飛躍式的發(fā)展，而我國(guó)的環(huán)境績(jī)效審計(jì)仍處于探索階段[3]。特別是近年來(lái)我國(guó)工業(yè)污染事件頻頻發(fā)生：寧夏中衛(wèi)工業(yè)園和內(nèi)蒙古騰格里工業(yè)園區(qū)的大量化工企業(yè)將未經(jīng)處理過(guò)的工業(yè)污水直接排放在沙漠中，造成了嚴(yán)重的污染；湖南桃源鋁廠污染事件中，鋁廠產(chǎn)生的廢渣、廢水、廢氣隨意排放，造成周邊生態(tài)環(huán)境破壞，居民健康受到嚴(yán)重威脅[4]等。工業(yè)污染甚至已經(jīng)影響到了社會(huì)的穩(wěn)定。作為一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，探索出一套具有中國(guó)特色的政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)體系時(shí)不我待。

一、政府環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建

1.基于PSR模型框架的指標(biāo)初選

以黑龍江省環(huán)保廳對(duì)工業(yè)“三廢”的治理過(guò)程為指標(biāo)選取的依據(jù)，并采用文獻(xiàn)研究法及歸納分析法對(duì)前人觀點(diǎn)進(jìn)行歸納總結(jié)，以可持續(xù)發(fā)展觀及公共受托責(zé)任觀等作為本文的基本理論基礎(chǔ)，形成初步評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

2.指標(biāo)篩選

采用問(wèn)卷調(diào)查法，對(duì)政府審計(jì)人員及專家發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷，篩除對(duì)最終評(píng)價(jià)目標(biāo)相對(duì)不重要的指標(biāo)，最終得出政府環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，見(jiàn)表1。

表1 政府環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

二、模糊一致偏好關(guān)系模型的構(gòu)建及權(quán)重確定

1.權(quán)重確定方法及優(yōu)化

各評(píng)價(jià)指標(biāo)重要程度不一致，因此需要在環(huán)境績(jī)效綜合評(píng)價(jià)之前確定各指標(biāo)的權(quán)重。權(quán)重的確定方法分為主觀賦權(quán)法與客觀賦權(quán)法：主觀賦權(quán)法常用的有Delphi法、層次分析法(AHP)，客觀賦權(quán)法主要有主成分分析法、熵權(quán)法[7]。由于環(huán)境治理具有一定區(qū)域政策性，而且完全的定性指標(biāo)并不能全面反映某一項(xiàng)目的環(huán)境污染治理情況，所以采用主觀賦權(quán)法更為合理，目前通用的方法是層次分析法。但是由于需要專家打分進(jìn)行重要性的兩兩比較，操作復(fù)雜且不容易通過(guò)一致性檢驗(yàn)[8]，因此本文在確定權(quán)重時(shí)采用更加優(yōu)化的模糊一致偏好關(guān)系法。

2.模糊一致偏好關(guān)系模型的構(gòu)建

模糊一致偏好關(guān)系模型(consistent fuzzy preference relation，簡(jiǎn)稱CFPR)由Herrera Viedma于2004年首次提出，通過(guò)n-1(n為指標(biāo)總數(shù)量)次指標(biāo)重要性程度兩兩比較，利用指標(biāo)的傳遞性即可得到最終評(píng)價(jià)矩陣，保證了評(píng)價(jià)矩陣的一致性[9]。該方法考慮到了環(huán)境績(jī)效審計(jì)的復(fù)雜性與模糊性，尤其是當(dāng)評(píng)價(jià)指標(biāo)數(shù)量巨大時(shí)，利用模糊一致偏好關(guān)系模型確定權(quán)重有利于提高環(huán)境績(jī)效審計(jì)效率。

(1) 方案集為X={X1，X2，…，Xn}。與方案集相關(guān)的互補(bǔ)乘性偏好關(guān)系為A=(aij)，且aij∈[1/9，9]；與方案集對(duì)應(yīng)的互補(bǔ)模糊偏好關(guān)系為P=(Pij)，且Pij∈[0，1]。則P=g(A)，即

Pij=g(aij)=1/2(1+log9(aij))

(1)

式中：g為轉(zhuǎn)換函數(shù)，可以根據(jù)不同情況在各應(yīng)用領(lǐng)域進(jìn)行適當(dāng)轉(zhuǎn)換；i，j為常數(shù)。

(2) 對(duì)于模糊偏好關(guān)系P=(Pij)，則有

Pij+Pjk+Pki=3/2 (?i

(2)

Pi(i+1)+P(i+1)(i+2)+…+P(j-1)j+Pji=

(j-i+1)/2 (?i

(3)

如果計(jì)算所得Pij不在區(qū)間[0，1]中，而處于[-a，1+a](a>0)這一區(qū)間，那么在保持互補(bǔ)以及加性一致性不變的條件下可以通過(guò)轉(zhuǎn)換函數(shù)將其化至[0，1]間，步驟如下：

