●羅璨

電子商務(wù)環(huán)境下的審計風(fēng)險探討

●羅璨

現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷完善帶來了電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，電子商務(wù)以其支付方式多樣化、交易便捷等優(yōu)點逐步成為主要經(jīng)濟形式，同時也對傳統(tǒng)的審計提出了挑戰(zhàn)。在新型交易模式下，傳統(tǒng)的審計可能出現(xiàn)因電子商務(wù)環(huán)境不完善、與電子商務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)不全面等審計環(huán)境帶來的風(fēng)險；因電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制不足、電子商務(wù)從業(yè)人員專業(yè)能力不足以及因電子支付等帶新型審計內(nèi)容帶來的風(fēng)險；因?qū)徲嬋藛T自身綜合能力不足、缺乏綜合高效的審計軟件產(chǎn)生的風(fēng)險等等。因此，建議從完善電子商務(wù)環(huán)境下的審計環(huán)境、提升審計對象管控能力以及提高審計人員專業(yè)能力等角度防范審計風(fēng)險。

電子商務(wù)審計審計風(fēng)險

隨著電子商務(wù)平臺建設(shè)的日漸完善，電子商務(wù)經(jīng)濟逐步成為我國經(jīng)濟發(fā)展的重要組成部分，電子商務(wù)環(huán)境下的審計也越來越受到相關(guān)部門的重視。目前，我國對于新興事物的審計制度建設(shè)還不完善，對于由此產(chǎn)生的風(fēng)險及防范研究更是少之又少。因此，充分了解電子商務(wù)環(huán)境下的審計制度以及可能產(chǎn)生的風(fēng)險因素，對于進一步加強電子商務(wù)經(jīng)濟規(guī)范建設(shè)具有重要的指導(dǎo)意義。

一、電子商務(wù)環(huán)境下的審計與審計風(fēng)險特征

電子商務(wù)是隨著現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)不斷完善而出現(xiàn)的產(chǎn)物，是結(jié)合電子支付方式、網(wǎng)絡(luò)商貿(mào)、數(shù)據(jù)處理等技術(shù)的綜合型新興貿(mào)易方式，具有不同于傳統(tǒng)貿(mào)易的無紙化性、多樣性、隱蔽性、動態(tài)性等特點。因此，電子商務(wù)環(huán)境下的審計也因電子商務(wù)的特性而具有區(qū)別于傳統(tǒng)審計的特性。

（一）電子商務(wù)環(huán)境下的審計特征

傳統(tǒng)審計主要包括對被審計單位財務(wù)報表以及與此相關(guān)的一些會計憑證、交易往來合同等，電子商務(wù)環(huán)境下的審計除此之外，還包括因電子商務(wù)交易而產(chǎn)生的電子發(fā)票、回款單、支付憑證等。具體來說，主要包括：被審計單位獲取相關(guān)會計信息以外的資料，如被審計單位的戰(zhàn)略計劃、內(nèi)部控制制度以及同類單位的相關(guān)數(shù)據(jù)；被審計單位內(nèi)部控制安全性相關(guān)的電子商務(wù)信息；注冊會計師在進行審計時根據(jù)被審計單位提供的現(xiàn)有資料得出的其他相關(guān)信息。會計信息與其他相關(guān)信息共同構(gòu)成電子商務(wù)環(huán)境下的審計資料，只有這些信息完整才能保證審計結(jié)果的準確性。

1、電子商務(wù)環(huán)境下的審計信息具有易破壞性。電子商務(wù)環(huán)境下所有相關(guān)的審計信息都轉(zhuǎn)為電子信息，相關(guān)的取數(shù)、存儲以及匯總加工等都通過計算機完成，一旦中間步驟有人工操作不當之處，就會導(dǎo)致整個數(shù)據(jù)信息有誤且很難被發(fā)現(xiàn)。因此，注冊會計師在提取相關(guān)數(shù)據(jù)信息時要對最終呈現(xiàn)的數(shù)據(jù)做合理性和完整性分析，減少因操作不當帶來的信息錯誤。同時，因為電子數(shù)據(jù)缺乏原始紙質(zhì)憑證做基礎(chǔ)，電子數(shù)據(jù)被篡改比較容易，進一步加大了審計信息的易破壞性。

