楊軻涵+周程程

【摘要】市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展推動(dòng)著我國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的全面發(fā)展，最主要體現(xiàn)在對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息的管理與監(jiān)督方面。而在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理過(guò)程中，會(huì)計(jì)師是一個(gè)重要的主體，其承擔(dān)著對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)信息的控制與管理的責(zé)任?，F(xiàn)如今，在市場(chǎng)上也有大量的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不同的事務(wù)所所具備的規(guī)模大小與實(shí)力強(qiáng)弱也有所不同。但是，只有在社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平不斷發(fā)展的過(guò)程中，加大對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)管，更好的在提高市場(chǎng)資本信息質(zhì)量的基礎(chǔ)上發(fā)展并培育全面化、科學(xué)化以及高效化的事務(wù)所，這樣才能更好的推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)的不斷進(jìn)步與發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)師 經(jīng)濟(jì)信息 審計(jì)質(zhì)量 規(guī)模實(shí)力

一、引言

當(dāng)今，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，為了更好地適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)狀況的不斷變化，靈活的調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)資源，為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展注入活力，不少企業(yè)都會(huì)選擇從會(huì)計(jì)師事務(wù)所中聘請(qǐng)優(yōu)質(zhì)的會(huì)計(jì)師，為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面的監(jiān)督與管理。而現(xiàn)在市面上有許多不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其無(wú)論是在組織結(jié)構(gòu)上還是審計(jì)質(zhì)量上都存在著不同的差別。因此，本文對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量作深入的分析，有利于促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的科學(xué)發(fā)展。同時(shí)，在深入研究的過(guò)程中，也可以從中探索出一條適合我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所可持續(xù)發(fā)展的科學(xué)道路。

二、國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀與分析

眾所周知，會(huì)計(jì)師是一種典型的外來(lái)名詞，早期在美國(guó)的金融發(fā)展時(shí)期，在審計(jì)工作初步發(fā)展階段，為了更好的對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與資金流轉(zhuǎn)進(jìn)行監(jiān)督與管理，就有專門的人員開始從事這一方面的工作，隨即對(duì)該部分專業(yè)人員的稱呼就演變?yōu)闀?huì)計(jì)師。當(dāng)會(huì)計(jì)師的數(shù)量發(fā)展到一定階段時(shí)，就會(huì)形成一種具備專門會(huì)計(jì)技能的組織或者機(jī)構(gòu)，這就是會(huì)計(jì)師事務(wù)所。最早對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行研究的是1981年的DeAnglo教授，其認(rèn)為在一定條件相同的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模的不斷擴(kuò)大與客戶之間的關(guān)系是極其密切的。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中會(huì)分為這兩個(gè)部分的客戶，一個(gè)是潛在客戶，一個(gè)是固定客戶。如果固定客戶在事務(wù)所的客戶來(lái)源中所占比例是較大的，那么該事務(wù)所的規(guī)模就可以不斷擴(kuò)大。同時(shí)，潛在客戶的比例如果越大，那么該事務(wù)所固定客戶的機(jī)率也會(huì)上升。

在國(guó)內(nèi)，2003年原紅旗與李海建就會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織方式、出資比例、規(guī)模大小以及審計(jì)質(zhì)量方面提出了相應(yīng)的意見與建議。同時(shí)在他們的研究中也運(yùn)用了科學(xué)的等量對(duì)比法，以此來(lái)總結(jié)出提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量與促進(jìn)事務(wù)所不斷擴(kuò)展規(guī)模的幾點(diǎn)結(jié)論。

三、我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模、組織與審計(jì)的規(guī)定

首先，在我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》中，其是對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模、組織方式、出資比例、審計(jì)要求以及其他方面的事宜作全面且清晰的規(guī)定的法律。同時(shí)，在其中我們可以得知，我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織方式有兩種法定形式：第一是合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所，第二是有限責(zé)任公司形式的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。兩者所面臨的事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)與所需承擔(dān)的責(zé)任也是有所不同的。合伙制的事務(wù)所更注重的是一種合伙經(jīng)營(yíng)的特性，其要求合伙人都必須要承擔(dān)一定的連帶責(zé)任，共同分擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。且合伙制事務(wù)所中的合伙人之間都有相應(yīng)的相互監(jiān)督、相互制約的權(quán)利。而在有限責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，其是與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中的有限責(zé)任公司相同，都是使用自己的全部資產(chǎn)作債務(wù)的承擔(dān)責(zé)任，以此來(lái)降低事務(wù)所所面臨的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，但是對(duì)事務(wù)所中的個(gè)人會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)卻更好的降低了其所遇到的風(fēng)險(xiǎn)與責(zé)任。另外，現(xiàn)如今在我國(guó)對(duì)有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的最低注冊(cè)資本已調(diào)整為30萬(wàn)元，這也在一定程度上并不能對(duì)組織過(guò)程中所遇到的風(fēng)險(xiǎn)起到防范作用。

