李知彬

【摘要】 根據(jù)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》，建設(shè)項(xiàng)目完工后，建設(shè)單位應(yīng)及時(shí)編制項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算，以正確核算新增固定資產(chǎn)價(jià)值，向管理單位移交資產(chǎn)。但是由于建設(shè)項(xiàng)目的非經(jīng)常性，建設(shè)單位財(cái)務(wù)人員進(jìn)出或者崗位變動(dòng)等原因，造成建設(shè)單位的會(huì)計(jì)人員對(duì)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的編制程序與方法并不是很熟悉。本文依據(jù)水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制規(guī)程，從編制程序與方法入手，結(jié)合建設(shè)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，對(duì)水利項(xiàng)目如何做好竣工財(cái)務(wù)決算編制工作進(jìn)行分析，并針對(duì)操作中存在的問(wèn)題提出了建議性的解決方法。

【關(guān)鍵詞】水利工程 ；竣工；財(cái)務(wù)決算；編制

水利工程竣工財(cái)務(wù)決算是反映水利工程項(xiàng)目建設(shè)成果和財(cái)務(wù)狀況的總結(jié)性文件，是計(jì)算交付使用資產(chǎn)價(jià)值、辦理資產(chǎn)交付使用手續(xù)的依據(jù)，是對(duì)一項(xiàng)水利工程建設(shè)成果進(jìn)行總體評(píng)價(jià)和績(jī)效評(píng)價(jià)的依據(jù)，是向出資人報(bào)告項(xiàng)目成果的依據(jù)。因此，在水利工程竣工財(cái)務(wù)決算編制中一定要依據(jù)相關(guān)文件資料，真實(shí)反映項(xiàng)目的財(cái)務(wù)狀況，做到編制依據(jù)充分，科學(xué)合理，數(shù)字準(zhǔn)確，內(nèi)容完整。

然而，在基本建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，建設(shè)單位往往更加注重項(xiàng)目的建設(shè)過(guò)程，忽視了正確核定各項(xiàng)交付使用資產(chǎn)的價(jià)值以及對(duì)建設(shè)成果進(jìn)行必要的總結(jié)與分析，或者由于地方配套資金不能及時(shí)足額到位等原因，造成有的建設(shè)項(xiàng)目在實(shí)際已經(jīng)完工并投入使用后很長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)，尚未辦理竣工財(cái)務(wù)決算及資產(chǎn)交付使用手續(xù)，嚴(yán)重影響投資效果，影響出資人決策。

一、目前水利工程竣工財(cái)務(wù)決算編報(bào)中存在的問(wèn)題

一般大中型水利工程地理位置偏僻，多數(shù)地處山區(qū)，建設(shè)周期長(zhǎng)，項(xiàng)目管理難度大。從項(xiàng)目建設(shè)管理的實(shí)踐看，竣工財(cái)務(wù)決算編制工作一直是整個(gè)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理工作中的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)，建設(shè)單位從決策管理層到具體管理部門(mén)，對(duì)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制工作重視不夠；另一方面就是人員頻繁流動(dòng)給相關(guān)資料收入整理工作帶來(lái)困難；第三，財(cái)務(wù)人員對(duì)編制竣工財(cái)務(wù)決算的程序與方法掌握不夠，實(shí)踐不多，經(jīng)驗(yàn)不足。2014年，水利部對(duì)《水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制規(guī)程》進(jìn)行了修訂，出臺(tái)了SL19-2014版的《規(guī)程》以替代SL19-2008版的《規(guī)程》，通過(guò)對(duì)規(guī)程修訂和實(shí)施，進(jìn)一步提高項(xiàng)目管理人員對(duì)決算重要性的認(rèn)識(shí)，規(guī)范竣工財(cái)務(wù)決算編制的要求、程序和方法，提升《規(guī)程》對(duì)決算編制的規(guī)范和指導(dǎo)功能，提高決算編制質(zhì)量和水利基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理。由此可見(jiàn)，竣工財(cái)務(wù)決算編制的重要性越來(lái)越高。