2、電子商務(wù)環(huán)境下的審計信息具有動態(tài)性。由于電子商務(wù)平臺24小時在線服務(wù)，在這一實時過程中，電子商務(wù)信息處于動態(tài)傳輸中，為注冊會計師提取審計信息提供了難度。注冊會計師不能因為提取審計信息而認為靜止電子商務(wù)信息的傳輸，這樣很可能破壞原有的電子商務(wù)信息。而為了保證注冊會計師提取的電子信息準確完整，職能通過電子商務(wù)在線實時數(shù)據(jù)訪問實現(xiàn)，進一步加大審計的風(fēng)險。

3、電子商務(wù)環(huán)境下的網(wǎng)絡(luò)安全難以控制。電子商務(wù)環(huán)境下，作為交易平臺的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境具有開放性和數(shù)據(jù)實時變化性，如何保證網(wǎng)絡(luò)安全是保證審計基礎(chǔ)數(shù)據(jù)準確性的基礎(chǔ)。針對目前計算機病毒和黑客技術(shù)的日益更新，電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)安全正受到各方的威脅，因此，建立完善的網(wǎng)絡(luò)安全控制系統(tǒng)是保證電子商務(wù)環(huán)境下審計信息準確性的重要基礎(chǔ)，也是保證電子商務(wù)有序進行的重要保障。

（二）電子商務(wù)環(huán)境下的審計風(fēng)險特征

電子商務(wù)環(huán)境下的審計風(fēng)險，是指在電子商務(wù)環(huán)境下的財務(wù)報表存在重大錯誤而使注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風(fēng)險具體來說，主要包括兩大部分，即重大報錯風(fēng)險和檢查風(fēng)險。電子商務(wù)環(huán)境下的審計風(fēng)險同樣包括該兩大部分，其中重大報錯風(fēng)險是指在電子商務(wù)環(huán)境下可能存在的與電子商務(wù)有關(guān)的財務(wù)報表錯誤，是在審計開始之前就存在的風(fēng)險；而檢查風(fēng)險是指在發(fā)生電子商務(wù)有關(guān)的審計過程中，發(fā)現(xiàn)的與被審計單位有關(guān)的經(jīng)濟活動存在不合規(guī)問題，該報錯可能與前期的重大報錯風(fēng)險有關(guān)，也有可能是單獨存在的風(fēng)險。

1、電子商務(wù)環(huán)境下的審計風(fēng)險具有客觀性。電子商務(wù)環(huán)境下的審計風(fēng)險與傳統(tǒng)模式下的審計風(fēng)險，同樣是一種不確定性的客觀存在，該風(fēng)險不以注冊會計師的意志而轉(zhuǎn)移，是每個被審計企業(yè)都存在的固有風(fēng)險。該風(fēng)險由企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷、電子商務(wù)本身具有的特性以及其他外部條件所決定。同時由于審計以抽樣調(diào)查為主，樣本的偏差可能導(dǎo)致整體審計推斷結(jié)果有誤差，進一步導(dǎo)致審計風(fēng)險的客觀存在。

2、電子商務(wù)環(huán)境下的審計風(fēng)險具有普遍性。審計風(fēng)險涉及審計工作的各個方面，發(fā)生在整個審計過程之中。在會計師事務(wù)所承接審計業(yè)務(wù)階段，如果對被審計單位的狀況不夠了解，可能面臨不良資產(chǎn)的風(fēng)險；在審計業(yè)務(wù)前期準備過程中，如果沒有充分了解被審計單位并制作符合被審計單位自身業(yè)務(wù)特點的審計方案，則可能導(dǎo)致最終出具的審計結(jié)論有失偏頗的風(fēng)險；在審計業(yè)務(wù)實施階段，如果沒有準確收集被審計單位的電子信息，并進行甄別和判斷，可能發(fā)生錯誤的審計判斷，加大被審計單位的審計風(fēng)險。

