李香菊++杜偉++王雄飛

摘要： 征收環(huán)境稅能夠激勵(lì)企業(yè)增加治污投入并提高生產(chǎn)技術(shù)水平，有利于減輕生產(chǎn)過(guò)程中的污染排放強(qiáng)度。本文運(yùn)用2005—2014年中國(guó)30個(gè)省份的面板數(shù)據(jù)，對(duì)環(huán)境稅影響企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的效應(yīng)進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)，結(jié)果顯示，不管是全國(guó)還是東、中、西部地區(qū)，環(huán)境稅收強(qiáng)度對(duì)技術(shù)進(jìn)步的影響效應(yīng)都顯著為正，而且經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高的地區(qū)，這一效應(yīng)的影響系數(shù)越大。短期來(lái)看，實(shí)施環(huán)境稅收制度可能會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)造成一定的負(fù)面沖擊，但從長(zhǎng)期而言，由于環(huán)境改善、技術(shù)進(jìn)步和結(jié)構(gòu)升級(jí)，從而會(huì)提高社會(huì)整體的福利水平。

關(guān)鍵詞： 環(huán)境稅制； 技術(shù)進(jìn)步； 污染控制； 激勵(lì)效應(yīng)

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)： 1002-2848-2017（04）-0117-07

一、 引言與文獻(xiàn)綜述

改革開(kāi)放以來(lái)，中國(guó)在經(jīng)濟(jì)建設(shè)方面取得了巨大成就，但同時(shí)也面臨越來(lái)越強(qiáng)的資源環(huán)境約束。如何在實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)和兼顧資源環(huán)境可承載力之間尋求平衡，已經(jīng)成為迫切需要解決的戰(zhàn)略問(wèn)題。從發(fā)達(dá)國(guó)家的歷史經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，隨著人均收入的不斷增長(zhǎng)，污染水平會(huì)發(fā)生由上升到下降的倒U型變化過(guò)程，環(huán)境問(wèn)題可以在發(fā)展過(guò)程中得到有效解決。通過(guò)建立合理高效的綠色制度，促進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，從而逐步走上集約化可持續(xù)的發(fā)展道路是解決環(huán)境問(wèn)題的一個(gè)重要途徑。綠色制度的選擇有多種形式，其中基于“庇古稅”思想的環(huán)境稅收制度在許多國(guó)家都得到了普遍推行。中國(guó)在運(yùn)用稅收手段促進(jìn)節(jié)能減排方面也實(shí)施了一系列的制度措施，包括施行資源稅、征收排污費(fèi)、對(duì)節(jié)能清潔產(chǎn)品給與稅收優(yōu)惠等，初步建立了較為全面的具有資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)功能的稅收制度體系。目前，中國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)仍是以流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重的雙主體稅制模式，環(huán)境稅在整個(gè)稅制體系中居于次要地位，一定程度上制約了稅收促進(jìn)綠色發(fā)展的作用空間。近年來(lái)，隨著環(huán)境問(wèn)題的不斷加劇和公眾環(huán)保意識(shí)的普遍提高，推進(jìn)和增強(qiáng)稅收在節(jié)能環(huán)保方面的調(diào)控職能，具有了十分恰當(dāng)?shù)母母飼r(shí)機(jī)。資源稅從價(jià)計(jì)征及擴(kuò)大征稅范圍、排污費(fèi)改稅等多項(xiàng)重大綠色稅費(fèi)制度的改革正在緊鑼密鼓的實(shí)施之中。由此可見(jiàn)，構(gòu)建完善的環(huán)境稅制體系，切實(shí)促進(jìn)資源的合理開(kāi)發(fā)利用，降低生產(chǎn)消費(fèi)活動(dòng)的污染水平，是破解資源環(huán)境瓶頸的重要制度創(chuàng)新。

