李晉彪

【摘要】審計(jì)成果是審計(jì)人員依照相關(guān)法律、法規(guī)、制度和審計(jì)程序，進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督時所取得的工作成果，并通過審計(jì)報告以予展現(xiàn)。根據(jù)審計(jì)報告中披露的問題，審計(jì)機(jī)關(guān)依法作出審計(jì)決定，案件移送、專題專報，督促被審計(jì)單位對存在問題限期加以整改，從而達(dá)到審計(jì)成果的利用與轉(zhuǎn)化。本文結(jié)合目前基層人民銀行內(nèi)審成果應(yīng)用的實(shí)踐、效果對難點(diǎn)進(jìn)行了分析，并提出相應(yīng)的建議，供參考。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè) 財(cái)務(wù)會計(jì) 管理 問題 對策

一、基層人民銀行內(nèi)審成果轉(zhuǎn)化運(yùn)用實(shí)踐的主要經(jīng)驗(yàn)

隨著人民銀行內(nèi)審轉(zhuǎn)型的不斷深入，內(nèi)審從合規(guī)性審計(jì)為主，向以合規(guī)性審計(jì)為基礎(chǔ)，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)、績效審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)并重的現(xiàn)代管理審計(jì)方向轉(zhuǎn)變。與之相適應(yīng)，內(nèi)審的成果應(yīng)用也成為促進(jìn)業(yè)務(wù)合規(guī)、減少風(fēng)險、提高效率、增強(qiáng)內(nèi)部控制能力的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

目前基層人民銀行審計(jì)成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用主要有以下幾種方式：一是內(nèi)審部門對檢查出的問題發(fā)出整改通知書或內(nèi)審意見，督促各部門規(guī)范業(yè)務(wù)操作，強(qiáng)化風(fēng)險防控；二是深化審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的綜合分析，揭示問題或風(fēng)險的分布、分類以及動態(tài)變化狀況；三是落實(shí)發(fā)現(xiàn)問題的分級責(zé)任。強(qiáng)化各層級責(zé)任分解，將發(fā)現(xiàn)問題責(zé)任落實(shí)到崗、追究到人；四是通過編制內(nèi)審工作動態(tài)、內(nèi)控工作簡報、召開內(nèi)控委專題會議以及通報審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題等方式，強(qiáng)化政策宣傳和提示，營造良好內(nèi)審工作環(huán)境。

二、內(nèi)審成果應(yīng)用存在的難點(diǎn)及不足

（一）審計(jì)成果轉(zhuǎn)化運(yùn)用的意識不強(qiáng)，缺乏成果應(yīng)用轉(zhuǎn)化的主動性

一是被審計(jì)部門及人員存在重審計(jì)決定的落實(shí)，輕審計(jì)建議的采納，重披露問題整改，輕同類問題的排查的情況；二是審計(jì)單位也存在重發(fā)現(xiàn)查處問題，輕幫助被審計(jì)單位建章立制；重審中監(jiān)督，輕后續(xù)督查改進(jìn)等問題，導(dǎo)致了審計(jì)年年搞，問題依然存在的情況。

（二）內(nèi)審成果運(yùn)用缺乏較為系統(tǒng)、完善的保障機(jī)制，影響成果的應(yīng)用及實(shí)際效果

現(xiàn)行的內(nèi)審工作制度和規(guī)定，多數(shù)是針對內(nèi)審操作規(guī)程和現(xiàn)場檢查方面，并沒有對內(nèi)審成果轉(zhuǎn)化運(yùn)用做出具體規(guī)定。目前總行對內(nèi)部審計(jì)評價成果的運(yùn)用，尚未制定統(tǒng)一、完整的審計(jì)成果運(yùn)用指導(dǎo)意見或相關(guān)辦法。雖然隨著內(nèi)審轉(zhuǎn)型，審計(jì)成果應(yīng)用得到了越來越多的重視，但在制度層面還未明確內(nèi)審成果應(yīng)用的指導(dǎo)及監(jiān)督職責(zé)以及所要達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)等，造成內(nèi)審部門及內(nèi)審人員工作職責(zé)邊界概念模糊，被審計(jì)對象對落實(shí)應(yīng)用的要求和標(biāo)準(zhǔn)不明，直接影響了審計(jì)成果應(yīng)用的實(shí)際效果。

