【摘要】共享單車作為“互聯(lián)網(wǎng)+交通出行”的創(chuàng)新模式，綠色環(huán)保，有效改善了城市出行“最后一公里”的痛點(diǎn)。共享單車的市場(chǎng)繁榮不僅方便了市民出行，也給企業(yè)帶來(lái)了利益，同時(shí)對(duì)相關(guān)管理部門的監(jiān)管提出了新的難題。本文對(duì)比了共享單車市場(chǎng)占有率最高的兩家企業(yè)，以校園單車共享起家的ofo小黃車和自己生產(chǎn)單車的摩拜單車，分析了在共享單車的發(fā)展現(xiàn)狀和運(yùn)營(yíng)中所涉及的稅收問(wèn)題，以及未來(lái)發(fā)展展望。

【關(guān)鍵詞】共享單車 稅收 經(jīng)營(yíng)模式

一、共享單車的發(fā)展現(xiàn)狀

共享單車是移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)和租賃自行車的融合發(fā)展的新型服務(wù)模式，在校園、地鐵口、公交站、商業(yè)區(qū)等提供自行車單車分時(shí)的租賃模式。2016年被稱為“共享單車的元年”，根據(jù)比達(dá)咨詢發(fā)布的《2016中國(guó)共享單車市場(chǎng)研究報(bào)告》，共享單車用戶的數(shù)量由2015年的245萬(wàn)人增長(zhǎng)到2016年的1886.4萬(wàn)人，預(yù)計(jì)到2017年底，將有4965萬(wàn)人使用共享單車。截止到2016年12月31日，ofo小黃車投放單車約80萬(wàn)輛，覆蓋33座城市，市場(chǎng)占有率51.2%；摩拜單車投放量約50萬(wàn)輛，覆蓋10座城市，市場(chǎng)占有率40.1%，除ofo和摩拜單車以外，永安行、小藍(lán)單車、小鳴單車、優(yōu)拜單車、騎唄單車共25家共享單車企業(yè)如雨后春筍般紛紛占領(lǐng)各大城市的街道，市場(chǎng)進(jìn)入白熱化競(jìng)爭(zhēng)。

共享單車的迅速發(fā)展，其原因是多方面的：其一，政府層面：由于人口的增加和私家車數(shù)量的迅猛增長(zhǎng)，出行擁堵已經(jīng)成為不可避免的問(wèn)題，共享單車的出現(xiàn)，一定程度上減少了對(duì)公共交通的依賴，迎合了人們短途出行的需求，滿足了個(gè)人出行距離的需求差異，彌補(bǔ)了公共交通的短板。相比汽車的尾氣污染，這種更為便捷和低碳的出行方式得到了市民的歡迎和政府的支持。其二，經(jīng)濟(jì)層面，市民出行受上下班時(shí)間、節(jié)假日、天氣情況的影響，交通擁堵成本較高，而共享單車收費(fèi)較低，使用便捷，節(jié)省時(shí)間，對(duì)于偶爾有騎車需求的人來(lái)說(shuō)，也不必再自己購(gòu)買單車。其三，技術(shù)層面，智能手機(jī)的廣泛普及、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展、移動(dòng)支付方式為共享單車的推廣提供了有利的技術(shù)應(yīng)用條件，早前滴滴打車的成功發(fā)展，也讓人們?cè)诙虝r(shí)間內(nèi)接受了這種短途出行模式。部分城市市政配置的公共自行車，需要到指定地點(diǎn)辦卡用車，有樁還車且還車地點(diǎn)較少，而共享單車的使用門檻較低，只需在手機(jī)上下載APP，通過(guò)微信、支付寶支付押金，即可使用，騎行結(jié)束后，停在公共停車區(qū)域內(nèi)即可，隨借隨還，操作簡(jiǎn)單快捷，不受交通擁堵的影響。共享單車企業(yè)還可以根據(jù)后臺(tái)大數(shù)據(jù)，及時(shí)調(diào)整各地區(qū)的單車投放量，以滿足人們的使用需求。

二、共享單車涉及的稅務(wù)問(wèn)題

（一）企業(yè)所得稅

1.共享單車很大一部分運(yùn)營(yíng)成本屬于固定資產(chǎn)投入。摩拜單車由自己公司生產(chǎn)，配備了無(wú)鏈?zhǔn)絺鲃?dòng)、隱藏式剎車線、實(shí)心輪胎、GPS模塊、二維碼開(kāi)鎖，使用壽命及免維修期較長(zhǎng)，安全系數(shù)較高，用戶體驗(yàn)更優(yōu)，每輛單車成本約為3000元；ofo小黃車為鋁合金車架、充氣輪胎、密碼鎖、手機(jī)定位，由代工廠生產(chǎn)，每輛成本只需200元。依據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策，可享受固定資產(chǎn)加速折舊政策，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號(hào)）文件，對(duì)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

2.為了鼓勵(lì)“大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新”，企業(yè)所得稅法對(duì)符合條件自主創(chuàng)新的小微企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率。北京市海淀區(qū)國(guó)稅局、地稅局聯(lián)合到轄區(qū)內(nèi)的北京摩拜科技公司和ofo小黃車所屬的北京拜克洛克科技有限公司進(jìn)行調(diào)研時(shí)了解到，兩家公司都在申請(qǐng)北京中關(guān)村高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證，若取得認(rèn)證，企業(yè)可以實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率，同時(shí)企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，若未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，則按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