B={Pij，i

(4)

(5)

K=|min{B∪{P12，P23，…，P(n-1)n}}|

(6)

P= {P12，P23，…，P(n-1)n}∪|B∪{1-P12，

1-P23，…，1-P(n-1)n}∪-B|

(7)

(8)

3.環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)權(quán)重確定步驟

(1) 構(gòu)造判斷矩陣。通過(guò)聘請(qǐng)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)等領(lǐng)域的專家學(xué)者，對(duì)影響環(huán)境績(jī)效的相鄰評(píng)價(jià)指標(biāo)兩兩比較，對(duì)每個(gè)指標(biāo)Ci(i=1，2，…，n)，n個(gè)專家Ek(k=1，2，…，n)分別對(duì)Ci指標(biāo)進(jìn)行n-1次的兩兩比較以及打分，即得到相應(yīng)的判斷矩陣Ak。在進(jìn)行比較打分時(shí)要嚴(yán)格以1～9標(biāo)度法為準(zhǔn)則依據(jù)。

(9)

(4) 計(jì)算評(píng)價(jià)值。以模糊偏好關(guān)系矩陣作為依據(jù)，計(jì)算各級(jí)指標(biāo)的平均偏好程度。

各個(gè)指標(biāo)相對(duì)權(quán)重為

(10)

各指標(biāo)相對(duì)評(píng)價(jià)值為

(11)

(5) 評(píng)價(jià)結(jié)果分析。根據(jù)以上得到的評(píng)價(jià)值就可以得出各評(píng)價(jià)指標(biāo)間重要程度的量化關(guān)系，為環(huán)境績(jī)效審計(jì)綜合評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性提供依據(jù)(見(jiàn)表2)。

表2 政府環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重

三、綜合評(píng)價(jià)

1.環(huán)境優(yōu)值模型的構(gòu)建

在運(yùn)用PSR模型確定指標(biāo)體系，并運(yùn)用模糊一致偏好模型確定權(quán)重之后，最后要通過(guò)環(huán)境優(yōu)值模型進(jìn)行環(huán)境績(jī)效綜合評(píng)價(jià)。該模型于2006年由李山梅創(chuàng)建，通過(guò)對(duì)土壤、水質(zhì)、大氣等多指標(biāo)綜合且持久的考察、預(yù)測(cè)評(píng)價(jià)環(huán)境優(yōu)值。當(dāng)環(huán)境優(yōu)值為0時(shí)為理想狀態(tài)，環(huán)境優(yōu)值越接近于0代表環(huán)境狀態(tài)越良好[10]。環(huán)境優(yōu)值模型建立在現(xiàn)有的環(huán)境數(shù)學(xué)模型基礎(chǔ)上，是能夠綜合評(píng)價(jià)環(huán)境治理的一種創(chuàng)新方法。現(xiàn)有的數(shù)學(xué)模型都是分類(lèi)對(duì)環(huán)境影響進(jìn)行評(píng)價(jià)的，而環(huán)境優(yōu)值模型的運(yùn)用對(duì)環(huán)境評(píng)價(jià)具有綜合性，符合環(huán)境整體性特點(diǎn)[11]。將環(huán)境優(yōu)值模型應(yīng)用于環(huán)境績(jī)效審計(jì)時(shí)，通過(guò)對(duì)環(huán)境治理項(xiàng)目實(shí)施前與實(shí)施后的環(huán)境優(yōu)值進(jìn)行對(duì)比分析，得出環(huán)境績(jī)效，并根據(jù)具體指標(biāo)進(jìn)行分析，最終得出環(huán)境審計(jì)結(jié)論。

環(huán)境優(yōu)值模型為

(12)

式中：ωi為各評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重；Fi為各環(huán)境評(píng)價(jià)指標(biāo)的檢測(cè)數(shù)；Vi為各評(píng)價(jià)指標(biāo)的理想值；Bi為可取值上下限范圍。平方后，環(huán)境優(yōu)值就避開(kāi)了正負(fù)相加后相抵的情況，可以更精確地得出綜合環(huán)境監(jiān)測(cè)結(jié)果[12]。

2.數(shù)據(jù)來(lái)源

本文定量指標(biāo)的數(shù)據(jù)來(lái)源于《黑龍江統(tǒng)計(jì)年鑒》《黑龍江省環(huán)境統(tǒng)計(jì)年報(bào)》《黑龍江省環(huán)境狀況公報(bào)》《黑龍江省重點(diǎn)污染源監(jiān)測(cè)報(bào)告》以及黑龍江省政府門(mén)戶網(wǎng)站公開(kāi)發(fā)布的數(shù)據(jù)；定性指標(biāo)的數(shù)據(jù)來(lái)源于專家打分，并最終將上述數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為百分?jǐn)?shù)的形式。

