摘 要：隨著經(jīng)濟全球化的逐步深入，加上我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，市場環(huán)境變得日益復雜，近幾年，國內外財務舞弊案件都頻繁發(fā)生，人們在尋找解決辦法的時候注意到了獨立性這個現(xiàn)代審計工作中十分非常重要的概念。注冊會計師在審計時具有獨立性是公正審計的必然要求，本文針對現(xiàn)今注冊會計師獨立性缺失的問題，從法律制度、審計業(yè)務、市場需求等方面分析了審計獨立性缺失的原因，然后對增強注冊會計師獨立性提出了幾點切實的建議。

關鍵詞：注冊會計師；審計獨立性；對策及建議

安然事件作為導火索，引出了我國一系列的審計失敗的案件，然而經(jīng)過具體分析發(fā)現(xiàn)，這些案件多數(shù)都是由于注冊會計師為了利益與上市公司同流合污才導致的，這引發(fā)了全社會對審計工作的思考，也使行業(yè)內不得不重新考慮注冊會計師的獨立性問題。近年來，我國一直十分注重審計工作的進行，為我國注冊會計師的審計工作提供了良好的環(huán)境，但是在現(xiàn)實的審計工作中，常常出現(xiàn)各種各樣的問題導致審計失敗，最終使得注冊會計師的審計獨立性越來越缺乏?，F(xiàn)階段，我國的會計事務所多是私人開設，以盈利為目的，這就導致許多注冊會計師違背道德，為了自己的利益幫企業(yè)隱瞞舞弊行為，影響了我國的審計工作的正常進行。

一、為什么會出現(xiàn)審計獨立性缺失的現(xiàn)象

1.我國企業(yè)特殊的審計關系

一般情況下，企業(yè)的股東具有企業(yè)的決策權，但是公司日常管理都有專業(yè)人員來進行，但是我國很多上市公司都出現(xiàn)了部分股東股份過高的情況，很多企業(yè)的第一股東都擁有50%以上的企業(yè)股份，這使得公司的控制權被這部分管理者所掌控。正常情況下，注冊會計師是審計的執(zhí)行者，管理層是審計的客體，兩者之間并沒有利益牽扯。但是對于我國這種特殊的審計關系來說，企業(yè)管理層不僅僅是“被審計者”，更是審計的委托人，是注冊會計師的領導，掌握著他們的“生殺大權”，這樣混亂的審計關系極易影響審計的秩序。管理層聘請的注冊會計師很可能與企業(yè)共同舞弊，致使審計獨立性的缺失。

2.相關的法律制度不完善

法律制度對人們的行為有著最高的約束力，想要規(guī)范審計業(yè)務，就要從完善立法和嚴格執(zhí)法兩方面來做好法律監(jiān)督工作。首先，對于不規(guī)范的審計行為，要有相應的法律對其做出說明；其次，對于違反法律規(guī)定的審計行為，必須嚴格按照法律予以處罰。但在現(xiàn)實生活中，我國相關的法律文獻并不完善，很多行為只是做出了籠統(tǒng)規(guī)定，沒有細則，而且執(zhí)法過程也不嚴格，對個人的處罰較輕，這使得一些審計人員存了僥幸心理，致使審計的獨立性缺失。

3.注冊會計師的市場需求過少

審計是商品經(jīng)濟發(fā)展的成果，它產(chǎn)生的根本原因是所有權和經(jīng)營權的分離，但是在我國，審計工作的推進和成長與市場經(jīng)濟的關系并不大，審計工作的出現(xiàn)主要是為了滿足政府監(jiān)督的需要，其發(fā)展也是政府推動的結果，并不是因為所有權與經(jīng)營權分離而自然產(chǎn)生的。在我國，注冊會計師所從事的工作主要是政府所規(guī)定的審計、驗資等法定業(yè)務，其他業(yè)務需求非常少，而且從事實來講，上市公司聘請注冊會計師并不是為了利用審計來改善公司經(jīng)營，而是為了應對政府部門的審查，這種特殊的情況使得注冊會計師的市場總需求小，為了獲得工作機會，注冊會計師不得不讓出一部分“權利”，使得其獨立性缺失。

4.會計事務所非審計業(yè)務的影響

現(xiàn)階段，我國的會計實務所不僅僅提供審計業(yè)務，還有其他多種非審計業(yè)務，這些非審計業(yè)務對審計的獨立性都產(chǎn)生影響。

（1）非審計業(yè)務帶來的收入高于審計業(yè)務

上文中說道，我國審計業(yè)務的出現(xiàn)及發(fā)展主要是由政府推動的，企業(yè)本身對審計業(yè)務的需求并不高，于是，許多會計事務所會向企業(yè)提供許多非審計業(yè)務，而企業(yè)恰好也需要這種服務來改善自身經(jīng)營，這就使得許多企業(yè)和會計事務所就某些非審計業(yè)務達成長期合作，非審計業(yè)務帶來的收入遠高于審計業(yè)務?；诖?，在會計事務所為合作企業(yè)進行審計工作時，可能會為了既得利益做出虛假的審計報告，一次來保住自己的“長期飯票”，嚴重影響審計獨立性。除此之外，由于非審計業(yè)務帶來的收入比例高于審計業(yè)務，會使注冊會計師把工作重心放在非審計業(yè)務上，從而忽略了審計工作。