3、電子商務(wù)環(huán)境下的審計風(fēng)險具有部分可控性。雖然審計風(fēng)險存在客觀性和普遍性，但審計風(fēng)險同樣具有部分可控性。注冊會計師在接手某個審計業(yè)務(wù)時，可以在充分了解被審計單位的相關(guān)信息基礎(chǔ)上，執(zhí)行全面完善的審計計劃，準確甄別收集的審計信息，制定合理的審計程序，將認為可控部分的審計風(fēng)險降到最低。

二、電子商務(wù)環(huán)境下審計風(fēng)險的國內(nèi)外研究動態(tài)

電子商務(wù)環(huán)境下的審計風(fēng)險研究在國內(nèi)外都屬于探索階段，相關(guān)理論體系尚未完善。國外的研究重點主要集中在電子商務(wù)環(huán)境下審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因，國內(nèi)的研究重點相對來說全面一些，不僅分析了電子商務(wù)環(huán)境下審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因，而且針對不同的風(fēng)險點提出了相應(yīng)的防范措施。

（一）國內(nèi)研究動態(tài)

劉強（2009）在《電子商務(wù)對財務(wù)報表審計的影響》中提出，電子商務(wù)環(huán)境下的財務(wù)報表審計將面臨巨大的沖擊，主要包括電子商務(wù)環(huán)境對于傳統(tǒng)財務(wù)環(huán)境的挑戰(zhàn)，因?qū)徲媽ο蠛头秶臒o限擴大而產(chǎn)生的界定問題，以及由此產(chǎn)生的一系列審計風(fēng)險。對此，張倩在《我國電子商務(wù)環(huán)境下的審計風(fēng)險防范》中指出，針對電子商務(wù)環(huán)境下風(fēng)險的信息化與不確定性，應(yīng)該及時把握電子商務(wù)的政策動態(tài)，正確區(qū)分傳統(tǒng)經(jīng)濟下的審計風(fēng)險與電子商務(wù)環(huán)境下的審計風(fēng)險，有針對性地提出關(guān)于審計環(huán)境、審計對象、審計主體以及審計客體的風(fēng)險防范措施。

針對于電子商務(wù)環(huán)境下的審計風(fēng)險，李俊杰（2010）在《電子商務(wù)審計探析》中做了詳細的分析，他將電子商務(wù)環(huán)境下的審計風(fēng)險分為電子商務(wù)固有的風(fēng)險、傳統(tǒng)環(huán)境下的審計風(fēng)險以及電子商務(wù)環(huán)境下的綜合審計風(fēng)險，并通過對電子商務(wù)特有的國際化、信息化及無紙化等特點進行針對性的分析，提出防范風(fēng)險應(yīng)從把握網(wǎng)絡(luò)安全審計以及完善電子數(shù)據(jù)分析等方面著手。

（二）國外研究動態(tài)

國外對于電子商務(wù)環(huán)境下的審計風(fēng)險研究，主要集中在產(chǎn)生風(fēng)險的原因上，包括對被審計單位的內(nèi)部控制不合理、電子商務(wù)本身存在的無紙化、信息化、支付方式多樣化等特征，以及傳統(tǒng)審計模式無法適應(yīng)電子商務(wù)交易模式的多邊性。Harkness通過研究傳統(tǒng)審計模式下電子商務(wù)的交易風(fēng)險，總結(jié)出電子商務(wù)模式下的風(fēng)險主要集中在審計線索的變化、審計技術(shù)的更新速度慢以及審查重點的多邊性。

三、電子商務(wù)環(huán)境下的風(fēng)險分析

（一）審計環(huán)境產(chǎn)生的風(fēng)險

1、我國電子商務(wù)運營環(huán)境不規(guī)范。我國電子商務(wù)的發(fā)展隨著互聯(lián)網(wǎng)的不斷推進而得到迅猛發(fā)展，各方數(shù)據(jù)表明，中國的電子商務(wù)規(guī)模已處于國際前列。但與電子商務(wù)相關(guān)的一些輔助業(yè)務(wù)卻沒能跟上。一方面，作為電子商務(wù)基礎(chǔ)的物流系統(tǒng)還不能滿足現(xiàn)有發(fā)展迅猛的電子商務(wù)市場，極大制約了電子商務(wù)業(yè)務(wù)的進一步擴張。現(xiàn)有的電子商務(wù)模式下，大部分實物都以物流系統(tǒng)為輔助，但目前的物流系統(tǒng)存在配送人員專業(yè)化程度低、管理體制不完善以及售后服務(wù)維權(quán)機制不健全等，導(dǎo)致物流系統(tǒng)建設(shè)缺乏競爭力。另一方面，電子商務(wù)的信息系統(tǒng)建設(shè)還無法滿足日漸發(fā)展的電子商務(wù)市場。電子商務(wù)競爭中，各企業(yè)的競爭力主要集中在產(chǎn)品信息的收集、顧客需求信息的收集以及產(chǎn)品質(zhì)量和配送效率上，而這些的基礎(chǔ)都在于信息系統(tǒng)的建設(shè)。在這方面上，我國與世界發(fā)達國家的水平還存在差距。