（三）審計(jì)項(xiàng)目缺乏“精品”，轉(zhuǎn)化應(yīng)用受到限制

整體上看，目前人民銀行審計(jì)項(xiàng)目缺乏精品，部分項(xiàng)目質(zhì)量不高，主要原因：一是審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，審計(jì)結(jié)論主觀性強(qiáng)。由于內(nèi)審工作涉及面廣，對內(nèi)審人員素質(zhì)要求較高，而內(nèi)審人員的知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平不盡相同，加之人民銀行的內(nèi)部審計(jì)，沒有形成統(tǒng)一的客觀評價標(biāo)準(zhǔn)，從審計(jì)方案的制定到審計(jì)的結(jié)果，都體現(xiàn)出主觀性強(qiáng)，定性評價多，定量分析少的特點(diǎn)；二是審計(jì)方法、手段落后，難以高效準(zhǔn)確捕捉審計(jì)線索。面對日益發(fā)展的金融新業(yè)務(wù)和突飛猛進(jìn)的信息技術(shù)，原始的檢查方法和現(xiàn)有的審計(jì)手段已不能滿足檢查需要；三是審計(jì)層次不高，直接影響審計(jì)成果的運(yùn)用。人民銀行的內(nèi)部審計(jì)仍未突破“合規(guī)性”范疇，內(nèi)控管理、績效評估作用發(fā)揮不夠。審計(jì)成果不能準(zhǔn)確、全面反映被審計(jì)單位或部門的風(fēng)險程度和工作業(yè)績。

（四）內(nèi)審成果信息共享不充分，未形成監(jiān)督檢查合力

當(dāng)前，人民銀行內(nèi)部審計(jì)已覆蓋業(yè)務(wù)工作的方方面面，因此，審計(jì)成果應(yīng)用應(yīng)作為全行性工作來全盤考慮，使審計(jì)成果應(yīng)用更好地服務(wù)于提升央行履職效能，防范風(fēng)險。但現(xiàn)階段的審計(jì)成果應(yīng)用工作主要由內(nèi)審部門承擔(dān)，沒有充分發(fā)揮基層央行內(nèi)部業(yè)務(wù)條線主管部門和紀(jì)檢監(jiān)察部門的系統(tǒng)優(yōu)勢和監(jiān)督資源，也沒有建立審計(jì)共享聯(lián)動機(jī)制，在一定程度上影響了審計(jì)成果應(yīng)用的效率和效果的提升。

（五）內(nèi)審成果應(yīng)用缺乏與整體工作的契合度，考核問責(zé)機(jī)制不健全，約束力不強(qiáng)

現(xiàn)有制度只對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題制定了相關(guān)的責(zé)任追究和罰則的規(guī)定，而對深層次、持久性的整改措施及落實(shí)效果缺乏監(jiān)督約束機(jī)制，使得一些問題整改遲緩甚至應(yīng)付了事。主要體現(xiàn)在審計(jì)整改沒有與目標(biāo)考核、經(jīng)濟(jì)利益等掛鉤，如中心支行沒有將整改情況納入對縣支行和各職能部門的年度考核內(nèi)容；人事及紀(jì)檢監(jiān)察等部門缺乏對整改情況及效果的有效考評等，造成審計(jì)整改的約束力不強(qiáng)，沒有起到良好的激勵作用。

（六）對問題成因的綜合分析不夠深入，審計(jì)成果提煉不充分

對審計(jì)結(jié)果進(jìn)行綜合分析是提高審計(jì)成果運(yùn)用實(shí)效的重要保障。目前，審計(jì)成果分散在各個具體項(xiàng)目中，由于缺乏橫向的溝通與信息整合，沒有充分地對審計(jì)項(xiàng)目的綜合情況進(jìn)行對比、梳理、提煉以及相關(guān)性分析；沒有從機(jī)制、體制等深層次方面揭露存在問題的原因，總結(jié)出綜合性的分析報告供上級參考。

三、推動內(nèi)審成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用的幾點(diǎn)建議

（一）提升內(nèi)審成果應(yīng)用意識，營造良好的審計(jì)環(huán)境

領(lǐng)導(dǎo)重視是促進(jìn)審計(jì)成果運(yùn)用的關(guān)鍵，領(lǐng)導(dǎo)有批示，各職能部門就會遵照執(zhí)行，認(rèn)真整改；其次，職能部門理解是促進(jìn)審計(jì)成果轉(zhuǎn)化的內(nèi)因，審計(jì)部門要加強(qiáng)與審計(jì)對象的信息交流，充分向?qū)徲?jì)對象宣傳審計(jì)工作的性質(zhì)、任務(wù)、要求，取得其對審計(jì)的認(rèn)知、理解和支持；最后，內(nèi)審部門轉(zhuǎn)變思想觀念，是提升審計(jì)成果運(yùn)用水平的前提，內(nèi)審人員一方面要樹立宏觀意識，要結(jié)合全行中心工作，站在提升全行管理水平、履職水平的高度，將審計(jì)成果的運(yùn)用作為發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督建設(shè)性作用的關(guān)鍵一環(huán)，舉一反三、充分提示，增強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)的服務(wù)實(shí)效，與被審計(jì)部門共同努力、協(xié)同配合，迅速快捷轉(zhuǎn)化審計(jì)成果。

