徐永恒

摘 要：近年來，隨著經(jīng)濟全球化大背景，企業(yè)要生存發(fā)展，所得稅的管理自然不可忽視。本文從強調(diào)涉稅鑒證法律地位的提高著手，再引出延伸涉稅鑒證的項目空間，以及拓展涉稅鑒證的政府購買、推廣涉稅鑒證的高端項目和建立涉稅鑒證的信用體系來對企業(yè)所得稅涉稅鑒證的強化工作進(jìn)行具體說明。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；所得稅；鑒證；思考；強化

涉稅鑒證對企業(yè)所得稅管理具有重要作用，其不僅能幫助企業(yè)規(guī)范納稅的體制和行為，還能使企業(yè)為社會帶來更好的社會效益和經(jīng)濟效益。因此，以下就關(guān)于強化企業(yè)所得稅涉稅鑒證的思考和建議展開具體論述，為企業(yè)所得稅的涉稅鑒證工作提出相關(guān)建議。

一、讓涉稅鑒證的法律地位合理提高

對企業(yè)所得稅涉稅鑒證相關(guān)法律、法規(guī)了解后可以發(fā)現(xiàn)，發(fā)現(xiàn)關(guān)于企業(yè)在所得稅具體操作方面還存在缺陷，具體表現(xiàn)為：第一點，在相關(guān)立法上具有十分明顯的模糊性。在《企業(yè)所得稅法》中指出應(yīng)該按照規(guī)定要求將相關(guān)財務(wù)報表等資料附送。在《稅收征管法》卻規(guī)定納稅人以及扣繳義務(wù)人通過通過委托稅務(wù)代理人方式來辦理稅務(wù)方面事宜，但明確范圍只是用于企業(yè)所得稅的納稅申報項目；第二點，雖然注冊稅務(wù)師有可依據(jù)的法律文件證明有唯一出具所得稅涉稅鑒證報告的能力，但在實際生活中還是要受到來自相關(guān)部門法規(guī)文件約束，實際執(zhí)行能力得不到保障。例如在外資企業(yè)的會計報表審查項目上，本應(yīng)該由注冊會計師出具查賬報告，但實際上納稅申報表的審查，在企業(yè)所得稅相關(guān)的法律層面上并沒有具體可操作的相關(guān)條例；第三點，在現(xiàn)目前關(guān)于企業(yè)所得稅涉稅鑒證業(yè)務(wù)方面，注冊稅務(wù)師的審核意見缺乏權(quán)威性。稅務(wù)機關(guān)對注冊稅務(wù)師的需求相對企業(yè)要強一些，但在有關(guān)企業(yè)所得稅年終匯算清繳的申報、審核環(huán)節(jié)還是存在忽視注冊稅務(wù)師執(zhí)行能力的現(xiàn)象，一些企業(yè)甚至并不把涉稅鑒證納入所得稅管理工作。因此，通過以上種種可以看出，要切實落實企業(yè)所得稅涉稅鑒證的基本工作，則要將企業(yè)所得稅有關(guān)的法律、法規(guī)具體出臺，讓注冊稅務(wù)師能通過企業(yè)所得稅涉稅鑒證業(yè)務(wù)將唯一性和必要性的地位得到體現(xiàn)。

二、將涉稅鑒證的項目空間合理延伸

在無具體企業(yè)所得稅的涉稅鑒證條例規(guī)定出臺前，各地方政府也擬定了相關(guān)的條例規(guī)定。對企業(yè)所得稅的涉稅鑒證報告的業(yè)務(wù)范圍做出圈定，其中規(guī)定的業(yè)務(wù)內(nèi)容有稅前彌補虧損、企業(yè)所得稅匯算清繳退稅、財產(chǎn)損失稅前扣除、享受稅收優(yōu)惠政策的稅率或稅前扣除、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售收入毛利差年終匯算調(diào)整等。隨后國家也出臺了關(guān)于企業(yè)所得稅的涉稅鑒證的管理辦法，來保證涉稅鑒證工作的法律性和高效性，因此政府部門要遵循涉稅鑒證的相關(guān)法律展開稅務(wù)工作，對涉稅鑒證的具體管理制度和條例進(jìn)一步完善從而保證企業(yè)所得稅涉稅鑒證工作的順利進(jìn)行，讓注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所作為鑒證主體法律性地位得到體現(xiàn)，對于從事企業(yè)所得稅的涉稅鑒證業(yè)務(wù)的注冊稅務(wù)師以及稅務(wù)師事務(wù)所必須實行公告制度和備案管理制度，對企業(yè)所得稅的涉稅鑒證報告以及工作底稿要進(jìn)行規(guī)范，并遵守執(zhí)業(yè)操守。