理論研究中，最早提出運(yùn)用稅收手段解決環(huán)境問(wèn)題的是經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古，由此產(chǎn)生了著名的“庇古稅”理論[1]。該理論認(rèn)為，市場(chǎng)機(jī)制在調(diào)節(jié)具有外部性的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方面存在著失靈現(xiàn)象，當(dāng)廠商的生產(chǎn)活動(dòng)產(chǎn)生了負(fù)外部性時(shí)（如污染），由于缺乏反映社會(huì)成本的適當(dāng)機(jī)制，廠商的最優(yōu)生產(chǎn)行為決策與社會(huì)福利目標(biāo)下的最優(yōu)均衡是不一致的。因此，庇古等人提出通過(guò)征稅使外部成本內(nèi)部化，進(jìn)而達(dá)到社會(huì)福利最大化下的均衡結(jié)果。部分學(xué)者進(jìn)一步研究發(fā)現(xiàn)，“庇古稅”在處理環(huán)境問(wèn)題方面的優(yōu)勢(shì)在于，其為排污者主動(dòng)減少污染排放提供了激勵(lì)機(jī)制，與傳統(tǒng)管制手段相比，具有更高的經(jīng)濟(jì)效率[25]。然而，理論上“庇古稅”的最優(yōu)稅收成本應(yīng)該等于污染導(dǎo)致的外部成本，但是在現(xiàn)實(shí)情況中，測(cè)算準(zhǔn)確的外部成本存在著實(shí)際困難，無(wú)法確定有效均衡下的最優(yōu)稅率水平[6]。并且，由于環(huán)境問(wèn)題的復(fù)雜性，綠色稅收在稅種設(shè)計(jì)上和征管過(guò)程中難免會(huì)趨向反復(fù)，可能會(huì)對(duì)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)造成沖擊從而引起效率損失[7]。雖然“庇古稅”存在著上述缺陷，但在世界各國(guó)的政策實(shí)踐中，綠色稅收仍是政府進(jìn)行環(huán)境社會(huì)成本定價(jià)的一個(gè)主要工具，在估計(jì)外部成本的方向和數(shù)量級(jí)上依然具有較高的可行性[8]。此外，有些學(xué)者還提出，在保持稅收中性的前提條件下，征收環(huán)境稅不僅能夠改善環(huán)境質(zhì)量，獲得第一重紅利（綠色紅利），而且有助于提升稅制結(jié)構(gòu)的整體效率，獲得第二重紅利（效率紅利），即所謂的環(huán)境稅“雙重紅利”理論[912]。在市場(chǎng)一般均衡的假設(shè)前提下，政府征稅除了會(huì)給納稅人造成直接的稅收負(fù)擔(dān)外，還會(huì)因相對(duì)價(jià)格的變化給納稅人福利造成額外負(fù)擔(dān)。由于稅收超額負(fù)擔(dān)的存在，調(diào)整不同要素之間承擔(dān)的邊際稅率，將稅負(fù)從較高超額負(fù)擔(dān)的要素轉(zhuǎn)向較低超額負(fù)擔(dān)的要素，可以促進(jìn)稅制整體的效率提高從而獲得社會(huì)福利增長(zhǎng)效應(yīng)。

環(huán)境稅的另一個(gè)研究方面，集中在其對(duì)企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)步影響關(guān)系的考察上。Porter等人提出，適當(dāng)?shù)沫h(huán)境規(guī)制對(duì)企業(yè)的創(chuàng)新活動(dòng)具有激勵(lì)效應(yīng)，而創(chuàng)新活動(dòng)能夠提高企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)能力，最終抵消環(huán)境規(guī)制增加的生產(chǎn)成本并提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力[13]。實(shí)際上，環(huán)境稅對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的影響是正、負(fù)效應(yīng)綜合作用后的結(jié)果，由于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的周期較長(zhǎng)，期初征收環(huán)境稅增加了企業(yè)成本從而削弱了其競(jìng)爭(zhēng)能力，但長(zhǎng)期內(nèi)由于技術(shù)創(chuàng)新的“補(bǔ)償效應(yīng)”則會(huì)提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，從時(shí)間維度上來(lái)看，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力與環(huán)境稅的負(fù)擔(dān)水平存在著“U型”特征[14]。國(guó)內(nèi)研究中，張成等人通過(guò)實(shí)證分析發(fā)現(xiàn)環(huán)境規(guī)制強(qiáng)度與企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)步之間存在著顯著的“U型”關(guān)系，強(qiáng)調(diào)環(huán)境規(guī)制政策在中國(guó)實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)共贏目標(biāo)下的技術(shù)支持效應(yīng)[15]。馬建平、曲如曉利用時(shí)間序列數(shù)據(jù)對(duì)中國(guó)環(huán)境技術(shù)效應(yīng)的影響因素進(jìn)行了檢驗(yàn)，結(jié)果表明排污費(fèi)政策不僅產(chǎn)生了正向技術(shù)效應(yīng)，而且其邊際效應(yīng)和平均效應(yīng)都比較高[16]。黃玉林等人通過(guò)比較分析OECD主要成員國(guó)綠色稅收改革的經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)在改革時(shí)間點(diǎn)前后，各國(guó)環(huán)境保護(hù)方面的科研經(jīng)費(fèi)投入表現(xiàn)出明顯的增幅變化，認(rèn)為綠色稅收會(huì)刺激環(huán)境污染者對(duì)自身工藝和技術(shù)進(jìn)行研究創(chuàng)新[17]。還有許多學(xué)者從定性的角度提出了現(xiàn)行環(huán)境稅費(fèi)政策在鼓勵(lì)技術(shù)進(jìn)步方面存在的缺陷，如排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)偏低，不能體現(xiàn)環(huán)境治理的真實(shí)成本，對(duì)于企業(yè)加大治污投入產(chǎn)生不了較大刺激；鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的稅收優(yōu)惠方式較為單一，多以減免稅、低稅率等直接優(yōu)惠方式為主，對(duì)加速折舊、延期納稅等間接優(yōu)惠方式的運(yùn)用不足。