（二）完善內(nèi)審成果應(yīng)用保障機(jī)制，提升成果轉(zhuǎn)化效果

建議修訂現(xiàn)行內(nèi)審工作制度或出臺審計(jì)成果運(yùn)用專項(xiàng)規(guī)定，制定統(tǒng)一、完整的審計(jì)成果運(yùn)用指導(dǎo)意見或相關(guān)辦法，使成果應(yīng)用有章可循、有據(jù)可依。明確審計(jì)成果應(yīng)用職責(zé)分工，增強(qiáng)各主體的責(zé)任意識。一是明確被審計(jì)對象是審計(jì)成果應(yīng)用的執(zhí)行主體；內(nèi)審部門是審計(jì)成果應(yīng)用的督查主體；其他相關(guān)部門，如業(yè)務(wù)條線主管部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門參與其中，是審計(jì)成果應(yīng)用的督辦主體；二是明確審計(jì)成果應(yīng)用流程，包括問題和建議確認(rèn)、整改實(shí)施、整改情況反饋、整改監(jiān)督與評估、后續(xù)處理等步驟；三是細(xì)化審計(jì)成果應(yīng)用要求，明確整改所要達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，為規(guī)范審計(jì)整改奠定制度基礎(chǔ)。

（三）加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制，提升審計(jì)質(zhì)量

一是提高審計(jì)人員素質(zhì)。審計(jì)部門應(yīng)建立專業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育制度，不斷提高審計(jì)人員的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，保證審計(jì)人員隨時掌握與更新履行其職責(zé)應(yīng)具備的知識、技能，并不斷提高熟練程度；二是提升審計(jì)工作效率。采用各種新方法開展審計(jì)工作，如采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)在海量數(shù)據(jù)中查找審計(jì)線索，推行工作底稿標(biāo)準(zhǔn)化模板提高審計(jì)的質(zhì)量，改進(jìn)審計(jì)報告格式，將審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題與整改建議一一對應(yīng)并具體化，便于被審計(jì)對象對照問題逐條落實(shí)整改；三是提高內(nèi)部審計(jì)的層次。實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)從以合規(guī)審計(jì)主，向以合規(guī)性審計(jì)為基礎(chǔ)，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)、績效審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)并重的現(xiàn)代管理審計(jì)方向轉(zhuǎn)變。

（四）建立信息共享機(jī)制，形成監(jiān)督檢查合力

內(nèi)審、組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察、業(yè)務(wù)部門協(xié)調(diào)配合是促進(jìn)審計(jì)成果運(yùn)用的保證。要建立審計(jì)成果利用和轉(zhuǎn)化協(xié)調(diào)機(jī)制，組織有關(guān)職能部門定期或不定期召開成果交流會議，相互通報前一階段的監(jiān)督成果，共同掌握被審計(jì)或被檢查對象的有關(guān)情況。一是建立審計(jì)成果抄告制度。在離任審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)審計(jì)等項(xiàng)目結(jié)束后，內(nèi)審部門要將審計(jì)結(jié)果抄告紀(jì)檢監(jiān)察、人事部門以及問題發(fā)生的對口的業(yè)務(wù)部門。二是建立案例分析會。以內(nèi)控委擴(kuò)大會議形式，召開內(nèi)審年度檢查問題案例分析會。將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題與業(yè)務(wù)部門進(jìn)行溝通，共同研究、分析問題發(fā)生的原因，強(qiáng)化建章立制。三是成立聯(lián)合檢查組。根據(jù)審計(jì)內(nèi)容，成立由紀(jì)檢監(jiān)察、內(nèi)審、人事、會計(jì)、外管等部門組成的監(jiān)督小組，統(tǒng)籌、整合檢查項(xiàng)目，集中檢查力量，實(shí)現(xiàn)集中監(jiān)督，共享監(jiān)督信息。

（五）強(qiáng)化考核激勵機(jī)制，增強(qiáng)成果運(yùn)用的約束力

建立和完善內(nèi)審成果運(yùn)用的激勵機(jī)制，在年度考核工作中，將內(nèi)審部門納入考核組織，將存在問題的整改情況納入考核，從制度上保障問題整改得到有效落實(shí)。

（六）提煉審計(jì)成果，拓寬運(yùn)用范圍

加強(qiáng)綜合分析研究，結(jié)合人民銀行業(yè)務(wù)發(fā)展實(shí)際，不斷提升服務(wù)意識和綜合分析判斷能力，認(rèn)真分析和研究內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的傾向性、苗頭性問題，提出依據(jù)充分、針對性強(qiáng)、切合實(shí)際的意見和建議，為上級決策提供有力的依據(jù)。endprint