王丹丹+陳包+劉輝+程余嬌
【摘要】企業(yè)的目的是使股東的價值達(dá)到最大化,這其中會計信息又是股東作出決策的關(guān)鍵依據(jù),因此如何提高會計信息質(zhì)量具有重要的實(shí)踐意義。本文主要研究內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的影響,以及如何通過加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制,提高會計信息質(zhì)量。文章包括以下四個方面:一是內(nèi)部控制和會計信息質(zhì)量文獻(xiàn)綜述,介紹內(nèi)部控制的內(nèi)涵、發(fā)展歷程,以及會計信息質(zhì)量的內(nèi)涵和特征;二是闡述基于內(nèi)部控制的會計信息質(zhì)量的研究現(xiàn)狀;三是分析會計信息質(zhì)量中內(nèi)部控制部分所造成的影響;四是提出建議。
【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制 會計信息質(zhì)量
一、引言
加強(qiáng)、提升會計信息質(zhì)量,不僅關(guān)系到社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展和維護(hù)企業(yè)的形象,也關(guān)系到投資者、債權(quán)人、員工等利益相關(guān)者的切實(shí)利益。內(nèi)部控制是公司治理的重要方面,設(shè)計并執(zhí)行良好的內(nèi)部控制制度,有利于從根本上提高會計信息的質(zhì)量。因此,本文從內(nèi)部控制的視角出發(fā),分析會計信息質(zhì)量中由于內(nèi)部控制所造成的影響,進(jìn)而對現(xiàn)階段提升會計信息質(zhì)量提供建議。
二、綜述
(一)內(nèi)部控制的概念和發(fā)展歷程
美國COSO報告對內(nèi)部控制的定義為:內(nèi)部控制是為企業(yè)運(yùn)營的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵守等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程,它需要企業(yè)全體員工的參與。我們可以分五個不同的階段去看內(nèi)部控制的發(fā)展歷程:
1.內(nèi)部牽制。內(nèi)部牽制是內(nèi)部控制的雛形。20世紀(jì)40年代是一個重要的分界點(diǎn),在這之前由于整個社會生產(chǎn)力水平不高,所以它是一直處于在內(nèi)部牽制的階段。人們對內(nèi)部牽制的概念在經(jīng)歷很長時間,基本上達(dá)成了共識:內(nèi)部牽制是指一個賬戶不可以由某一個人完全支配或單獨(dú)控制。通過責(zé)任與權(quán)利的劃分,公司的業(yè)務(wù)由多個工作人員或部門共同支配和控制。
2.內(nèi)部控制制度。第二次世界大戰(zhàn)后,資本主義開始蓬勃發(fā)展起來,社會生產(chǎn)力的水平也有了極大提高。與此同時,內(nèi)部控制也隨著社會的發(fā)展而持續(xù)發(fā)展,內(nèi)部控制制度開始初步形成。其重要標(biāo)志是1949年《內(nèi)部控制:協(xié)調(diào)系統(tǒng)諸要素及其對管理部門和注冊會計師的重要性》的專題報告的發(fā)表。該報告中指出了內(nèi)部控制的具體方法和措施,比如立法保障公司資產(chǎn),還有對管理部門的促進(jìn)作用。同時,人們開始認(rèn)為應(yīng)該把內(nèi)部控制劃分為兩方面:一是內(nèi)部管理控制。它是為了提高企業(yè)的在整個經(jīng)營管理過程中的效率,促使大家遵守現(xiàn)有的管理政策;二是內(nèi)部會計控制。它則是通過對會計數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性兩方面分別進(jìn)行核對,進(jìn)而達(dá)到對企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行保護(hù)的作用。
3.內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)。美國《審計準(zhǔn)則公告第55號》中指出,內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)主要包括三方面的內(nèi)容:控制環(huán)境;會計系統(tǒng);控制程序。
4.內(nèi)部控制整體框架階段。內(nèi)部控制從20世紀(jì)90年代開始進(jìn)入整體框架的階段。這一階段的顯著標(biāo)志是1992年9月美國頒布的COSO報告,該報告提出內(nèi)部控制的五要素。其中:控制環(huán)境要素是基礎(chǔ),其他要素發(fā)揮效果必須以控制環(huán)境為前提。而風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通這三個要素則是起到中間環(huán)節(jié)的作用。如果把內(nèi)部控制比作一座金字塔,那么監(jiān)控則處于這座金字塔的最高層,它是內(nèi)部控制活動的檢驗(yàn)和再控制過程。
