李志娟

摘要：企業(yè)所得稅年度匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)是稅務(wù)師事務(wù)所鑒證業(yè)務(wù)的重要組成部分，稅務(wù)師在進行鑒證業(yè)務(wù)過程中，對企業(yè)的納稅風(fēng)險進行識別與改善，幫助企業(yè)防范納稅風(fēng)險。與此同時，稅務(wù)師在鑒證中也感到企業(yè)納稅管理中的變化與風(fēng)險所在，本文從企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)對企業(yè)納稅風(fēng)險管理的影響入手，分析了企業(yè)納稅風(fēng)險管理環(huán)境變化，進而提出企業(yè)加強納稅風(fēng)險管理的主要措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；年度匯算清繳；鑒證；納稅風(fēng)險

鑒證、代理、咨詢是我國稅務(wù)師事務(wù)所的三大主要業(yè)務(wù)。鑒證業(yè)務(wù)中以企業(yè)所得稅鑒證的覆蓋范圍最廣，在企業(yè)所得稅年度匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)中，稅務(wù)師通過鑒證服務(wù)了解各類企業(yè)的經(jīng)營管理情況，進而幫助其進行企業(yè)所得稅匯算清繳事項的認(rèn)證，以提高企業(yè)在納稅環(huán)節(jié)的準(zhǔn)確率，降低企業(yè)納稅風(fēng)險。通過納稅鑒證業(yè)務(wù)，稅務(wù)師對我國企業(yè)的發(fā)展有了微觀方面的認(rèn)知，進而有效提升稅務(wù)師對企業(yè)的服務(wù)能力與水平，促進企業(yè)納稅風(fēng)險管理的改進。

一、企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)對企業(yè)納稅風(fēng)險管理的影響

（一）幫助核實企業(yè)會計核算

企業(yè)所得稅年度匯算清繳的納稅申報表以企業(yè)會計利潤為起點，通過對會計利潤的調(diào)整，計算得出企業(yè)應(yīng)納稅所得額，進而得出企業(yè)應(yīng)繳企業(yè)所得稅金額。在企業(yè)所得稅的計算與鑒證業(yè)務(wù)中，如果會計利潤錯誤，將直接導(dǎo)致企業(yè)所得稅計繳錯誤。因此，在企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)中，稅務(wù)師首先需要對企業(yè)的會計利潤核算進行檢查，主要涉及企業(yè)收入、成本、費用科目的確認(rèn)與計量，從而稅務(wù)師需具備會計準(zhǔn)則基礎(chǔ)知識，以使企業(yè)所得稅調(diào)整的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。

（二）幫助進行企業(yè)稅務(wù)調(diào)整

企業(yè)所得稅法在制定與實施過程中，與企業(yè)會計處理差異較大，如企業(yè)在折舊費計提中，往往涉及加速折舊，此時需要到稅務(wù)局進行備案處理，如果沒有備案，則需要進行納稅調(diào)整。同時，在業(yè)務(wù)招待費、捐贈支出、廣告費等費用方面，都存在稅法與會計差異，需要進行納稅調(diào)整。另外，企業(yè)如有涉及企業(yè)所得稅減免等優(yōu)惠政策時，需要對優(yōu)惠事項進行事前審批或備案，以享受優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)所得稅鑒證通過對企業(yè)業(yè)務(wù)的核實及其納稅資料的核定，判斷企業(yè)納稅事項是否處理正確。

（三）幫助降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險

企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)是稅務(wù)師事務(wù)所幫助企業(yè)進行企業(yè)所得稅申報前檢查及調(diào)整，以提升企業(yè)納稅準(zhǔn)確性，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的有效手段。在當(dāng)前國家稅制改革深入推進的時期，企業(yè)面臨的監(jiān)管環(huán)境日益完善且嚴(yán)格，很多企業(yè)不知不覺中就被稅務(wù)稽查或評估了，接踵而來的就是稅務(wù)滯納金與罰款等稅金費用，給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營帶來資金壓力，基于此，在稅務(wù)師的專業(yè)指導(dǎo)下，企業(yè)可以拾遺補缺，不斷改進企業(yè)的稅務(wù)知識體系與結(jié)構(gòu)，改進納稅管理水平，從而有效降低稅務(wù)風(fēng)險。

二、從鑒證業(yè)務(wù)看企業(yè)納稅風(fēng)險管理環(huán)境變化

（一）稅務(wù)政策風(fēng)險是企業(yè)納稅風(fēng)險管理的重點

在企業(yè)所得稅鑒證業(yè)務(wù)進行中，企業(yè)納稅風(fēng)險的重要組成部分仍然是稅務(wù)政策風(fēng)險，所謂稅務(wù)政策風(fēng)險是指，企業(yè)不了解稅務(wù)政策，或?qū)Χ悇?wù)政策的理解不到位，而進行了錯誤的稅務(wù)處理而造成的納稅風(fēng)險。稅務(wù)政策風(fēng)險將直接造成企業(yè)納稅計算錯誤，進而可能面臨稅務(wù)機關(guān)進行稅務(wù)評估的局面，一旦認(rèn)定稅務(wù)處理有問題，企業(yè)的稅款繳納負(fù)擔(dān)將直接加劇。