2、相關(guān)法律法規(guī)和審計準則不完善。我國對于電子商務(wù)的立法最早于2004年出臺了《中華人民共和國電子簽名法》，首次對新興貿(mào)易進行了法律規(guī)范，也對電子商務(wù)模式下的審計提供了法律基礎(chǔ)。但我國在電子商務(wù)相關(guān)的法律建設(shè)上起步較晚，還存在諸多不足之處。一方面，我國出臺了電子簽名法，但有關(guān)電子商務(wù)完整的法律體系建設(shè)還未完善，導(dǎo)致電子商務(wù)在細節(jié)處理上沒有一個統(tǒng)一的標準，造成企業(yè)在處理問題上的混亂。另一方面，我國現(xiàn)行的審計準則只適用于傳統(tǒng)模式下的審計，對于新興的電子商務(wù)審計尚未做明確規(guī)定，導(dǎo)致注冊會計師在進行電子商務(wù)審計時無相關(guān)法律法規(guī)做參考，審計結(jié)論存在一定的偏差。

（二）審計對象產(chǎn)生的風(fēng)險

1、企業(yè)內(nèi)部控制不健全。傳統(tǒng)模式下，企業(yè)的內(nèi)部控制主要以手工為主，包括對工作人員的工作行為、業(yè)務(wù)處理是否得當以及經(jīng)濟業(yè)務(wù)規(guī)范等進行控制，而電子商務(wù)環(huán)境下的內(nèi)部控制在此基礎(chǔ)上還要對網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)建設(shè)、計算機運行風(fēng)險等多方面進行控制，這從專業(yè)性上提出了更高的要求，且具有一定的不可控性。此外，傳統(tǒng)模式下的業(yè)務(wù)審批需要多層的人工審核，并按職責(zé)分工確保對每一層次的審批做到記錄規(guī)范、準確，審計部門可以隨時調(diào)取相關(guān)審批流程記錄，而在電子商務(wù)模式下，內(nèi)部審批的控制都以計算機程序自動設(shè)定而完成，缺乏人為的主觀可調(diào)整性。同時，由于我國缺乏電子商務(wù)所需的專業(yè)人才，在電子商務(wù)管理上存在諸多漏洞，尤其對于電子商務(wù)購銷業(yè)務(wù)中的發(fā)票開具與保管，導(dǎo)致賬面混亂等現(xiàn)象時有發(fā)生。

2、從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)有待提高。由于我國電子商務(wù)處于剛起步階段，具有電子商務(wù)專業(yè)的人才較少，電子商務(wù)業(yè)務(wù)的從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，且大部分屬于兼職人員。因此，現(xiàn)有的電子商務(wù)從業(yè)人員無法適應(yīng)對專業(yè)度要求越來越高的網(wǎng)絡(luò)化電子商務(wù)需求。一方面，專業(yè)素質(zhì)不足的電子商務(wù)從業(yè)人員無法對國際貿(mào)易中的產(chǎn)品進行準確認知，無法通過外語與外商進行準確的交流和貿(mào)易協(xié)商，也無法對日益更新的電子商務(wù)交易系統(tǒng)進行熟練操作，導(dǎo)致電子商務(wù)企業(yè)交易無法順利進行。另一方面，傳統(tǒng)的兼職型電子商務(wù)從業(yè)人員已經(jīng)無法滿足現(xiàn)有的國際化貿(mào)易需求，現(xiàn)有的電子商務(wù)要求從業(yè)人員必須具備對產(chǎn)品充分認知、營銷、計算機等綜合素質(zhì)，目前我國的電子商務(wù)從業(yè)人員大部分缺乏電子商務(wù)以外的綜合型知識。與此同時，我國電子電子商務(wù)企業(yè)在人才管理上存在對待不公的現(xiàn)象。出于企業(yè)業(yè)績的考量，大部分企業(yè)重銷售人員而輕技術(shù)維護人員等基礎(chǔ)保障人員，導(dǎo)致相關(guān)人才流失。此外，因為缺乏對信息系統(tǒng)建設(shè)的重視，導(dǎo)致信息泄露事件時有發(fā)生，這是企業(yè)在信息安全建設(shè)上的疏忽，也是人才建設(shè)上的不完善。

