龔莉

摘要：“營改增”就是將營業(yè)稅改征增值稅。融資租賃“營改增”的先行試點行業(yè)之一就是融資租賃，2012年，“營改增”試點率先在上海開始，至今已走過了整5個年頭。伴隨著“營改增”在全國不同行業(yè)中范圍的逐步擴大，營改增的影響主要有三個階段：第一，部分行業(yè)上海營改增試點階段。第二，部分行業(yè)全國范圍營改增試點階段。第三，全面推動營改增的階段。和營改增試點階段相比，融資租賃行業(yè)的增值稅稅負發(fā)生了比較大的改變。因此，本文著重探析“營改增”對融資租賃業(yè)的各方面的影響，為融資租賃企業(yè)的發(fā)展和營改增的政策推行提出自己的意見。

關(guān)鍵詞：營改增；融資租賃；影響

我國的租賃業(yè)行業(yè)新興得比較晚，而現(xiàn)代租賃業(yè)是將融資行為和租賃行為有機的結(jié)合在一起，有極強金融屬性的類銀行業(yè)務(wù)，融資是其最核心的功能。融資租賃是現(xiàn)代租賃業(yè)的主要業(yè)務(wù)模式。與傳統(tǒng)租賃不同，承租人不是意在獲取資產(chǎn)的短期使用權(quán)，而是希望通過分期支付資金的模式獲得資產(chǎn)的長期專屬使用權(quán)，并最終獲得資產(chǎn)的所有權(quán)。

一、融資租賃業(yè)和營改增制度的現(xiàn)狀

融資租賃在發(fā)展過程中衍生出了多種業(yè)務(wù)形式，主要包含直接租賃形式、售后回租形式等，由于競爭市場和生產(chǎn)經(jīng)營的經(jīng)濟效益，融資租賃行業(yè)占據(jù)的市場份額處于增長的態(tài)勢。我國企業(yè)在引進了融資租賃的理念后并試運行了一段時間，但是就目前的發(fā)展的情況來看，融資租賃在我國的發(fā)展水平遠遠的低于其他國家的平均水準，同時我國租賃行業(yè)在市場中占比也是比較低的。隨著融資租賃業(yè)高速發(fā)展，相關(guān)行業(yè)政策相繼出臺，監(jiān)管措施更加透明、完善。從2013 年年底起，我國融資租賃行業(yè)在監(jiān)管、法律、稅收、會計等方面均取得了較大進展，制約中國融資租賃業(yè)發(fā)展的問題逐步完善和解決。在稅務(wù)方面，我國國家稅務(wù)總局在先在部分地區(qū)試行了增值稅改革征收，效果還是比較明顯，直到全國范圍全面推協(xié)營改增，目前我國整體的營改增效果顯著，我國也將徹底告別營業(yè)稅的時代，財稅體制的改革對我國經(jīng)濟的發(fā)展具有深遠的意義。

二、“營改增”的落實對融資租賃的正面影響

（一）實現(xiàn)了完整的增值稅抵扣循環(huán)

“營改增”執(zhí)行后，融資租賃企業(yè)向承租人提供租賃設(shè)備的一定的使用權(quán)，這不但減少了承租人的資金壓力，也減少了企業(yè)當期的資金占比率。通過分期付款的方式，企業(yè)將獲得的進項稅額比較多且實現(xiàn)了抵扣，極大的降低了承租方的成本。正是由于這些原因，大多數(shù)承祖人都比較滿意通過融資租賃的方式達到融資的目的?！盃I改增”后承租人使用租賃來的設(shè)備和購買的設(shè)備一樣，可以獲得進項稅額的抵扣。所以，減少了承租人的稅負壓力。為了促進企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)對融資租賃方式的需求越來越大，“營改增”的有效執(zhí)行使得設(shè)備廠商、出租人、承租人三者之間形成了一套完整的增值稅抵扣循環(huán)。

（二）信息規(guī)范和嚴格化，提升了管理效率

“營改增”的有效執(zhí)行，體現(xiàn)了我國稅制改革的完善，形成了一套比較完整的稅收管理體制，使得增值稅抵扣的過程更加明朗，適當?shù)臏p少了企業(yè)的納稅成本。“營改增”的有效執(zhí)行，使得納稅人在比較簡單且方便的稅款抵扣環(huán)節(jié)中進行循環(huán)，阻止了國家稅款的流失。同時。由于增值稅形成了較為完整的抵扣循環(huán)，使得上下不同企業(yè)間的聯(lián)系更加緊密，各項業(yè)務(wù)操作也更加規(guī)范和嚴格。這樣方便了納稅人計算和繳納稅款，極大地減少了納稅人的稅務(wù)處理成本。“營改增”的執(zhí)行促進了稅務(wù)部門與企業(yè)之間的溝通，提高了稅務(wù)部門的管理效率。

三、“營改增”的執(zhí)行對融資租賃的消極影響

（一）對實際稅負的影響

在執(zhí)行“營改增”征收制度后，對實際稅負的影響主要有三方面的因素。第一，融資租賃企業(yè)的談價能力，因為融資租賃企業(yè)的實際稅負是根據(jù)其出租價格產(chǎn)生的，所以融資租賃企業(yè)的談價能力直接決定著企業(yè)實際稅負的高低；第二，稅負過渡期的即征即退政策，國家出臺的政策明確規(guī)定，對于增值稅實際稅負超過3%的增值稅實行即征即退的措施。也就是說融資租賃企業(yè)的實際稅負和國家的政策也緊密的聯(lián)系在一起。第三，進項稅抵扣方式的不同也將會影響融資租賃企業(yè)的實際稅負。所以融資租賃企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中必須重視各個因素對企業(yè)實際稅負的影響，從而促進融資企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