綜上所述，不難發(fā)現(xiàn)，國(guó)外關(guān)于環(huán)境稅制的研究已經(jīng)取得較為系統(tǒng)深入的理論成果，而且在指導(dǎo)發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境稅收改革的實(shí)踐中也獲得了明顯成效。反觀國(guó)內(nèi)，理論研究尚處在起步階段，近年來(lái)雖然涌現(xiàn)了一批學(xué)術(shù)成果，但方法上多以定性研究為主，定量研究的還比較少。本文擬采用面板模型，考察我國(guó)環(huán)境稅費(fèi)政策實(shí)踐與生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)步之間的相關(guān)性，對(duì)全國(guó)不同發(fā)展水平區(qū)域的環(huán)境稅技術(shù)進(jìn)步效應(yīng)進(jìn)行定量分析，并據(jù)此提出完善我國(guó)環(huán)境稅制改革的對(duì)策建議，從而增加和豐富國(guó)內(nèi)研究環(huán)境稅制問(wèn)題的觀察視角。二、 中國(guó)環(huán)境稅制的技術(shù)進(jìn)步效應(yīng)考察endprint

（一）命題假設(shè)與模型構(gòu)建

在古典經(jīng)濟(jì)學(xué)理論當(dāng)中，市場(chǎng)機(jī)制被認(rèn)為是最有效的資源配置方式，然而這一機(jī)制在解決外部性問(wèn)題方面卻存在著顯著的“失靈”現(xiàn)象。環(huán)境污染作為一種典型的負(fù)外部性現(xiàn)象，在缺少約束條件的情況下，使得污染部門(mén)的私人成本小于社會(huì)成本，企業(yè)的污染排放水平會(huì)超出社會(huì)福利目標(biāo)下的最優(yōu)均衡水平。庇古等人提出用稅收手段減少負(fù)外部性，通過(guò)對(duì)污染活動(dòng)征稅提高企業(yè)的成本負(fù)擔(dān)，從而促進(jìn)企業(yè)將污染排放控制在有效的范圍之內(nèi)。在短期內(nèi)，環(huán)境稅對(duì)企業(yè)的影響主要體現(xiàn)在成本方面，由于征稅增加了企業(yè)的生產(chǎn)成本，其要么通過(guò)減少生產(chǎn)規(guī)?？刂莆廴九欧潘?，要么通過(guò)提高產(chǎn)品價(jià)格轉(zhuǎn)嫁成本，而在競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)中，價(jià)格提升意味著市場(chǎng)需求的縮小，又反過(guò)來(lái)影響企業(yè)的供給水平。在長(zhǎng)期內(nèi)，企業(yè)為了消除征稅帶來(lái)的不利影響，會(huì)傾向于進(jìn)行技術(shù)投入從而降低單位產(chǎn)出的污染排放數(shù)量，或者提高單位排污規(guī)模的產(chǎn)出效率，這一變化可定義為環(huán)境稅對(duì)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的影響效應(yīng)。波特等人對(duì)這一變化過(guò)程進(jìn)行了更為清晰地描述，在以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的激勵(lì)性環(huán)境約束條件下，企業(yè)會(huì)更理性地在污染控制和主營(yíng)業(yè)務(wù)之間優(yōu)化資源配置，選擇可減少環(huán)境政策遵循成本的新技術(shù)與生產(chǎn)工藝，并探尋將污染物質(zhì)轉(zhuǎn)化為可再次利用的生產(chǎn)資源，在此過(guò)程中存在著發(fā)現(xiàn)新的生產(chǎn)工藝和全新產(chǎn)品的可能性。因此，在長(zhǎng)期視角下，企業(yè)通過(guò)技術(shù)進(jìn)步不僅能夠提高生產(chǎn)率，獲取更大的利潤(rùn)空間，而且由于污染排放水平的下降，還可以減輕其遵循環(huán)境政策的稅收成本，說(shuō)明稅收手段在環(huán)境規(guī)制政策中具有特定的激勵(lì)效應(yīng)。綜合以上分析，本文提出如下命題假設(shè)：

環(huán)境稅的生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)步效應(yīng)為正，即隨著環(huán)境稅收力度的不斷增強(qiáng)，生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)步的水平將不斷提高。

由于現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有高度復(fù)雜的特征，企業(yè)的規(guī)模和所有制結(jié)構(gòu)都會(huì)對(duì)本文所要驗(yàn)證的命題假設(shè)產(chǎn)生一定的影響，為了保證模型的客觀性和準(zhǔn)確性，在下面的分析中將引入市場(chǎng)開(kāi)放度、市場(chǎng)集中度和所有制結(jié)構(gòu)三個(gè)控制變量，構(gòu)建2005—2014年中國(guó)大陸30個(gè)省份面板數(shù)據(jù)，對(duì)上述命題進(jìn)行驗(yàn)證。本文實(shí)證研究所要估計(jì)的模型設(shè)定如下：