中小企業(yè)因為規(guī)模小、數(shù)量多，涉稅鑒證工作就顯得雜亂繁多，稅務(wù)機關(guān)往往管理起來略顯吃力不說，需審計的資料也十分海量，在這種情況下稅務(wù)機關(guān)就可以通過招標(biāo)將有能力的稅務(wù)師事務(wù)所委托幫助其處理計稅資料審核工作。在關(guān)于納稅調(diào)整和所得稅匯算清繳相關(guān)的應(yīng)納稅所得額的申報方面，稅務(wù)師事務(wù)所通過審計出具相關(guān)涉稅鑒證報告，再由稅務(wù)機關(guān)依照稅務(wù)師事務(wù)所出具的報告來評估納稅對象和稽查選案，也從此方面可以提高對中介機構(gòu)涉稅鑒證的監(jiān)管力度。由注冊稅務(wù)師涉稅鑒證的稅前報批項目，稅務(wù)機關(guān)可以不再重復(fù)審查。若已經(jīng)由注冊稅務(wù)師出具鑒定意見的審核項目，稅務(wù)機關(guān)要做出改變或否定意見的，應(yīng)該和該項目注冊稅務(wù)師進(jìn)行透明、公開、穩(wěn)定的溝通交流。不管是在管理體系上還是主導(dǎo)層次上，都應(yīng)該認(rèn)識到稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)師事務(wù)密不可分的關(guān)系，只要保證注冊稅務(wù)師制度在我國稅務(wù)事宜上具有相對權(quán)威的地位，稅收征收改革以及社會民主法制建設(shè)才可以順利進(jìn)行。

三、將涉稅鑒證的政府購買能力拓展

稅務(wù)機關(guān)可以將注冊會計師以及資產(chǎn)評估師在政府購買服務(wù)方面的成功經(jīng)驗借鑒來使用注冊稅務(wù)師專業(yè)服務(wù)，政府可以通過招標(biāo)購買形式委托稅務(wù)師事務(wù)所來處理需要納稅人舉證的審核審批項目。如此一來，稅務(wù)機關(guān)就會在減少工作量的同時也將工作任務(wù)高效完成，對于建立透明、高效的涉稅審批流程也有較大幫助，還可以促進(jìn)稅務(wù)師事務(wù)所良性競爭增強業(yè)務(wù)能力。企業(yè)所得稅稅前審核備案項目可以由納稅人自行申報，稅務(wù)機關(guān)再進(jìn)行后續(xù)管理。對于工作量較大且不容易直接控制管理明虧實贏的中小型企業(yè)，應(yīng)該讓注冊稅務(wù)師對其企業(yè)經(jīng)營狀況進(jìn)行年審并出具涉稅審查報告，若經(jīng)過審查需要補稅的項目，由稅務(wù)機關(guān)行駛征稅權(quán)利，事務(wù)所收取審計工作相關(guān)費用。此外，對于一些稅收控制重點項目如房地產(chǎn)，須通過政府招標(biāo)形式來進(jìn)行財務(wù)核算和納稅申報年審，對于其涉及的營業(yè)稅、所得稅和土地增值稅要出具具體審查報告，房地產(chǎn)通過注冊稅務(wù)師審查的補稅自查后進(jìn)行補稅處理。對于能委托給稅務(wù)師事務(wù)所的稅務(wù)審核以及審批工作，都可以讓納稅人直接委托注冊稅務(wù)師來完成，將審批流程簡化。