（二）增值稅

1.車輛使用收入。摩拜單車的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為2元/小時(shí)，ofo小黃車的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為1元/小時(shí)，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，共享單車的使用收入應(yīng)當(dāng)按照“有形動(dòng)產(chǎn)租賃”17%的稅率申報(bào)繳納增值稅，在收取當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)的發(fā)生。

2.押金收入。共享單車的注冊(cè)方式多為：實(shí)名認(rèn)證+手機(jī)綁定+押金，押金不作為使用費(fèi)用，使用時(shí)需要另充值。摩拜單車的使用押金為299元/輛，摩拜與招商銀行達(dá)成合作，采用押金監(jiān)管模式，設(shè)立押金專戶；ofo小黃車的使用押金為99元/輛，ofo與中信銀行合作，實(shí)行押金托管模式。押金具有保證金的性質(zhì)，用戶可自行申請(qǐng)退還，對(duì)押金不征收增值稅。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）押金產(chǎn)生的利息收入屬于不征收增值稅項(xiàng)目。

（三）個(gè)人所得稅

1.免費(fèi)騎行要交增值稅。為了開(kāi)拓市場(chǎng)和拓展用戶量，摩拜、ofo小黃車相繼推出了免費(fèi)騎行，并可通過(guò)微信分享給好友，這種模式要視同銷售繳納增值稅。依據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第十四條第（一）項(xiàng)規(guī)定，單位向個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，要視同銷售服務(wù)，用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

2.充值返現(xiàn)和優(yōu)惠兌換券不交個(gè)人所得稅。為了鞏固用戶和擴(kuò)展市場(chǎng)份額，繼推出免費(fèi)騎車日后，ofo又推出了“任性特惠充值最高返現(xiàn)100%”的優(yōu)惠政策，充值20元得25元，充值50元得70元，充值100元得200元，而摩拜的政策是充值20元、50元、100元可以得到30元、80元和210元，同時(shí)兩家都會(huì)不定期發(fā)放面值不等的抵用券、優(yōu)惠券，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)紅包個(gè)人所得稅征收管理的通知》（稅總函[2015]409號(hào)）規(guī)定，對(duì)個(gè)人取得企業(yè)派發(fā)的且用于購(gòu)買該企業(yè)商品（產(chǎn)品）或服務(wù)才能使用的非現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包，如各種消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等，以及個(gè)人因購(gòu)買該企業(yè)商品或服務(wù)達(dá)到一定額度而取得企業(yè)返還的現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包，屬于企業(yè)銷售商品（產(chǎn)品）或提供服務(wù)的價(jià)格折扣、折讓，不征收個(gè)人所得稅。

三、總結(jié)與展望

共享單車作為“大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新”的代表，有利于智慧經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)，成為互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代下新的稅收增長(zhǎng)點(diǎn)，全國(guó)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)也紛紛采取多項(xiàng)舉措加強(qiáng)服務(wù)，例如北京市海淀區(qū)國(guó)稅局，派出專業(yè)團(tuán)隊(duì)深入分析共享單車企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，提出稅務(wù)建議，爭(zhēng)取讓企業(yè)健康發(fā)展，更快取得高新技術(shù)認(rèn)證，并對(duì)企業(yè)進(jìn)行政策輔導(dǎo)，引導(dǎo)企業(yè)充分享受稅收政策紅利，實(shí)現(xiàn)稅企雙贏。

共享單車作為新興事物，在發(fā)展的過(guò)程中，除了稅收問(wèn)題，還面臨著違章停車、人為損壞單車、騎車出現(xiàn)意外索賠難等情況，各地交通委已經(jīng)相繼出臺(tái)了管理辦法和施行規(guī)定，不遵守交通規(guī)則和惡意損壞單車的行為嚴(yán)重者追究刑事責(zé)任。ofo、永安行、小藍(lán)、優(yōu)拜和funbike單車與支付寶及國(guó)泰保險(xiǎn)公司合作，對(duì)在支付寶app內(nèi)掃碼騎行的用戶贈(zèng)送人身意外保險(xiǎn)，發(fā)生意外事故并造成自身傷害的，身故或傷殘有50萬(wàn)保障金額，意外醫(yī)療報(bào)銷上限5000元，不設(shè)免賠額。作為共享單車的使用者，我們不僅要規(guī)范使用和歸還單車，不亂停亂放、不載人、不破環(huán)單車，更要遵守交通法規(guī)，提高安全意識(shí)，注意來(lái)往車輛。新事物的發(fā)展都有一定的適應(yīng)期和陣痛期，需要使用者、企業(yè)、監(jiān)管部門、社會(huì)的多方努力，相信在各方面的共同努力下，共享單車的發(fā)展一定會(huì)日趨規(guī)范，日益成熟，為人民出行和城市的發(fā)展帶來(lái)便利。

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作者簡(jiǎn)介：王琦（1990-），女，漢族，黑龍江齊齊哈爾人，2015級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)碩士研究生，就讀于云南師范大學(xué)泛亞商學(xué)院，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)。endprint