（二）稅負過渡期問題顯著

當前增值稅實行的是購進扣稅法。由于融資租賃的特殊性，稅負壓力需要分布在不同的財政期間，且出現(xiàn)的是一種不均勻的狀況。這形成了稅收過程中顯著不均勻的稅負過渡問題，這在一定程度上導(dǎo)致了企業(yè)資金風險的增大。比如：就租賃企業(yè)的直租業(yè)務(wù)來說，在初期購買設(shè)備時，形成的的進項稅額比較高，但是抵項稅額是按照租金均勻的分散到在整個租賃期間的，這就使得不同周期的抵項數(shù)額比較少。在短時間內(nèi)，出租人并不會承擔增值稅抵稅的義務(wù)，甚至也不會出現(xiàn)相應(yīng)的稅負壓力。但是，隨著時間的長久，直租業(yè)務(wù)的租賃期到達時，必定會在相應(yīng)的租賃期內(nèi)出現(xiàn)抵項數(shù)額大于進項稅額的情形，這樣企業(yè)在這一時期的稅負就將增大。如果企業(yè)融資租賃的項目比較多，那么一定會出現(xiàn)稅負的過渡期問題。這不但加大了企業(yè)的稅負壓力，而且阻礙了企業(yè)的現(xiàn)金流動。

（三）隨征隨退政策難以執(zhí)行

財稅政策中詳細規(guī)定了企業(yè)可以享愛隨征隨退等相應(yīng)政策的條件。在企業(yè)享受隨征隨退的優(yōu)惠政策時，如果企業(yè)可以順利的執(zhí)行隨征隨退政策，也并不是當月可以獲得退稅，在通貨膨脹的市場經(jīng)濟環(huán)境下，導(dǎo)致企業(yè)的資金成本加大，這對企業(yè)的發(fā)展造成了不可避免的損失。如果不執(zhí)行隨征隨退政策，那么，對于企業(yè)的部分資金就作為稅額進行上繳，這樣企業(yè)就無法獲得盈利，同時還會出現(xiàn)資金短缺的情況，并影響企業(yè)的資金鏈。

四、營改增對于融資租賃業(yè)改革的措施

（一）對于融資租賃不同業(yè)務(wù)形式的稅率統(tǒng)一

直接租賃和售后回租作為融資租賃業(yè)的兩種模式，本質(zhì)上沒有明顯的差別。直接租賃稅率為17%，售后回租稅率為6%，因為稅率不同借款的抵扣額也不同，導(dǎo)致同樣的融資租賃業(yè)務(wù)，因為形式不同，形成不同的稅負，導(dǎo)致企業(yè)管理及稅務(wù)監(jiān)管難度加大。另外因為回租稅率低，還可以享受隨征隨退，故融資業(yè)務(wù)中，將直租業(yè)務(wù)變向做成售后回租業(yè)務(wù)的現(xiàn)象普遍存在。稅務(wù)部門應(yīng)從業(yè)務(wù)性質(zhì)角度出發(fā)，合理統(tǒng)一稅率，更利于融資業(yè)務(wù)長期健康有效的發(fā)展。

（二）對于開具發(fā)票和試點政策的協(xié)調(diào)

直接租賃和售后回租本質(zhì)上沒有明顯的差別，但是在發(fā)票的開具問題上不能達成統(tǒng)一意見。如在售后回租方式中，承租方?jīng)]有為出租方開具增值稅發(fā)票，這樣出租方就沒有辦法拿到相應(yīng)的稅抵折扣，在政策上就達不到與直接租賃業(yè)務(wù)相同利潤。所以，國家稅務(wù)局應(yīng)詳細的明確企業(yè)開具發(fā)票的重要和時限，并要讓企業(yè)明白開具發(fā)票的責任和義務(wù)。目前執(zhí)行的營改增政策是售后回租方式的本金扣除上繳模式，雖然較少了相應(yīng)的征管風險，但是也存在著和試行地區(qū)不相符的狀況。所以，在融資租賃企業(yè)拿不到全額發(fā)票的情況下，扣除本金的稅率方式只是短期的權(quán)益選擇，稅務(wù)部門應(yīng)該從根據(jù)長遠發(fā)展角度，對繳稅政策進行合理革新，為完善租賃增值稅繳納工作打下堅實的基礎(chǔ)。

（三）優(yōu)化優(yōu)惠政策調(diào)整促進政企關(guān)系平衡

對于營改增的執(zhí)行，政府雖然制定了一系列的優(yōu)惠政策，但是根據(jù)融資租賃企業(yè)的實際的經(jīng)營情況來看，還達不到退稅的基本優(yōu)惠水平，因此，需要政府相關(guān)部門對融資租賃企業(yè)進行科學的調(diào)研，為了使融資租賃企業(yè)達到退稅優(yōu)惠的水平而作出合理的革新，并且合理制定企業(yè)拿到退稅資金的期限，從本質(zhì)上解決企業(yè)退稅難的情況。同時，在國家管理調(diào)控的前提下制定和修改相應(yīng)的稅務(wù)政策，也需要各級政府的稅務(wù)部門和行業(yè)部門的積極配合。對于政策不能牽涉到的細小之處，各級地方稅務(wù)部門可以制定相應(yīng)的鼓勵政策，對當?shù)氐钠髽I(yè)進行一定程度的資金幫助，各個地方的行業(yè)也可以同政府進行洽談，為自身企業(yè)的發(fā)展和利益作出努力，以此來達到改善融資租賃企業(yè)在營改增政策下不利的經(jīng)濟狀況，為行業(yè)和國家經(jīng)濟的發(fā)展探討出先進的改進對策。

參考文獻：

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（作者單位：上海三井住友總合融資租賃有限公司）endprint