3、電子支付、電子簽名審計難度大。電子商務(wù)環(huán)境下的合同簽訂以及貨款支付等都通過網(wǎng)絡(luò)平臺實現(xiàn)，擴展了傳統(tǒng)模式下的結(jié)算方式，因此，與之相關(guān)的審計范圍也相應(yīng)擴展。在新型業(yè)務(wù)模式下，注冊會計師需要對被審計單位網(wǎng)上簽訂的合同、網(wǎng)上的支付階段等進行完整、準確地審查，并結(jié)合被審計單位提供的相關(guān)財務(wù)紙質(zhì)憑證進行分析，推斷其中可能存在的不合理問題。而電子商務(wù)環(huán)境下的業(yè)務(wù)活動形式多樣、結(jié)算方式復(fù)雜、支付方式隱蔽、電子簽名確定難度大等，這一系列問題不僅增大了注冊會計師的審核難度，同時也加大了企業(yè)的審計風(fēng)險。

（三）由審計人員產(chǎn)生的審計風(fēng)險

1、審計人員專業(yè)水平不夠。電子商務(wù)環(huán)境下的審計要求審計人員具備會計、審計、電子商務(wù)以及網(wǎng)絡(luò)等多方面的綜合能力，而就目前我國審計人員具備的專業(yè)水平來說，還停留在傳統(tǒng)模式下的審計水平，與現(xiàn)有的高科技業(yè)務(wù)環(huán)境銜接不上。同時，審計隊伍中的人員老齡化也是突出問題。這就導(dǎo)致這些具備扎實財務(wù)審計專業(yè)知識的人員缺乏對計算機方面知識的了解，存在審計能力不足的問題。此外，現(xiàn)有的審計人員選拔上，單純以財務(wù)、審計等傳統(tǒng)模式下的知識考察為主，缺少電子商務(wù)、計算機等綜合方面的考量，導(dǎo)致審計人員在進行審計時不熟悉電子商務(wù)業(yè)務(wù)的處理過程和會計處理方法，更缺乏對電子商務(wù)審計風(fēng)險的判斷能力。

2、缺乏特有的電子商務(wù)審計軟件。目前，針對電子商務(wù)模式下的審計軟件還很少，大部分都是與傳統(tǒng)貿(mào)易模式通用的審計軟件，但對于電子商務(wù)模式下大規(guī)模的數(shù)據(jù)處理還缺乏運行能力。主要原因在于目前市場上流通的財務(wù)軟件都以傳統(tǒng)通用型財務(wù)軟件為主，在傳統(tǒng)軟件下很難導(dǎo)入電子商務(wù)模式的審計軟件，軟件之間的不兼容性導(dǎo)致特有的審計軟件無法推廣。同時，會計師事務(wù)所不可能因為傳統(tǒng)審計軟件的運行能力不足，而單獨開發(fā)特有的財務(wù)軟件和配套審計軟件，這巨大的開發(fā)成本與審計業(yè)務(wù)收入不相匹配。另外，在注冊會計師進行審計時需要被審計單位提供專門用于審計取數(shù)的系統(tǒng)接口，但就目前我國的執(zhí)行情況來說，只有部門企業(yè)完全執(zhí)行這個規(guī)定，致使審計部門調(diào)取電子商務(wù)數(shù)據(jù)困難，加大審計風(fēng)險。