TECHit=C+λ1ETit+λ2CSit+λ3ESit+λ4OSit+εit

其中，被解釋變量TECH表示i省份的工業(yè)部門(mén)在t年和基年相比的生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)步水平；解釋變量ET表示i省份的工業(yè)部門(mén)在t年的環(huán)境稅收強(qiáng)度；控制變量CS、ES和OS分別表示i省份的工業(yè)部門(mén)在t年的市場(chǎng)開(kāi)放度、市場(chǎng)集中度和所有制結(jié)構(gòu)；C為常數(shù)項(xiàng)，λ為待估參數(shù)，ε為隨機(jī)誤差項(xiàng)。

（二）數(shù)據(jù)處理與說(shuō)明

本文模型估計(jì)需要的樣本數(shù)據(jù)來(lái)自中國(guó)大陸30個(gè)省份（除西藏外）2005—2014年的相關(guān)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，主要來(lái)源為對(duì)應(yīng)年份的《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》、《中國(guó)工業(yè)統(tǒng)計(jì)年鑒》和《中國(guó)環(huán)境年鑒》，其中有些數(shù)據(jù)經(jīng)計(jì)算和整理而得。此外，由于中國(guó)各個(gè)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的狀況具有顯著差別，為分析區(qū)域差異的影響，本文在對(duì)全國(guó)層面數(shù)據(jù)進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上又對(duì)東中西東部地區(qū)包括北京、天津、河北、遼寧、上海、江蘇、浙江、福建、山東、廣東和海南11個(gè)省市；中部地區(qū)包括山西、吉林、黑龍江、安徽、江西、河南、湖北和湖南8個(gè)??；西部地區(qū)包括內(nèi)蒙古、四川、重慶、貴州、云南、廣西、陜西、甘肅、寧夏、青海和新疆11個(gè)省、市和自治區(qū)。三個(gè)地區(qū)的狀況進(jìn)一步分析，比較區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異是否會(huì)強(qiáng)化這些效應(yīng)。

關(guān)于生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)步率TECH的計(jì)算。以數(shù)據(jù)包絡(luò)分析為基礎(chǔ)的Malmquist指數(shù)法可以將一個(gè)地區(qū)的全要素生產(chǎn)率分解為技術(shù)進(jìn)步、技術(shù)效率變化和規(guī)模效率的改善，也是目前比較主流的測(cè)算技術(shù)進(jìn)步率的常用方法。構(gòu)造Mlamquist指數(shù)需要提供地區(qū)的產(chǎn)出數(shù)據(jù)、資本投入和勞動(dòng)投入數(shù)據(jù)。本文分析中，產(chǎn)出數(shù)據(jù)以各省工業(yè)部門(mén)的工業(yè)增加值代替，資本投入選擇以永續(xù)盤(pán)存法估計(jì)的各省每年的資本存量數(shù)據(jù)，勞動(dòng)投入選取各省工業(yè)部門(mén)的全部從業(yè)人員年平均人數(shù)這一指標(biāo)進(jìn)行替代。并以1990年的不變價(jià)格為基期，根據(jù)相關(guān)價(jià)格指數(shù)對(duì)選擇的數(shù)據(jù)進(jìn)行平減，以使各個(gè)時(shí)期之間的數(shù)據(jù)具有可比性。

關(guān)于環(huán)境稅收強(qiáng)度ET的數(shù)據(jù)選擇。根據(jù)學(xué)術(shù)界的研究，在中國(guó)的稅費(fèi)制度體系中具有節(jié)能環(huán)保功能的稅種主要有資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、消費(fèi)稅（部分稅目）、車(chē)船稅、車(chē)輛購(gòu)置稅和城市維護(hù)建設(shè)稅，加之排污費(fèi)。由于本文的分析限定于工業(yè)生產(chǎn)部門(mén)面對(duì)稅收約束時(shí)的決策變化，而中國(guó)尚未對(duì)企業(yè)的污染排放進(jìn)行征稅，取而代之的是排污收費(fèi)排污費(fèi)改征環(huán)保稅已于2016年通過(guò)全國(guó)人大常委會(huì)立法程序，將于2018年1月1日起正式實(shí)施。，為了增強(qiáng)變量之間的相關(guān)性，本文選擇排污費(fèi)作為環(huán)境稅的替代指標(biāo)。為了反映各省工業(yè)部門(mén)的環(huán)境稅收強(qiáng)度，需要用各省排污費(fèi)的征收數(shù)額與工業(yè)增加值的比值來(lái)表示環(huán)境稅收強(qiáng)度ET。

其他三個(gè)控制變量的數(shù)據(jù)選擇如下：市場(chǎng)開(kāi)放程度CS用該省一年進(jìn)出口總額與工業(yè)增加值的比重近似表示；市場(chǎng)集中度ES用規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)的資產(chǎn)總額除以規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)的數(shù)量進(jìn)行表示；所有制結(jié)構(gòu)OS用國(guó)有控股工業(yè)企業(yè)的資產(chǎn)占規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)總額的比重表示。