二、水利工程竣工財(cái)務(wù)決算編制的程序和方法

1、制訂竣工財(cái)務(wù)決算編制方案

項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算由財(cái)務(wù)部門(mén)牽頭，參與項(xiàng)目建設(shè)管理的各個(gè)部門(mén)都需要積極參與配合來(lái)共同完成，因此，制訂合適的竣工財(cái)務(wù)決算編制方案具有十分重要的意義。

一是要明確項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算基準(zhǔn)日；二是要明確項(xiàng)目建管理各部門(mén)、各單位的工作任務(wù)、責(zé)任及完成時(shí)限。財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)方案督促各部門(mén)、各單位及時(shí)完成并提交合格的資料，作為竣工財(cái)務(wù)決算編制的依據(jù)。

2、收集整理相關(guān)資料

收集整理資料是編制竣工財(cái)務(wù)決算的關(guān)鍵。編制竣工財(cái)務(wù)決算所需資料，來(lái)源于工程建設(shè)各個(gè)階段，由于建設(shè)項(xiàng)目工期長(zhǎng)、關(guān)系復(fù)雜、涉及面廣、建設(shè)內(nèi)容多、資金來(lái)源渠道多，如果在項(xiàng)目完工后再來(lái)收集整理相關(guān)資料，難度會(huì)非常大。因此，在項(xiàng)目建設(shè)初期，財(cái)務(wù)人員就要有意識(shí)地與工程建設(shè)管理各部門(mén)、各單位建立溝通協(xié)調(diào)渠道，會(huì)同有關(guān)部門(mén)和單位，按照竣工財(cái)務(wù)決算編報(bào)的要求，做好信息、資料收集整理工作，把竣工財(cái)務(wù)決算編報(bào)工作貫穿到整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程。各種信息收集后，要按照竣工財(cái)務(wù)決算編制要求，及時(shí)做好加工、整理工作，為編制竣工財(cái)務(wù)決算做好準(zhǔn)備。

3、做好日常會(huì)計(jì)核算工作

做好日常會(huì)計(jì)核算是編制竣工財(cái)務(wù)決算的前提，對(duì)于建設(shè)單位而言，建設(shè)項(xiàng)目不是經(jīng)常發(fā)生的，缺乏專業(yè)的財(cái)務(wù)管理人才，項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程也是項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理人才的培養(yǎng)過(guò)程?；?xiàng)目具有一個(gè)項(xiàng)目就是一個(gè)獨(dú)特產(chǎn)品的特性，任何兩個(gè)基建項(xiàng)目都不可能完全相同，因此，財(cái)務(wù)人員在項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算時(shí)，必須全面了解項(xiàng)目，有針對(duì)性地開(kāi)展項(xiàng)目核算工作，為最后做好竣工財(cái)務(wù)決算編制工作打下。

由于財(cái)務(wù)人員的水平問(wèn)題，在會(huì)計(jì)核算上，也并非盡如人意，一方面對(duì)于未執(zhí)行建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度的建設(shè)單位，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，在“在建工程”科目核算建設(shè)項(xiàng)目的各項(xiàng)支出，但是在“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”等科目設(shè)置使用不夠規(guī)范、準(zhǔn)確，不能準(zhǔn)確、真實(shí)、全面反映建設(shè)項(xiàng)目的全部形象；另一方面對(duì)于按照《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行獨(dú)立核算的建設(shè)單位，由于財(cái)務(wù)人員對(duì)《制度》和《規(guī)則》的認(rèn)識(shí)和理解存在差異，也有未嚴(yán)格執(zhí)行《制度》和《規(guī)則》的現(xiàn)象發(fā)生；三是由于工程概算項(xiàng)目與《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》科目在核算口徑上并不完全一致，給編制竣工財(cái)務(wù)決算帶來(lái)較大的困難。因此，正確建立項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算體系對(duì)正確編制水利基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算具有十分重要的影響。

（1）合理、有效設(shè)置建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算科目

現(xiàn)行《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的會(huì)計(jì)科目與概算項(xiàng)目在核算口徑上不太一致，例如，概算項(xiàng)目中設(shè)備及安裝工程投資包括了設(shè)備購(gòu)買(mǎi)成本和安裝工程成本，但在會(huì)計(jì)核算時(shí)，分成了設(shè)備購(gòu)買(mǎi)成本在設(shè)備投資科目核算、安裝成本在建安工程投資科目核算。再如，概算項(xiàng)目中設(shè)置了備用金項(xiàng)目，但在《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》中沒(méi)有備用金科目，這部分費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)，會(huì)計(jì)核算上直接計(jì)入工程投資各個(gè)科目。