5.內(nèi)部控制與風(fēng)險管理。為了減少企業(yè)財務(wù)報告中出現(xiàn)虛假信息,美國政府頒布了薩班斯-奧克斯利法案(簡稱薩班斯法案)。薩班斯法案的出臺既是對當(dāng)時爆發(fā)的各種財務(wù)丑聞的一種應(yīng)對措施,也是內(nèi)部控制發(fā)展的一種必然趨勢。該法案明確規(guī)定了企業(yè)管理層的權(quán)利和責(zé)任,同時加大了對提供虛假財務(wù)信息的懲罰力度。在2004年,COSO委員會出臺了《風(fēng)險管理——整體框架》,這個文件的出臺標(biāo)志著風(fēng)險管理意識已經(jīng)滲透到內(nèi)部控制的方方面面之中。
(二)會計信息質(zhì)量
會計信息質(zhì)量的的定義是一直處于不斷發(fā)展中的,不同的學(xué)者會從不同角度去考察,因此會得到不同的定義。其中,質(zhì)量管理專家Juran認(rèn)為會計信息質(zhì)量是滿足不同需求者對會計信息需求的程度。而Klaus則對會計信息質(zhì)量有不同的理解,他認(rèn)為會計信息產(chǎn)品符合會計準(zhǔn)則(制度)規(guī)定要求的程度才是會計信息質(zhì)量的定義。而國際標(biāo)準(zhǔn)化組織1994年對會計信息質(zhì)量的定義是:會計信息質(zhì)量是滿足明確和隱含需要能力的特征總和。
至今為止,人們對會計信息質(zhì)量的評價標(biāo)準(zhǔn)依然是在于真實(shí)性、可靠性、相關(guān)性、及時性等。盡管一直以來,我國在立法上強(qiáng)調(diào)會計信息質(zhì)量的重要性,但是并沒有提出專門的會計信息質(zhì)量特征體系。在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下,會計信息質(zhì)量的重要性不言而喻,各國政府都高度重視會計信息質(zhì)量。十八大以來,社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)正在以前所未有的深度和廣度展開,各種財務(wù)舞弊事件的接連爆發(fā),全社會都深受危害。在這樣的國內(nèi)外背景下,結(jié)合國際慣例,建立符合我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的會計信息質(zhì)量評價體系變得尤為重要。
三、基于內(nèi)部控制視角的會計信息質(zhì)量研究現(xiàn)狀
我國一直深入加強(qiáng)會計信息的質(zhì)量,但是仍然存在不少的問題。
(一)會計信息披露失真現(xiàn)象嚴(yán)重
一直以來,我國企業(yè)普遍存在財務(wù)舞弊的現(xiàn)象,它們利用政府對會計信息披露監(jiān)管的漏洞。企業(yè)為了自身利益進(jìn)行的弄虛作假行為,不僅嚴(yán)重?fù)p害了中小投資者以及債權(quán)人的利益,還對社會經(jīng)濟(jì)秩序穩(wěn)定造成了嚴(yán)重的負(fù)面影響。
(二)會計信息披露的不及時
會計信息質(zhì)量不僅要求真實(shí)性、可靠性,更重要的是信息披露的及時性。只有在第一時間披露企業(yè)的財務(wù)狀況,才能為利益相關(guān)者作出正確的決策提供依據(jù)。但是,通過分析我國上市公司的數(shù)據(jù),可以發(fā)現(xiàn)在我國企業(yè)普遍存在著披露財務(wù)信息披露不及時的問題,往往機(jī)構(gòu)投資者在企業(yè)披露相關(guān)財務(wù)信息之前就已經(jīng)作出了相關(guān)的決策,他們可能掌握更多的企業(yè)未及時披露的信息,而中小投資者的決策就相對遲緩。這種會計信息披露的滯后性。為了保護(hù)中小投資者的利益,企業(yè)不僅要及時按照國家準(zhǔn)則規(guī)定披露定期報告,還要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營變化,及時披露臨時報告。endprint
四、內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的影響
內(nèi)部控制制度的執(zhí)行對會計信息質(zhì)量的影響是很明顯的,下面本文主要從內(nèi)部控制要素和內(nèi)部控制目標(biāo)兩個角度分別對其進(jìn)行重點(diǎn)分析。
(一)內(nèi)部控制要素角度
我們從內(nèi)部控制五要素的角度,探討內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的影響,分析如下:
1.內(nèi)部環(huán)境是前提條件。良好的控制環(huán)境是內(nèi)部控制制度有效實(shí)施的基礎(chǔ),可以保證財務(wù)數(shù)據(jù)的收集、整理、記錄和披露是符合企業(yè)經(jīng)營活動的實(shí)際情況,從而確保會計信息真實(shí)、完整和可靠,為實(shí)現(xiàn)企業(yè)各項(xiàng)目標(biāo)創(chuàng)造條件。