3.黑龍江省工業(yè)“三廢”治理項(xiàng)目環(huán)境優(yōu)值測(cè)算

2011—2014年黑龍江省環(huán)境優(yōu)值評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)如表3所示。將表3各指標(biāo)處理后的數(shù)據(jù)代入環(huán)境優(yōu)值模型中，最終得到2011—2014年黑龍江省環(huán)境優(yōu)值變化趨勢(shì)，如圖1所示。

表3 2011—2014年黑龍江省環(huán)境優(yōu)值評(píng)價(jià)數(shù)據(jù) %

注：根據(jù)公開(kāi)發(fā)表數(shù)據(jù)計(jì)算得出。

圖1 2011—2014年黑龍江省環(huán)境優(yōu)值變化趨勢(shì)

四、審計(jì)結(jié)論

(1) 總體環(huán)境治理情況。本文運(yùn)用PSR模型構(gòu)建了環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，利用模糊一致偏好關(guān)系確定了評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重關(guān)系，最后通過(guò)環(huán)境優(yōu)值模型對(duì)黑龍江省工業(yè)“三廢”環(huán)境治理項(xiàng)目進(jìn)行了環(huán)境優(yōu)值測(cè)算，得到工業(yè)“三廢”治理項(xiàng)目實(shí)施前與項(xiàng)目實(shí)施后的環(huán)境優(yōu)值。從環(huán)境優(yōu)值變化趨勢(shì)中可以看出，2011—2012年環(huán)境優(yōu)值基本無(wú)變化，2012—2014年環(huán)境優(yōu)值有較明顯降低。黑龍江省“十二五”規(guī)劃期間環(huán)境優(yōu)值共降低0.033 2，說(shuō)明治理項(xiàng)目實(shí)施后綜合環(huán)境得到了改善，治理初見(jiàn)成效但效果不明顯。從總體效益來(lái)看，“十二五”規(guī)劃確定的各項(xiàng)污染控制與治理目標(biāo)難以全面實(shí)現(xiàn)，黑龍江省工業(yè)“三廢”治理項(xiàng)目總體進(jìn)展還是比較緩慢，未能充分發(fā)揮效應(yīng)。

(2) 工業(yè)“三廢”治理情況。通過(guò)對(duì)環(huán)境績(jī)效具體指標(biāo)實(shí)施前后的比較可知，黑龍江省對(duì)工業(yè)廢水的處理力度較大，廢水處理率及廢水排放達(dá)標(biāo)率逐年提升，其中化學(xué)需氧量COD排放量有明顯下降，而對(duì)廢水重點(diǎn)污染源自2012年以來(lái)基本做到了全面檢測(cè)。

對(duì)于工業(yè)廢氣的治理，工業(yè)區(qū)周邊空氣質(zhì)量?jī)?yōu)良率(評(píng)價(jià)執(zhí)行《環(huán)境空氣質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)》(GB3095-1996))有下降的趨勢(shì)，且居民空氣滿意度調(diào)查結(jié)果并不理想。究其原因可知，近年來(lái)黑龍江省工業(yè)廢氣的產(chǎn)生量逐年增加，但是處理量卻基本持平，說(shuō)明黑龍江省的工業(yè)廢氣處理設(shè)施或處理工藝有待改進(jìn)。但是，黑龍江省對(duì)廢氣重點(diǎn)污染源的監(jiān)測(cè)率自2012年以來(lái)迅猛增加，說(shuō)明工業(yè)廢氣處理引起了相關(guān)部門(mén)的足夠重視。

一般工業(yè)固體廢棄物的綜合利用率以及危險(xiǎn)廢棄物綜合利用率整體呈上升趨勢(shì)。通過(guò)對(duì)原始數(shù)據(jù)的分析可知，尤其是2013—2014年工業(yè)固體廢物產(chǎn)生量急劇上升，而整體綜合利用率呈上升狀態(tài)，說(shuō)明黑龍江省對(duì)工業(yè)固體廢物的治理投入較大，并取得了較顯著的成效。工業(yè)“三廢”治理專項(xiàng)資金基本做到了資金到位，沒(méi)有挪用或?qū)？畈粚Ｓ玫那闆r。