（2）同時提供審計和非審計業(yè)務影響審計的獨立性

審計工作本就是對企業(yè)的財務包邊進行審計，若一家會計事務所向其審計的公司提供非審計服務，就會出現(xiàn)自己審查自己所編制的財務報表的情況，自我評價往往難以達到效果，會計事務所不會對自己的報表做出質疑，審計獨立性就不復存在了。除此之外，有些非審計工作需要會計師作為員工來進行公司管理，使其既是公司管理者又是審計人員，審計的獨立性更難以保持。

（3）非審計業(yè)務的增多影響審計的權威性

一開始，會計事務所只進行審計業(yè)務，其規(guī)范的職業(yè)標準使大眾相信他們能夠提供公正、高質的審計工作，但是隨著會計事務所提供的非審計業(yè)務越來越多，其工作的專業(yè)性受到了質疑，使其審計工作的權威性受到影響。

（4）企業(yè)與注冊會計師之間關系過于密切影響審計獨立性

我國自古以來的監(jiān)督工作就有親友回避的規(guī)定，審計工作相當于政府對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的監(jiān)督，在會計事務所對企業(yè)提供非審計業(yè)務時，長期的合作使得兩者間關系密切，這很容易導致注冊會計師審計企業(yè)時徇私，包庇企業(yè)的違法行為，致使審計獨立性的缺失。

二、如何加強注冊會計師的審計獨立性

1.全面改變審計委托模式

（1）建設審計委員會并充分發(fā)揮其作用

建立審計委員會可以有效監(jiān)督審計人員的審計工作，保障審計工作的有效性，為了使設計委員會的工作發(fā)揮出作用，在組建審計委員會時，要注意不能讓少數(shù)公司管理者掌控審計人員的人選大全，委員會成員必須是具有專業(yè)才能的且與企業(yè)管理層和審計人員都沒有密切關系的獨立股東。除此之外，審計委員會人員最好維持在固定狀態(tài)，盡量不要出現(xiàn)變動。endprint

（2）審計人員變更信息要實時公開

在某些情況下，企業(yè)可能為了隱藏自己的不法行為而變更審計人員，為了防止這種情況的發(fā)生，審計人員的變更信息要及時公開。公開的信息必須準確全面，要包含變更理由、審計人員和管理層之間的矛盾等信息。

（3）監(jiān)事會要發(fā)揮出實際作用

監(jiān)事會是為了保障公司正常運行和維護股東利益而成立的，現(xiàn)階段，由于我國企業(yè)的股權特殊性，使得董事和監(jiān)事會的成員服務于同一個上級，難以發(fā)揮其實際作用。在審計工作中，應該賦予監(jiān)事更多的權利，讓其能夠監(jiān)督企業(yè)審計工作的進行，避免出現(xiàn)審計獨立性缺失的現(xiàn)象。

2.增加審計的市場自愿需求

（1）改革公司結構

目前我國企業(yè)股份的不合理配比是影響審計市場需求較少的主要原因，為了增加審計的市場需求，需要對公司結構進行改革，盡量降低國有股份和大股東的股份，致使所有權和經(jīng)營權真正分離開來。

（2）提高投資者和經(jīng)理人的專業(yè)素養(yǎng)

投資者是自愿性審計業(yè)務的主體，提升其專業(yè)素養(yǎng)能夠有效推動審計的市場需求。經(jīng)理人作為公司的管理層，掌控著企業(yè)的各項業(yè)務，只有讓其意識到審計對改善公司經(jīng)營管理的作用，才能促使其審計需求的產(chǎn)生。

3.完善相關法律體系

法律是最強有力的監(jiān)督，對于審計獨立性缺失的問題，只有完善立法，做到有法可依、有法必依、違法必究才能有效解決問題。

4.規(guī)范非審計業(yè)務的提供

會計事務所提供非審計業(yè)務是導致審計獨立性缺失的重要原因，針對這個問題，我們要規(guī)范會計事務所非審計業(yè)務的提供。盡量不要讓事務所對一家企業(yè)同時提供審計和非審計業(yè)務，避免因個人因素導致審計獨立性的缺失。

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作者簡介：陳燕坤（1981.05- ），男，漢族，籍貫：福建省廈門市，當前職務：審計部經(jīng)理，職稱：中級會計師，學歷：本科，研究方向：注冊會計師審計，作者單位：利安達會計師事務所（特殊普通合伙）福建分所endprint