四、電子商務(wù)環(huán)境下的審計風(fēng)險防范對策建議

針對目前電子商務(wù)環(huán)境下存在的審計風(fēng)險，應(yīng)有針對性的從幾方面進行著手防范。

（一）完善我國電子商務(wù)審計環(huán)境

1、規(guī)范我國電子商務(wù)經(jīng)營環(huán)境。針對目前我國電子商務(wù)存在的物流體系不完善問題，我國應(yīng)著手從完善物流基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、加強物流專業(yè)人才的培養(yǎng)以及提供物流相關(guān)的財政優(yōu)惠政策等進行扶持。同時，我國可以參考國外的先進物流建設(shè)經(jīng)驗，建立第三方物流專業(yè)機構(gòu)，將物流從電子商務(wù)運營中獨立出來。通過建立第三方物流專業(yè)機構(gòu)，一方面可以增強物流的綜合服務(wù)能力，提高貨物運送的效率，另一方面，獨立的物流第三方建設(shè)可以形成完善的物流網(wǎng)絡(luò)，提供更專業(yè)、便捷的服務(wù)，降低運送成本等。因此，完善第三方物流系統(tǒng)建設(shè)是規(guī)范我國電子商務(wù)經(jīng)營環(huán)境的重要舉措，也是促進電子商務(wù)穩(wěn)步發(fā)展、降低電子商務(wù)環(huán)境下審計風(fēng)險的基本保障。

2、完善電子商務(wù)相關(guān)法規(guī)。完善電子商務(wù)相關(guān)法規(guī)可以從法律層面規(guī)范電子商務(wù)的經(jīng)營市場，從保護消費者權(quán)益、保護個人隱私、保障網(wǎng)絡(luò)交易支付安全等角度進行規(guī)范。同時，對于電子商務(wù)的經(jīng)營管理上，政府應(yīng)以市場自我調(diào)節(jié)為主，不應(yīng)過度干預(yù)。

在電子商務(wù)審計方面，我國注冊會計師協(xié)會雖然已經(jīng)出臺了1633號審計準則，該準則從電子商務(wù)對財務(wù)報表審計的影響方面進行了大致規(guī)定，但在審計具體程序中的相關(guān)數(shù)據(jù)提取細節(jié)、判定標準等方面并未作詳細的規(guī)定。因此，有必要從適應(yīng)現(xiàn)代電子商務(wù)運營要求方面，完善電子商務(wù)環(huán)境下的審計準則，減少不確定性。

（二）防范電子商務(wù)審計對象的風(fēng)險

1、完善電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制作為規(guī)范企業(yè)經(jīng)營的重要制度，能讓電子商務(wù)企業(yè)強化風(fēng)險意識，重視對企業(yè)數(shù)據(jù)完整性、準確性的控制，提高企業(yè)所有層面對于電子商務(wù)內(nèi)部控制的重視程度，強化從業(yè)人員的風(fēng)險意識。因此，加強電子商務(wù)企業(yè)的內(nèi)部控制教育和培訓(xùn)非常重要。首先，企業(yè)要從實際出發(fā)，制定適合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度；其次，在內(nèi)部控制的實踐中，要加強對政策的執(zhí)行掌控，可以通過設(shè)立專門的內(nèi)部控制監(jiān)督部門，制定各部門具體的考核計劃等進行電子商務(wù)業(yè)務(wù)的全過程控制；最后，在執(zhí)行結(jié)果的考量上，可以采取適當?shù)膽土P和激勵機制，提高全員對于自覺踐行內(nèi)部控制的積極性。此外，對于電子商務(wù)企業(yè)數(shù)據(jù)和程序的安全性控制上，相關(guān)行政管理部門可以通過制定完善的準則予以規(guī)范，從法律法規(guī)角度進行強制執(zhí)行。

2、提高電子商務(wù)企業(yè)從業(yè)人員專業(yè)能力。面對競爭日益激烈的電子商務(wù)貿(mào)易，必須從加強本企業(yè)從業(yè)人員的專業(yè)能力入手，提高整個企業(yè)的綜合競爭力。首先，企業(yè)要重視對具備管理能力和電子商務(wù)從業(yè)能力人才的重視和培養(yǎng)，利用提升薪資福利、加強企業(yè)凝聚力等方面留住人才；其次，在企業(yè)的日常運營中，要注重對員工的培訓(xùn)，包括最新的經(jīng)濟政策和市場消費動態(tài)，通過不斷對員工充電來提升專業(yè)能力；最后，在企業(yè)中更要實行優(yōu)勝劣汰的競爭機制，提升員工自我學(xué)習(xí)和競爭的能力。