（三）實(shí)證結(jié)果分析

1.關(guān)于生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)步率的測(cè)算

本文采用DEAP21軟件對(duì)中國(guó)30個(gè)省份的工業(yè)部門(mén)2005—2014年的數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算，得到基于Malmquist生產(chǎn)率指數(shù)的技術(shù)進(jìn)步率。如表1所示，中國(guó)30個(gè)省份工業(yè)部門(mén)在2005—2014年間的絕大多數(shù)時(shí)期都獲得了生產(chǎn)技術(shù)水平的進(jìn)步，各省份的平均生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)步水平都顯著的大于1。此外，從表中還可以發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)技術(shù)的進(jìn)步存在兩個(gè)明顯的變化，一是從時(shí)間維度來(lái)看，各省份的生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)步率呈現(xiàn)出逐漸下降的趨勢(shì)，表明技術(shù)進(jìn)步對(duì)全要素生產(chǎn)率增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)處于邊際下滑的態(tài)勢(shì)，二是從橫向維度來(lái)看，西部地區(qū)各省份的生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)步率的平均水平要高于東部省份和中部省份，中部地區(qū)省份的平均技術(shù)進(jìn)步率處于最低水平。

2.模型回歸結(jié)果endprint

在構(gòu)建多元回歸模型和數(shù)據(jù)處理后，本文運(yùn)用計(jì)量軟件Eviews 70對(duì)模型進(jìn)行估計(jì)。由于本文是30個(gè)省份2005—2014年間的面板數(shù)據(jù)，屬于短面板數(shù)據(jù)，因此可以忽略單個(gè)截面的時(shí)間序列影響，經(jīng)過(guò)Hausman檢驗(yàn)，選擇固定效應(yīng)估計(jì)作為本文的最終估計(jì)方法。

估計(jì)結(jié)果如表2所示，變量ET前面的系數(shù)全部為正，表明環(huán)境稅收強(qiáng)度對(duì)生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)步率具有顯著的正向影響效應(yīng)。分區(qū)域全國(guó)、東部、中部和西部地區(qū)對(duì)應(yīng)的系數(shù)分別為0006、0023、0018和0002，可見(jiàn)不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平下生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)步的程度對(duì)環(huán)境稅收強(qiáng)度的響應(yīng)存在差異，經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度越高的地區(qū)，環(huán)境稅收強(qiáng)度對(duì)技術(shù)進(jìn)步的影響效應(yīng)更為明顯。可能的解釋是，人均收入越高的地區(qū)，公眾對(duì)環(huán)境質(zhì)量的要求也相應(yīng)提高，政府在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)不得不考慮環(huán)境訴求，從而導(dǎo)致企業(yè)面臨更強(qiáng)的環(huán)境規(guī)制，因此有加快技術(shù)進(jìn)步的動(dòng)力和壓力；另一種可能的解釋是，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平高的地區(qū)，技術(shù)創(chuàng)新和應(yīng)用的市場(chǎng)環(huán)境也較為完善，企業(yè)注重創(chuàng)新的意識(shí)、創(chuàng)新投入的資本實(shí)力等方面都要強(qiáng)于發(fā)展程度低的地區(qū)，因此在應(yīng)對(duì)環(huán)境稅收強(qiáng)度的變化時(shí)，企業(yè)通過(guò)技術(shù)進(jìn)步化解環(huán)境稅收風(fēng)險(xiǎn)的主動(dòng)性要更強(qiáng)一些，從而在方程中呈現(xiàn)出較高的變量系數(shù)。

其他三個(gè)控制變量市場(chǎng)開(kāi)放程度CS、市場(chǎng)集中度ES、所有制結(jié)構(gòu)OS與預(yù)期一致，市場(chǎng)開(kāi)放程度和市場(chǎng)集中度對(duì)技術(shù)進(jìn)步率的影響為正，所有制結(jié)構(gòu)對(duì)技術(shù)進(jìn)步率的影響為負(fù)。分地區(qū)來(lái)看，東、中、西地區(qū)市場(chǎng)開(kāi)放度對(duì)技術(shù)進(jìn)步率的影響系數(shù)分別為0078、0030和0028，表明對(duì)外經(jīng)濟(jì)聯(lián)系越緊密的地區(qū)其技術(shù)進(jìn)步程度也越高，原因可能是開(kāi)放地區(qū)在與外商合作競(jìng)爭(zhēng)的過(guò)程中，面臨著較強(qiáng)的技術(shù)競(jìng)爭(zhēng)壓力，同時(shí)也具備率先獲得技術(shù)溢出效應(yīng)的條件，所以其技術(shù)進(jìn)步率的影響系數(shù)較高一些。就市場(chǎng)集中度而言，多數(shù)研究認(rèn)為其與技術(shù)進(jìn)步之間存在倒U型的相關(guān)關(guān)系，較低或較高的市場(chǎng)集中度都對(duì)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新不利，從本文的結(jié)果來(lái)看，東、中、西部地區(qū)的影響系數(shù)分別為0047、0049和0059，影響效應(yīng)全部為正，表明當(dāng)前的市場(chǎng)集中度對(duì)生產(chǎn)技術(shù)的進(jìn)步具有一定的促進(jìn)作用。所有制結(jié)構(gòu)OS對(duì)技術(shù)進(jìn)步的影響在全國(guó)和分區(qū)域情況下全都為負(fù)，東、中、西部地區(qū)的影響系數(shù)分別為-0159、-0013和-0028，說(shuō)明國(guó)有及國(guó)有控股工業(yè)企業(yè)在技術(shù)進(jìn)步方面與民營(yíng)企業(yè)相比仍有較大差距，由于缺乏技術(shù)創(chuàng)新的激勵(lì)機(jī)制，在以資產(chǎn)保值增值為目標(biāo)的考核體制下造成了國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的短期化，國(guó)企部門(mén)自主創(chuàng)新投入的水平長(zhǎng)期處在較低的水平。