其次，我國(guó)不斷擴(kuò)大的會(huì)計(jì)市場(chǎng)，促使著許多外來(lái)會(huì)計(jì)公司瞄準(zhǔn)這一潛在的市場(chǎng)紛紛進(jìn)入中國(guó)。同時(shí)，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展歷史較遲，綜合水平與能力也難以與國(guó)外相比，因此國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不管是從外界的條件：組織方式、規(guī)模大小、組成形式方面還是從內(nèi)部的審計(jì)控制、質(zhì)量水平方面都是不敵國(guó)外的一些會(huì)計(jì)公司。因此，不少外資開始與國(guó)內(nèi)一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行合資，可以就先進(jìn)的內(nèi)部管理技術(shù)與執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)對(duì)國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展起到一定的參考價(jià)值。目前，在我國(guó)已經(jīng)形成了不同種類的合資事務(wù)所，有成員所、合作所、聯(lián)系所等不同組織形式。隨著外資會(huì)計(jì)師事務(wù)所的不斷成立，規(guī)模的不斷擴(kuò)大，就有學(xué)者質(zhì)疑這些外資形式的事務(wù)所所采取的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是否已經(jīng)趨向于國(guó)際化的標(biāo)準(zhǔn)體系？這些外資事務(wù)所能否對(duì)國(guó)內(nèi)的審計(jì)市場(chǎng)質(zhì)量起到一定的推動(dòng)作用？為此，我國(guó)財(cái)政部在2000年就該類問(wèn)題先后頒布了《會(huì)計(jì)師事務(wù)所擴(kuò)大規(guī)模若干問(wèn)題的指導(dǎo)意見》以及《會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并審批管理暫行辦法》等規(guī)定文件，以此來(lái)調(diào)整合資事務(wù)所在我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)中的發(fā)展?fàn)顩r。

四、實(shí)證分析的結(jié)果與結(jié)論

實(shí)證分析法在對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量的分析過(guò)程中起到了重要的作用，其通過(guò)結(jié)合不同類型事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告意見情況與不同審計(jì)意見的公司特征情況全面、深入的針對(duì)審計(jì)意見對(duì)各發(fā)展變量因素進(jìn)行多元回歸分析，最終明確指出會(huì)計(jì)事務(wù)所的綜合審計(jì)質(zhì)量與意見是由上市公司的財(cái)務(wù)特征以及財(cái)務(wù)模式來(lái)定的，與會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身的組織結(jié)構(gòu)、形式、規(guī)模大小沒(méi)有一定的關(guān)聯(lián)性。同理，在綜合性的實(shí)證分析之后，我們可以得出會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)意見與質(zhì)量水平與事務(wù)所內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)、組織方式、規(guī)模大小之間是不存在直接、必要的關(guān)聯(lián)性。只有研究過(guò)程中的公司財(cái)務(wù)指標(biāo)與信息才會(huì)直接影響到會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)意見與質(zhì)量的發(fā)展。

五、結(jié)語(yǔ)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中的重要主體之一，只有發(fā)揮出了良好的會(huì)計(jì)監(jiān)管與審核作用，我國(guó)企業(yè)乃至社會(huì)的經(jīng)濟(jì)水平才得以提高。根據(jù)以上研究的內(nèi)容來(lái)看，筆者認(rèn)為第一就是要從法律制度方面加大對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)管。可以在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部實(shí)行一定的訴訟賠償制度，或者是對(duì)其個(gè)人財(cái)產(chǎn)進(jìn)行登記保險(xiǎn)制度等。其次，就是要專門針對(duì)一些具備特殊性質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行特殊的管理機(jī)制，如中外合資成立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。最后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)與質(zhì)量保障也是需要注意的，在順應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流中，更應(yīng)該要結(jié)合自身實(shí)力與水平合理的擴(kuò)大規(guī)模，并進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量。

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