2.風(fēng)險評估是基礎(chǔ)。風(fēng)險評估在識別、分析、評估和應(yīng)對影響企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的內(nèi)外部風(fēng)險的過程中作用重大。在編制財務(wù)報表時,要充分收集相關(guān)的資料和信息,識別可能存在的內(nèi)外部風(fēng)險。
3.控制活動是必要手段。企業(yè)在制定內(nèi)部控制活動時,尤其要注意:第一,授權(quán)控制發(fā)生在經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié),必須通過管理層的合理授權(quán),這是各級員工開展工作的依據(jù);第二,科學(xué)編制和執(zhí)行預(yù)算,控制有關(guān)經(jīng)營活動等。
4.信息與溝通是必要條件。完善的信息系統(tǒng)可以向管理層、治理層和其他員工傳遞各自工作中需要的信息。財務(wù)人員必須充分考慮各項(xiàng)活動的影響,并與信息提供者進(jìn)行有效的溝通,才能提供高質(zhì)量的會計信息。
5.對控制的監(jiān)督是保證。監(jiān)督是指既要關(guān)注內(nèi)部控制的設(shè)計情況,也要關(guān)注內(nèi)部控制的實(shí)際執(zhí)行情況,是確保內(nèi)部控制健全性和合理性的重要保證。
(二)內(nèi)部控制目標(biāo)角度
1.內(nèi)部控制的目標(biāo)要求企業(yè)遵循相關(guān)的法律和法規(guī)。健全有效的內(nèi)部控制制度能夠監(jiān)督和控制企業(yè)各部門的活動,并及時反映和糾正發(fā)現(xiàn)的各類問題,保證企業(yè)活動的合法性,從而提高會計信息質(zhì)量。
2.內(nèi)部控制的目標(biāo)要求經(jīng)營活動的效率和效果。這要求企業(yè)建立合理的內(nèi)部控制。這需要企業(yè)對負(fù)責(zé)各項(xiàng)職能的員工進(jìn)行分工,明確各自的職責(zé),并定期或者不定期考核員工履行職責(zé)的情況。這樣才能保證企業(yè)的經(jīng)營活動是高效率和高效果的,保證企業(yè)披露的財務(wù)信息真實(shí)、可靠、透明和完整。
五、加強(qiáng)內(nèi)部控制,提高會計信息質(zhì)量
盡管內(nèi)部控制目標(biāo)包括三方面,但是無論是監(jiān)管機(jī)構(gòu)還是審計師,對內(nèi)部控制最關(guān)注的都是它對會計信息的改善作用。筆者在研讀相關(guān)研究的基礎(chǔ)上,總結(jié)出以下幾點(diǎn)基于內(nèi)部控制視角提升會計信息質(zhì)量的路徑:
(一)完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)和管理機(jī)制
加強(qiáng)內(nèi)部控制能夠提高會計信息質(zhì)量,而內(nèi)部控制的建設(shè)需要依賴于完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)包括三方面:一是完善股權(quán)結(jié)構(gòu);二是優(yōu)化債權(quán)結(jié)構(gòu);三是完善董事會結(jié)構(gòu)。加強(qiáng)員工的風(fēng)險意識,提高企業(yè)應(yīng)對突發(fā)事件的能力,同時,企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立有效的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制和應(yīng)對機(jī)制。
(二)加大政府部門的監(jiān)管力度
政府部門要增強(qiáng)監(jiān)管的力度,加大對企業(yè)提供虛假會計信息的懲罰。企業(yè)是以追求經(jīng)濟(jì)利潤為目的,當(dāng)企業(yè)提供虛假信息的成本遠(yuǎn)大于其收益時,企業(yè)才會放棄披露虛假財務(wù)信息。因此,需要政府部門建立和完善相關(guān)法律法規(guī),并且嚴(yán)格執(zhí)行。
(三)加強(qiáng)內(nèi)部審計制度建設(shè)
內(nèi)部審計是內(nèi)部監(jiān)督的重要方式。執(zhí)行有效的內(nèi)部審計可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營活動中發(fā)生錯報和舞弊,對相關(guān)人員具有引導(dǎo)和警惕作用。加強(qiáng)內(nèi)部審計制度建設(shè),審計部門需要明確并履行其職責(zé),關(guān)注可能存在的舞弊等。同時,建立內(nèi)部審計與外部審計相結(jié)合的方式。內(nèi)部審計部門固有限制的存在導(dǎo)致內(nèi)部審計不能完全客觀公正的按照自己意愿進(jìn)行監(jiān)督和檢查。因此,需要發(fā)揮外部審計及社會監(jiān)督的作用。提高企業(yè)會計信息質(zhì)量是現(xiàn)階段以及長期我們需要關(guān)注的重點(diǎn)領(lǐng)域。
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