3、加強對電子商務(wù)環(huán)境下新內(nèi)容的審計。針對目前電子商務(wù)審計中存在的電子簽名、網(wǎng)絡(luò)支付審核等問題，從事審計工作的注冊會計師在日常應(yīng)加強對這些方面知識的關(guān)注，提高自我對電子商務(wù)運行的認知和對電子商務(wù)取數(shù)的能力。同時，提升電子商務(wù)環(huán)境下的網(wǎng)絡(luò)安全控制問題也是一個待解決內(nèi)容，企業(yè)可以通過購買防護能力更強的防火墻技術(shù)和加密技術(shù)，提高本企業(yè)的數(shù)據(jù)安全，從而降低企業(yè)整體的經(jīng)營風(fēng)險和審計風(fēng)險。

（三）防范電子商務(wù)審計人員的風(fēng)險

1、提升電子商務(wù)審計人員專業(yè)能力。針對目前審計人員存在的對電子商務(wù)業(yè)務(wù)審計能力不足的問題，建議加強審計人員對電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等綜合能力的培養(yǎng)。一方面會計師事務(wù)所可以通過在自己內(nèi)部組建電子商務(wù)審計小組，配備傳統(tǒng)模式下審計經(jīng)驗豐富的老員工和新生代對網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)等方面較為熟悉的新員工，通過新老員工的知識結(jié)構(gòu)配合，達到最強的審計能力；另一方面，高校在進行審計人員培養(yǎng)的時候要加強學(xué)生對于電子商務(wù)等新型綜合知識的灌輸，同時可以與周邊的會計師事務(wù)所進行聯(lián)合培養(yǎng)，通過學(xué)生的日常實踐更好地了解電子商務(wù)審計內(nèi)容。

2、開發(fā)綜合高效型電子商務(wù)審計軟件。針對目前審計軟件存在的無法與通用財務(wù)軟件兼容、審計軟件取數(shù)存在困難等問題，建議地方政府可以從提升本地區(qū)企業(yè)競爭力角度出發(fā)，對電子商務(wù)審計軟件的開發(fā)予以部分政府補助。在軟件的開發(fā)上，建議組建包括注冊會計師、電子商務(wù)專業(yè)人員以及計算機專業(yè)人員等共同組成的開發(fā)小組，通過綜合各方意見開發(fā)適合電子商務(wù)環(huán)境下的綜合型高效審計軟件。同時，在財務(wù)軟件中設(shè)立專門的審計數(shù)據(jù)接口，方便審計人員進行數(shù)據(jù)的提取和整合，保證電子商務(wù)環(huán)境下財務(wù)軟件與審計人員的數(shù)據(jù)一致性，從數(shù)據(jù)源頭減少電子商務(wù)的審計風(fēng)險?！?/p>

（本文系2015年重慶市社會科學(xué)規(guī)劃博士項目“責(zé)任保險可保范圍法律規(guī)制研究”〈2015BS049〉、西南政法大學(xué)校級青年項目“責(zé)任保險免責(zé)條款法律規(guī)制研究”的階段性研究成果）

（作者單位：西南政法大學(xué)應(yīng)用法學(xué)院）

[1]陳宏明.電子商務(wù)系統(tǒng)審計研究[J].中國注冊會計師.2012，(11).

[2]李洪心.電子商務(wù)環(huán)境下的審計風(fēng)險研究[J].商務(wù)會計.2011，(04).

[3]劉艷.電子商務(wù)對審計的影響及應(yīng)對[J].中國注冊會計師.2010，（09）.

[4]吳媛.電子商務(wù)的審計軌跡分析[J].會計之友. 2012，(03).

[5]張清華.網(wǎng)絡(luò)審計風(fēng)險研究[J].財會研究.2013，(07).

（本欄目責(zé)任編輯：鄭潔）