但是，概算項(xiàng)目與會(huì)計(jì)科目之間沒(méi)有本質(zhì)的區(qū)別，只是各自按照不同的分類方法對(duì)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)支出進(jìn)行分類歸集，兩者分類歸集的側(cè)重點(diǎn)不同，概算項(xiàng)目是對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行事前控制，反映項(xiàng)目的各項(xiàng)預(yù)計(jì)支出，會(huì)計(jì)核算是根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出，會(huì)計(jì)核算是對(duì)概算執(zhí)行情況的的記錄，兩者并不矛盾。因此，會(huì)計(jì)人員在建賬時(shí)，可編制項(xiàng)目與會(huì)計(jì)科目對(duì)照表，將概算項(xiàng)目的內(nèi)容按照會(huì)計(jì)科目的口徑進(jìn)行細(xì)分，設(shè)置多層明細(xì)會(huì)計(jì)核算科目，按概算項(xiàng)目中單項(xiàng)工程、單位工程和各項(xiàng)投資支出為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，使會(huì)計(jì)核算與概算項(xiàng)目在口徑上保持一致，這樣既便于考核的執(zhí)行情況，也能為編制項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。在項(xiàng)目建賬時(shí)，會(huì)計(jì)人員就要全面掌握項(xiàng)目概算資料，了解項(xiàng)目概算的構(gòu)成，同時(shí)要掌握竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告的各類、基本格式和填報(bào)要求，才能有針對(duì)性進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。最后編制竣工財(cái)務(wù)決算時(shí)，要按照概算項(xiàng)目對(duì)會(huì)計(jì)核算科目的各項(xiàng)成本支出進(jìn)行重新分類歸集匯總，把會(huì)計(jì)核算口徑的各項(xiàng)成本支出還原到概算項(xiàng)目口徑，再據(jù)以編制竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告。以我們正在實(shí)施的一個(gè)項(xiàng)目為例，會(huì)計(jì)科目與概算項(xiàng)目對(duì)照表如表1。

我們將每一期經(jīng)監(jiān)理、業(yè)主審核的合格結(jié)算報(bào)表明細(xì)項(xiàng)錄入該表，匯總后可以清楚知道概算內(nèi)容實(shí)施進(jìn)度，概算外增加的項(xiàng)目可在本表后面增加。

（2）合理分?jǐn)偞龜偼顿Y

待攤投資本身不直接構(gòu)成交付使用資產(chǎn)，卻是與建設(shè)項(xiàng)目密切相關(guān)的支出，有助于交付使用資產(chǎn)的形成。有些待攤費(fèi)用可直接計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值，有些待攤費(fèi)用需要按一定方法分?jǐn)傆?jì)入相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值。會(huì)計(jì)核算時(shí)，要求我們會(huì)計(jì)人員要必須劃分具體費(fèi)用項(xiàng)目，分清哪些費(fèi)用可以直接計(jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值，哪些費(fèi)用需要進(jìn)行分?jǐn)偤蟛拍苡?jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值，同時(shí)要掌握好分?jǐn)傇瓌t和分?jǐn)偡椒ǎ陧?xiàng)目竣工后及時(shí)計(jì)算、科學(xué)分配各項(xiàng)待攤投資，使編制的竣工財(cái)務(wù)決算更加客觀。