五、對(duì)策建議

(1) 強(qiáng)化問(wèn)責(zé)力度，加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。首先，對(duì)于黑龍江省工業(yè)“三廢”治理效果不明顯的部門(mén)或單位要進(jìn)行問(wèn)責(zé)，例如某些部門(mén)對(duì)污染治理投入不足或治理進(jìn)程緩慢，或某些單位環(huán)境質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置過(guò)于低下；對(duì)于挪用專款的行為給予嚴(yán)厲處罰。其次，對(duì)于工業(yè)“三廢”，要優(yōu)化“三廢”處理設(shè)施，加強(qiáng)緊急應(yīng)對(duì)超量“三廢”的能力，加強(qiáng)“三廢”處理設(shè)施的建設(shè)，減輕因“三廢”排放而對(duì)環(huán)境造成的壓力。最后，在重點(diǎn)污染源的監(jiān)測(cè)方面，建議對(duì)驗(yàn)收不合格且檢修后仍不合格的在線監(jiān)測(cè)設(shè)備重新采購(gòu)，并加強(qiáng)在線監(jiān)測(cè)設(shè)備管理、維護(hù)人員的培訓(xùn)，建立持證上崗制度，確保監(jiān)測(cè)設(shè)備正常運(yùn)行。

(2) 培養(yǎng)環(huán)境審計(jì)人才。環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目的人員素質(zhì)和總體管理技術(shù)水平仍有待提高。環(huán)境審計(jì)是環(huán)境學(xué)、審計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等多學(xué)科交叉的綜合學(xué)科，但又不是各學(xué)科的簡(jiǎn)單相加，審計(jì)方法不統(tǒng)一，審計(jì)體系不健全。目前并沒(méi)有任何機(jī)構(gòu)或團(tuán)體進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)，所以環(huán)境審計(jì)人才極度缺乏，需要國(guó)家審計(jì)部門(mén)以及環(huán)保部門(mén)的支持。必要時(shí)，可以開(kāi)展建立與高校以及培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的多方合作，彌補(bǔ)現(xiàn)有環(huán)境審計(jì)人才不足，增強(qiáng)政府審計(jì)能力，更好地履行政府環(huán)境監(jiān)管職責(zé)。

(3) 深化環(huán)境審計(jì)研究，完善環(huán)境審計(jì)立法。我國(guó)開(kāi)展環(huán)境審計(jì)的時(shí)間較晚，雖然已經(jīng)進(jìn)行了約30年，但整體仍處于初級(jí)探索階段?，F(xiàn)階段我國(guó)專家學(xué)者對(duì)于環(huán)境績(jī)效審計(jì)的研究，無(wú)論從理論還是實(shí)踐上都不夠深入，并且缺乏一套完整成熟的環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系。這將直接造成政府部門(mén)及單位在實(shí)際工作中遇到問(wèn)題，例如環(huán)境績(jī)效審計(jì)流程不完善、環(huán)境績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一等，而這一系列問(wèn)題的出現(xiàn)將會(huì)影響民眾對(duì)政府的信任，也會(huì)對(duì)政府造成不利的影響。我國(guó)環(huán)境方面的法律法規(guī)仍然不健全，沒(méi)有形成完善的環(huán)境法律體系，而開(kāi)展環(huán)境審計(jì)必須建立完善的環(huán)境法律體系和環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則，這些都是環(huán)境審計(jì)發(fā)展的必要條件。

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Comprehensiveevaluationonindustrial“threewastes”treatmentofenvironmentalperformanceauditinginHeilongjiangProvince

XUE Da-wei, ZHANG Ning, WANG Jia-shan, ZHU Zhi-hong

(Institute of Petroleum Economics and Management, Northeast Petroleum University, Daqing 163318, China)

As the auditing body, the Audit Office of Heilongjiang Province constructs the evaluation indexes of environmental performance based on the PSR model.By using the consistent fuzzy preference relation model, the weights of evaluation indexes are determined.Environmental Protection Department of Heilongjiang Province is evaluated about the treatment effect of industrial “three wastes” by the environmental optimal value model to analyze the effect on “three wastes” governance in Heilongjiang Province.Based on which the treatment effect of Heilongjiang Province on the “three wastes” is analyzed, the audit results are put forward, and the relevant audit recommendations are proposed.Those can provide the government with environmental performance audit system, and provide new ideas for the development of environmental audit.

environmental audit; environmental performance audit; PSR model; consistent fuzzy preference relation; environmental optimal value model

A 81

A

1674-0823(2017)05-0428-06

(責(zé)任編輯：張 璐)

2017-05-17

國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目(14BJY028)； 黑龍江省哲學(xué)社會(huì)科學(xué)研究規(guī)劃基金項(xiàng)目(15GLB08)； 東北石油大學(xué)青年科學(xué)基金項(xiàng)目(2013QN203)。

薛大維(1979-)，男，黑龍江慶安人，副教授，博士生，主要從事審計(jì)理論與實(shí)務(wù)等方面的研究。

* 本文已于2017-09-27 09∶57在中國(guó)知網(wǎng)優(yōu)先數(shù)字出版。 網(wǎng)絡(luò)出版地址：http：//www.cnki.net/kcms/detail/21.1558.C.20170927.0957.036.html