為了驗(yàn)證本文模型估計(jì)的結(jié)果是否穩(wěn)健，我們選擇各省排污費(fèi)的征收數(shù)額與工業(yè)總產(chǎn)值的比值來(lái)重新定義環(huán)境稅收強(qiáng)度變量ET，并對(duì)該模型進(jìn)行進(jìn)一步估計(jì)，其結(jié)果與表2比較沒(méi)有太大變化，說(shuō)明本文的回歸結(jié)果是穩(wěn)健的，在此不再贅述。三、 影響環(huán)境稅收強(qiáng)度的制度因素分析

改革開(kāi)放之后，中國(guó)的稅制體系陸續(xù)進(jìn)行了幾次較大的調(diào)整，逐步建立了與發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的現(xiàn)代稅收制度，其間也先后開(kāi)征了一些具有節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境功能的綠色稅種。如對(duì)原油、煤炭、天然氣等資源型產(chǎn)品征收資源稅，對(duì)機(jī)動(dòng)車(chē)輛、汽油、柴油等污染型產(chǎn)品征收消費(fèi)稅等。就這一時(shí)期中國(guó)稅制改革的特點(diǎn)而言，其主要目標(biāo)是理順稅收分配關(guān)系和提高市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)效率，在促進(jìn)綠色發(fā)展方面尚不具有十分突出的功能，整個(gè)環(huán)境稅制體系的建設(shè)還處在較為初步的發(fā)展階段，其特點(diǎn)和存在問(wèn)題主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）環(huán)境稅收占全部稅收收入的比例相對(duì)偏低

依據(jù)學(xué)術(shù)界的研究成果，中國(guó)現(xiàn)行稅制體系中具有綠色意義的稅種主要包括：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、消費(fèi)稅（部分稅目）、車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)船稅和城市維護(hù)建設(shè)稅。其中，資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅是以礦物資源、城鄉(xiāng)土地資源為征稅對(duì)象的一類(lèi)稅收，增加了此類(lèi)資源開(kāi)發(fā)使用的稅收成本；對(duì)成品油等污染型產(chǎn)品和實(shí)木地板等資源型產(chǎn)品計(jì)征消費(fèi)稅，對(duì)機(jī)動(dòng)車(chē)輛在生產(chǎn)、銷(xiāo)售和保有環(huán)節(jié)分別征收消費(fèi)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅和車(chē)船稅，可以有效地減少對(duì)此類(lèi)產(chǎn)品的過(guò)度需求；城市維護(hù)建設(shè)稅是在地區(qū)納稅人繳納“三稅”的基礎(chǔ)上征收的一項(xiàng)附加稅，主要為城市公用事業(yè)和公共設(shè)施的維護(hù)建設(shè)提供收入來(lái)源。從表3可知，由這七類(lèi)稅種組成的環(huán)境稅收在全部稅收收入中所占的比例逐步提高，其年平均增長(zhǎng)速度也明顯快于總稅收的增長(zhǎng)速度。尤其是2009年成品油消費(fèi)稅的綜合改革，大幅提升了該項(xiàng)稅收的收入規(guī)模，使得環(huán)境稅收占總稅收的比例從81%一躍上升到114%?？傮w來(lái)看，中國(guó)稅制的綠色功能在逐步得到加強(qiáng)，但是與增值稅和所得稅的主體地位相比，環(huán)境稅收所占比例仍然處于相對(duì)較低的水平，現(xiàn)行稅制在發(fā)揮節(jié)能環(huán)保的作用方面還具有較大的改革空間。