（3）做好各項(xiàng)清理工作，正確計(jì)算節(jié)余資金

清理往來(lái)賬項(xiàng)和正確計(jì)算結(jié)余資金是基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制前要做好的一項(xiàng)重要工作。在編制竣工財(cái)務(wù)決算前，要與所有往來(lái)單位進(jìn)行賬務(wù)核對(duì)，核對(duì)相符后由雙方簽字進(jìn)行確認(rèn)，做為工程價(jià)款最終結(jié)算支付的一個(gè)依據(jù)。結(jié)余資金是建設(shè)單位已經(jīng)取得但未用于工程建設(shè)支出的建設(shè)資金。要正確計(jì)算結(jié)余資金，就要注意增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。根據(jù)2009年1月1日開(kāi)始實(shí)行的《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條：非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。而大多數(shù)水利工程都屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程，按此規(guī)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。但是2016年8月8日國(guó)務(wù)院印發(fā)《降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)成本工作方案》（國(guó)發(fā)〔2016〕48號(hào)）將營(yíng)改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍。因此，結(jié)余資金計(jì)算公式為：基建結(jié)余資金=基建撥款+項(xiàng)目資本+項(xiàng)目資本公積金+基建投資借款+企業(yè)債券基金+待沖基建支出-基本建設(shè)支出-應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款-已認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這里要注意能夠認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的企業(yè)必須是經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的增值稅一般納稅人，進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票認(rèn)證時(shí)間為180天。

4、做好日常工程價(jià)款結(jié)算管理

做好工程結(jié)算可以為編制竣工財(cái)務(wù)決算打下良好的基礎(chǔ)。建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算管理工作必須嚴(yán)格遵守國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、政策的規(guī)定，按照《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》等法律法規(guī)和建設(shè)單位內(nèi)部控制的有關(guān)審批程序，計(jì)量準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、取費(fèi)合理。工程結(jié)算報(bào)表是會(huì)計(jì)核算的重要憑據(jù)，結(jié)算是否及時(shí)、結(jié)算質(zhì)量是否優(yōu)秀、結(jié)算資料是否齊全將會(huì)影響項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算，從而影響竣工財(cái)務(wù)決算編制。

工程結(jié)算的方式主要有三種，分別是月結(jié)、按約定進(jìn)度結(jié)、完工一次結(jié)算，水利建設(shè)單位應(yīng)根據(jù)工程特點(diǎn)，選擇適合的結(jié)算方式。結(jié)算報(bào)表要有利于會(huì)計(jì)核算又要便于施工單位填報(bào)。會(huì)計(jì)人員對(duì)結(jié)算報(bào)表要進(jìn)行重新分類，將結(jié)算報(bào)表的內(nèi)容調(diào)整為概算批復(fù)內(nèi)容。

三、加強(qiáng)對(duì)建設(shè)單位會(huì)計(jì)人員素質(zhì)培訓(xùn)，掌握竣工財(cái)務(wù)決算編制規(guī)程。

長(zhǎng)期以來(lái)，水利工程建設(shè)單位在項(xiàng)目管理中對(duì)會(huì)計(jì)工作并不是很重視，特別是對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算編報(bào)工作不重視，會(huì)計(jì)人員大多也僅是單純的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，不清楚基本建設(shè)會(huì)計(jì)需要做哪些工作，不清楚竣工財(cái)務(wù)決算編報(bào)規(guī)程的要求，在會(huì)計(jì)核算上死搬會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，缺乏對(duì)項(xiàng)目具體建設(shè)內(nèi)容和概算構(gòu)成的了解，沒(méi)有做好會(huì)計(jì)核算科目與概算內(nèi)容的銜接，給竣工財(cái)務(wù)決算編報(bào)工作帶來(lái)極大的困擾。

項(xiàng)目建設(shè)單位要在項(xiàng)目前期準(zhǔn)備工作中，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)。會(huì)計(jì)人員不僅要掌握基本建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度，還要了解與工程建設(shè)息息息相關(guān)的建筑、造價(jià)、招投標(biāo)、合同等知識(shí)，特別是要加強(qiáng)竣工財(cái)務(wù)決算編制規(guī)程的學(xué)習(xí)，將竣工財(cái)務(wù)決算編制從項(xiàng)目建設(shè)前期就納入計(jì)劃，在建設(shè)期間通過(guò)會(huì)計(jì)核算科目與概算內(nèi)容的對(duì)比調(diào)整，為竣工財(cái)務(wù)決算編制打下基礎(chǔ)。

編制竣工財(cái)務(wù)決算要做的工作不僅是這些，只要我們?cè)谠陧?xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，抓住資料收集整理、結(jié)算核算、報(bào)表編制、人員培訓(xùn)等幾個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地完成項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編報(bào)工作。

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