四、將涉稅鑒證的高端項目推廣

我國現(xiàn)目前的稅務(wù)師事務(wù)所還是通過上個世紀(jì)80年代末外商引進(jìn)稅務(wù)代理體現(xiàn)演變發(fā)展形成的，其服務(wù)形式主要是先通過注冊會計師將年檢報告向外資企業(yè)提供，再由涉稅鑒證相關(guān)機構(gòu)將企業(yè)所得稅匯算清繳前要繳納的稅額審查后出具審計意見，在相關(guān)立法上并沒有將企業(yè)所得稅涉稅鑒證相關(guān)業(yè)務(wù)明確規(guī)定為注冊稅務(wù)師的專屬業(yè)務(wù)，所以導(dǎo)致在涉稅鑒證高端項目上業(yè)務(wù)仍被注冊會計師壟斷，導(dǎo)致注冊稅務(wù)師與注冊會計師在企業(yè)同期資料報告和納稅調(diào)整上競爭激烈，也導(dǎo)致企業(yè)所得稅鑒證的高端業(yè)務(wù)沒有規(guī)范并獨立的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和約束體系。所以國家或相關(guān)主管部門應(yīng)出具相關(guān)行政法規(guī)，將上市企業(yè)公司所得稅以及涉及到涉稅鑒證等稅務(wù)事宜納入資信度高的稅務(wù)師事務(wù)所以及注冊稅務(wù)師的特有法定業(yè)務(wù)。稅務(wù)機關(guān)還可以將企業(yè)所得稅涉稅鑒證高端業(yè)務(wù)管理辦法和執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)具體規(guī)范，讓涉稅鑒證機構(gòu)處理企業(yè)所得稅的涉稅鑒證工作得到約束。將注冊稅務(wù)師的社會公信力提高，建立涉稅鑒證高端業(yè)務(wù)市場運營競爭體系，通過招投標(biāo)管理辦法的實行，讓稅務(wù)師事務(wù)所打開全國性的高端市場企業(yè)所得稅涉稅鑒證業(yè)務(wù)，并將注冊會計師對上市企業(yè)公司審計以及境外會計師事務(wù)所對關(guān)聯(lián)交易涉稅服務(wù)的取費標(biāo)準(zhǔn)作為參考來執(zhí)行稅務(wù)師事務(wù)所在涉稅鑒證高端業(yè)務(wù)上的相關(guān)收費，建立透明、規(guī)范的收費報價體系，在高端收費標(biāo)準(zhǔn)以及收費競爭方面將涉稅鑒證高端業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)操守以及社會認(rèn)知保證。

五、將涉稅鑒證的信用體系合理建立

對注冊稅務(wù)師鑒證服務(wù)對象要更加規(guī)范合理，加強管理注冊稅務(wù)師以及稅務(wù)師事務(wù)所的資質(zhì)，注冊稅務(wù)師鑒證服務(wù)要更加規(guī)范，讓我國注冊稅務(wù)師在行業(yè)內(nèi)樹立良好口碑。所以，通過在全國范圍內(nèi)逐步建立及完善各級注冊稅務(wù)師信用檔案的信息管理系統(tǒng)，通過信息化管理手段來監(jiān)管注冊稅務(wù)師鑒證服務(wù)行為，并通過公開透明的方式將稅務(wù)師服務(wù)系統(tǒng)面向社會。將注冊稅務(wù)師鑒證服務(wù)的秩序合理規(guī)范，讓類似納稅信譽等級、納稅人資質(zhì)認(rèn)定以及納稅評估等鑒證服務(wù)功能隨著政府機構(gòu)改革而逐漸投入應(yīng)用，保證注冊稅務(wù)師鑒證服務(wù)系統(tǒng)的服務(wù)范圍更加廣泛，服務(wù)平臺功能更強大，將稅務(wù)行業(yè)的管理更加統(tǒng)一有序。對稅務(wù)執(zhí)法和涉稅鑒證的執(zhí)法關(guān)系要充分認(rèn)識，對注冊稅務(wù)師在執(zhí)業(yè)服務(wù)方面的日常監(jiān)管要嚴(yán)格督查，對于涉稅鑒證服務(wù)的監(jiān)管要更加規(guī)范，沒有涉稅資質(zhì)卻將涉稅服務(wù)提供的中介資質(zhì)要依法查處，要保證涉稅鑒證的事務(wù)所以及注冊稅務(wù)師在社會各界的良好口碑以及誠信資質(zhì)。

六、結(jié)束語

企業(yè)所得稅管理對于企業(yè)的發(fā)展具有重要意義，將管理企業(yè)所得稅的涉稅鑒證信用體系建立，不僅能更加規(guī)范企業(yè)稅務(wù)清繳和管理工作，更是為我國稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)審查方面提供良好幫助，讓稅務(wù)工作更加明晰化、簡易化、高質(zhì)量化。所以，讓企業(yè)稅務(wù)工作有效開展，從而減輕稅務(wù)機關(guān)負(fù)擔(dān)，強化企業(yè)所得稅涉稅鑒證意義重大。

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