（二）稅務(wù)服務(wù)與監(jiān)管信息化程度越來越高

我國稅制改革的進程一直在加速當(dāng)中，從分稅制改革，到營改增，再到金稅三期的全面落地，企業(yè)面臨的稅務(wù)監(jiān)管環(huán)境快速變化，如營業(yè)稅改征增值稅，使得企業(yè)在納稅科目設(shè)置、發(fā)票管理、流程設(shè)計、崗位設(shè)置等方面都需要進行相應(yīng)調(diào)整。同時，金稅三期的上線，使得企業(yè)面臨的稅務(wù)機關(guān)服務(wù)與監(jiān)管系統(tǒng)更加先進，國地稅聯(lián)網(wǎng)與全國聯(lián)網(wǎng)后，企業(yè)信息等數(shù)據(jù)構(gòu)成稅務(wù)監(jiān)管大數(shù)據(jù)，使得企業(yè)面臨的納稅風(fēng)險環(huán)境更加嚴(yán)苛。

（三）稅務(wù)內(nèi)外部人員素質(zhì)短板影響企業(yè)納稅環(huán)境

企業(yè)納稅風(fēng)險環(huán)境中決定因素仍然在人，企業(yè)內(nèi)外部人員的綜合素質(zhì)直接影響企業(yè)的納稅風(fēng)險程度。一方面，企業(yè)內(nèi)部人員要對企業(yè)的納稅環(huán)境有充分認(rèn)知，并掌握國家稅收政策的基礎(chǔ)架構(gòu)，明白稅務(wù)管理的基本程序，知道企業(yè)涉及的稅種與計稅政策。另一方面，企業(yè)外部人員也對企業(yè)納稅環(huán)境有影響，如稅務(wù)機關(guān)人員應(yīng)加強對企業(yè)的指導(dǎo)，加強自身的學(xué)習(xí)，以過硬的自身素質(zhì)幫助進行企業(yè)納稅風(fēng)險管理。

三、加強企業(yè)納稅風(fēng)險管理的主要措施

（一）正確認(rèn)識與評估企業(yè)納稅風(fēng)險

一是企業(yè)管理層應(yīng)對企業(yè)面臨的稅務(wù)環(huán)境有準(zhǔn)確認(rèn)知，將企業(yè)的稅務(wù)管理提升到內(nèi)部管理的重要層面快速加強。二是企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)充分認(rèn)識到企業(yè)納稅風(fēng)險主要存在于何處，對企業(yè)的納稅事項全面掌握，主動發(fā)現(xiàn)與化解企業(yè)納稅風(fēng)險。三是企業(yè)其他部門應(yīng)對稅務(wù)政策有了解，在從事業(yè)務(wù)過程當(dāng)中提升稅務(wù)意識，及時提出改進納稅管理的意見與建議。

（二）不斷提升稅務(wù)人員綜合素質(zhì)

一是財務(wù)人員應(yīng)在對會計準(zhǔn)則精通的情況下，加強對稅務(wù)知識的學(xué)習(xí)，能夠為稅務(wù)管理提升獻言獻策。二是稅務(wù)人員在進行稅務(wù)處理時，應(yīng)將會計準(zhǔn)則知識貫穿其中，如同前文所講的企業(yè)所得稅計算基礎(chǔ)即是會計利潤，稅務(wù)人員應(yīng)有會計準(zhǔn)則基礎(chǔ)知識。三是稅務(wù)人員應(yīng)對企業(yè)的業(yè)務(wù)有一定程度的了解，滲透到企業(yè)業(yè)務(wù)模式的設(shè)計中去，促進企業(yè)納稅籌劃提升。

（三）持續(xù)關(guān)注國家稅收體制變革與稅務(wù)政策變化

一是關(guān)注宏觀稅務(wù)體制改革，這是國家稅務(wù)政策出臺的基礎(chǔ)，同時將國家經(jīng)濟環(huán)境發(fā)展與稅務(wù)政策結(jié)合，深入理解國家稅務(wù)政策出臺的背景。二是關(guān)注稅務(wù)政策變化，與企業(yè)實際情況結(jié)合，及時進行納稅調(diào)整，防范稅務(wù)風(fēng)險。三是以企業(yè)身份解讀國家納稅政策變化，對于不合理的地方，應(yīng)及時通過有效渠道，反映給監(jiān)管部門，以促進國家政策的不斷優(yōu)化，改善企業(yè)所面臨的稅務(wù)環(huán)境。

（作者單位：山東凱發(fā)稅務(wù)師事務(wù)所有限公司）endprint