（二）資源稅改革進(jìn)展較大，綠色消費(fèi)稅改革仍有缺陷

中國(guó)從1984年開(kāi)始征收資源稅，最初設(shè)計(jì)是為了調(diào)節(jié)開(kāi)采單位因資源稟賦不同而產(chǎn)生的級(jí)差收入，1994年改革以后轉(zhuǎn)變?yōu)椤捌毡檎魇?，?jí)差調(diào)節(jié)”的稅收政策，在向政府提供收入的同時(shí)也可以促進(jìn)資源的合理開(kāi)發(fā)。長(zhǎng)期以來(lái)，資源稅的征收只是集中在礦物開(kāi)采行業(yè)，未將草場(chǎng)、森林、水流等自然資源納入到征稅范圍內(nèi)，而且從量計(jì)征、稅率偏低等設(shè)計(jì)不能合理反映資源的稀缺性，導(dǎo)致了資源的過(guò)度開(kāi)采和低效利用。近年來(lái)，包括清費(fèi)立稅、從價(jià)計(jì)征、擴(kuò)大征稅范圍等一系列改革舉措，對(duì)提升資源的綜合利用效率、促進(jìn)綠色發(fā)展而言意義重大。在消費(fèi)稅改革方面，2006年進(jìn)行了一次較大調(diào)整，一是新增了木制一次性筷子、實(shí)木地板兩個(gè)稅目；二是將原先小汽車(chē)稅目下的3個(gè)子目重新分設(shè)為2個(gè)子目，并對(duì)乘用車(chē)輛按照排氣量大小劃分為6個(gè)級(jí)次，2009年進(jìn)一步調(diào)整為7個(gè)級(jí)次，最高稅率由原來(lái)的8%提高到40%；三是新增一列成品油稅目，在汽油、柴油的基礎(chǔ)上又增加了石腦油、溶劑油等5個(gè)子目，對(duì)應(yīng)的單位稅額也進(jìn)行了大幅上調(diào)。上述調(diào)整對(duì)汽車(chē)、燃油等污染型產(chǎn)品的消費(fèi)需求起到了一定抑制作用，也促進(jìn)了油品質(zhì)量和汽車(chē)尾氣排放技術(shù)的升級(jí)提高。但是此類(lèi)稅收普遍是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，具有隱性征收的特點(diǎn)，消費(fèi)者對(duì)于支出價(jià)格中稅收成本的變化感受不深，弱化了該類(lèi)稅收在引導(dǎo)綠色消費(fèi)、促進(jìn)節(jié)能環(huán)保方面的作用強(qiáng)度。endprint

（三）排污費(fèi)制度控制污染效力有限，獨(dú)立型環(huán)保稅即將開(kāi)征

工業(yè)污染是造成環(huán)境破壞的一個(gè)主要因素，中國(guó)在工業(yè)化發(fā)展的過(guò)程當(dāng)中，對(duì)西方國(guó)家曾經(jīng)走過(guò)的“先污染后治理”的老路始終保持著警惕。國(guó)務(wù)院早在1982年就出臺(tái)了《征收排污費(fèi)暫行辦法》，基于“污染者付費(fèi)原則”，對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)排放的污染物，要按照數(shù)量和濃度征收排污費(fèi)。2003年頒布的《排污費(fèi)征收管理使用條例》，對(duì)污染物的排放種類(lèi)數(shù)量、排污費(fèi)的征收使用和排污單位的違規(guī)處罰做了更為細(xì)致具體的規(guī)定，目的就是要控制生產(chǎn)活動(dòng)中的污染排放，增強(qiáng)企事業(yè)單位的環(huán)境保護(hù)意識(shí)。然而由于規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)偏低，環(huán)境執(zhí)法部門(mén)監(jiān)測(cè)污染活動(dòng)的成本較高，企業(yè)違規(guī)排放面臨的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)較小等一系列因素，導(dǎo)致排污費(fèi)制度在執(zhí)行期間并未充分發(fā)揮治污減排的環(huán)保效能。面對(duì)日益趨緊的資源環(huán)境壓力和生態(tài)文明建設(shè)的戰(zhàn)略需要，改革現(xiàn)行排污費(fèi)制度、變“費(fèi)”為“稅”提高污染排放的規(guī)制強(qiáng)度，已經(jīng)在社會(huì)各界形成廣泛共識(shí)。目前，與排污費(fèi)制度相銜接的環(huán)保稅立法工作已經(jīng)全部完成，一旦開(kāi)征將對(duì)中國(guó)環(huán)境稅制體系的構(gòu)建形成強(qiáng)有力的支撐。四、 結(jié)論與政策建議

庇古及其后來(lái)者系統(tǒng)地論述了運(yùn)用稅收政策解決外部性問(wèn)題的理論思想，相對(duì)于行政管制手段，環(huán)境稅制由于具有內(nèi)在的激勵(lì)機(jī)制，在處理污染排放問(wèn)題方面更有經(jīng)濟(jì)效率。本文基于以上理論研究，提出當(dāng)面臨一定的環(huán)境稅制約束時(shí)，企業(yè)為了獲取更大的利潤(rùn)空間，有激勵(lì)去增加治污投入從而減輕污染的排放水平。運(yùn)用2005—2014年中國(guó)30個(gè)省份技術(shù)進(jìn)步和環(huán)境稅收強(qiáng)度的面板數(shù)據(jù)，對(duì)環(huán)境稅影響企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的效應(yīng)進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)，結(jié)果顯示，不管是在全國(guó)還是東、中、西部地區(qū)，環(huán)境稅收強(qiáng)度對(duì)技術(shù)進(jìn)步的影響效應(yīng)都顯著為正，而且經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高的地區(qū)，這一效應(yīng)的影響系數(shù)越強(qiáng)。

上述分析對(duì)我們的政策啟示是：首先，面對(duì)日益嚴(yán)重的環(huán)境污染問(wèn)題，必須全面加強(qiáng)環(huán)境規(guī)制，推動(dòng)企業(yè)和居民主動(dòng)承擔(dān)環(huán)境責(zé)任，遏制生態(tài)環(huán)境不斷惡化的嚴(yán)峻形勢(shì)。在環(huán)境規(guī)制的方式上，轉(zhuǎn)變過(guò)去以行政管制為主的制度模式，逐步加強(qiáng)稅收制度等經(jīng)濟(jì)手段在節(jié)能減排過(guò)程中的應(yīng)用強(qiáng)度。其次，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家在環(huán)境稅制改革方面的經(jīng)驗(yàn)，推動(dòng)稅制體系由淺綠向深綠轉(zhuǎn)變，在保持稅收中性的條件下，逐步提高綠色稅收收入占全部稅收收入的比重，一方面可以為環(huán)境治理支出提供可靠的資金來(lái)源；另一方面也為稅收制度發(fā)揮環(huán)保功能提供更廣的政策空間。最后，要堅(jiān)定解決環(huán)境污染問(wèn)題的決心，環(huán)境污染本身與生產(chǎn)技術(shù)水平、消費(fèi)習(xí)慣具有密切聯(lián)系，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中長(zhǎng)期積累的問(wèn)題，其復(fù)雜性意味著解決過(guò)程也必然具有長(zhǎng)期性。短期來(lái)看，實(shí)施環(huán)境稅收制度，不一定會(huì)產(chǎn)生理論意義上的“雙重紅利”，甚至可能對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)造成一定的負(fù)面沖擊，但從長(zhǎng)期而言，由于環(huán)境改善、技術(shù)進(jìn)步和結(jié)構(gòu)升級(jí)，最終必然會(huì)提高社會(huì)整體的福利水平。參考文獻(xiàn)：

[1] 阿瑟·塞西爾·庇古. 福利經(jīng)濟(jì)學(xué) [M]∥ 何玉長(zhǎng)， 丁曉欽， 譯. 上海： 上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社， 2009： 1243.

[2] Atkinson A B， Stern N H. Pigou， taxation and public goods [J]. Review of Economic Studies， 1974， 41： 11928.

[3] Hausman J A. Individual discount rates and the purchase and utilization of energyusing durables [J]. Bell Journal of Economics， 1979， 10（1）： 3354.

[4] Bovenberg A L， Mooij R A D. Environmental levies and distortionary taxation [J]. American Economic Review， 1997， 94（4）： 252253.

[5] Baiardi D， Menegatti M. Pigouvian tax， abatement policies and uncertainty on the environment [J]. Journal of Economics， 2011， 103（3）： 221251.

[6] Lange A， Requate T. Pigouvian taxes in general equilibrium with a fixed tax redistribution rule [J]. Journal of Public Economic Theory， 2000， 2（1）： 2542.

[7] Fullerton D， Wu W. Policies for green design [J]. Journal of Environmental Economics and Management， 1998， 36（2）： 131148.

[8] 武亞軍. 轉(zhuǎn)型、綠色稅制與可持續(xù)發(fā)展 [J]. 中國(guó)地質(zhì)大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版）， 2008， 8（1）： 514.

[9] Tullock G. Excess benefit [J]. Water Resources Research， 1967， 3（2）： 643644.

[10] Terkla D. The efficiency value of effluent tax revenues [J]. Journal of Environmental Economics and Management， 1984， 11（2）： 107123.

[11] Pearce D. The role of carbon taxes in adjusting to global warming [J]. Economic Journal， 1991， 101： 938948.

[12] Bovenberg A L， De Mooij R A. Environmental levies and distortionary taxation [J]. The American Economic Review， 1994， 84（4）： 10851089.

[13] Porter M E， Claas V D L. Toward a new conception of the environmentcompetitiveness relationship [J]. Journal of Economic Perspectives， 1995， 9（4）： 97118.

[14] Clemenz G. Adverse selection and Pigou taxes [J]. Environmental and Resource Economics， 1999， 13（1）： 1329.

[15] 張成， 陸旸， 郭路， 等. 環(huán)境規(guī)制強(qiáng)度和生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)步 [J]. 經(jīng)濟(jì)研究， 2011（2）： 113124.

[16] 馬建平， 曲如曉. 開(kāi)放條件下的環(huán)境技術(shù)效應(yīng)決定因素實(shí)證研究 [J]. 財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)， 2010（11）： 138144.

[17] 黃玉林， 尹崇東， 安然， 等. OECD國(guó)家環(huán)境稅改革比較分析 [J]. 稅務(wù)研究， 2014（10）： 8488.

責(zé)任編輯、 校對(duì)： 李斌泉endprint