【摘要】隨著我國事業(yè)單位分類改革進(jìn)程的不斷深入，地勘單位運(yùn)行機(jī)制發(fā)生著重大改變，地勘單位被劃分為公益一類和公益二類，對(duì)不同類型的地勘單位施行差別管理。事業(yè)單位管理體制與企業(yè)化管理要求之間的矛盾已不能適應(yīng)地勘單位的改革發(fā)展需要。文章深入分析了公益二類地勘單位財(cái)務(wù)管理中亟待解決的若干問題，提出了針對(duì)性的解決對(duì)策，對(duì)公益二類地勘單位財(cái)務(wù)管理工作具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

【關(guān)鍵詞】分類改革 公益二類 地勘單位 財(cái)務(wù)管理

近年來，全國各地地勘單位分類改革政策紛紛落地。公益一類地勘單位嚴(yán)格履行事業(yè)單位公益職能，執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》；公益二類地勘單位在履行事業(yè)單位公益職能的同時(shí)，可以通過參與市場項(xiàng)目獲取經(jīng)營收益，執(zhí)行《地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度》。公益二類地勘單位正處在分類改革的關(guān)鍵時(shí)期，改革傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理體制與方法，創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理模式，成為公益二類地勘單位亟待解決現(xiàn)實(shí)問題。

一、公益二類地勘單位財(cái)務(wù)管理存在的主要問題

（一）公益性地質(zhì)勘查項(xiàng)目管理方面

1.按照財(cái)政公益性地質(zhì)勘查項(xiàng)目和科研項(xiàng)目的管理要求，經(jīng)費(fèi)預(yù)算必須與實(shí)際支出一致，不得出現(xiàn)節(jié)余。此類項(xiàng)目的預(yù)算編制通常按照工作手段，工作量乘以相應(yīng)的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算而成，經(jīng)過項(xiàng)目主管部門審批后，由財(cái)政撥付項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)。預(yù)算人員與財(cái)務(wù)人員對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)按照支出經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行細(xì)化，按照國庫集中支付制度相關(guān)要求逐筆支付。對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行經(jīng)費(fèi)審查時(shí)，項(xiàng)目預(yù)算與實(shí)際支出一致是一項(xiàng)重要的審計(jì)內(nèi)容。

但是在項(xiàng)目實(shí)施過程中，實(shí)際支出與經(jīng)費(fèi)預(yù)算相等無節(jié)余的可能性幾乎為零。即使項(xiàng)目實(shí)際工作量與項(xiàng)目預(yù)算中的設(shè)計(jì)工作量完全一致，實(shí)際經(jīng)費(fèi)支出也存在工作地域、工作難度等諸多不確定因素，如果實(shí)際支出與項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算一致，反而反映出項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算中存在人為調(diào)節(jié)的問題，導(dǎo)致項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算信息不真實(shí)。

此外，該類項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算中不允許列支項(xiàng)目人員的績效工資，這與公益二類地勘單位績效工資實(shí)施方案存在抵觸之處。從當(dāng)前事業(yè)單位分類改革政策趨勢來看，公益二類地勘單位最終是要從全額撥款轉(zhuǎn)變?yōu)椴铑~撥款，走上市場化道路的。以上對(duì)于地質(zhì)勘查項(xiàng)目的管理模式，不利于充分調(diào)動(dòng)公益二類事業(yè)單位的積極性，同時(shí)也間接降低了財(cái)政資金的使用效率。

2.財(cái)政公益性地質(zhì)勘查項(xiàng)目與科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)撥款一般在省級(jí)人民代表大會(huì)召開后、甚至是下半年才能下達(dá)。這與項(xiàng)目實(shí)際工作周期才在較大差異，嚴(yán)重影響了項(xiàng)目實(shí)施。預(yù)算未下達(dá)時(shí)，為了保證項(xiàng)目進(jìn)度，單位只能自籌經(jīng)費(fèi)組織項(xiàng)目工作，但財(cái)政資金歸墊卻被嚴(yán)格限制。項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)撥款下達(dá)雖然滯后，按照要求卻必須在年末全部執(zhí)行完畢，結(jié)轉(zhuǎn)下年使用的概率幾乎為零。導(dǎo)致“前半年找錢花，后半年花錢難”的局面屢屢出現(xiàn)，嚴(yán)重制約了項(xiàng)目的正常開展。

（二）現(xiàn)行《地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度》已經(jīng)不能適應(yīng)公益二類地勘單位改革需要

現(xiàn)行《地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度》是1996年頒布的，距今已經(jīng)20余年，其間未進(jìn)行修訂，自頒布實(shí)施以來對(duì)地勘經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了重要作用。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和地勘單位分類改革的深入，現(xiàn)行制度已經(jīng)不能完全適應(yīng)改革和發(fā)展提出的新要求和遇到的新問題。公益二類地勘單位不僅通過政府購買服務(wù)形式履行事業(yè)職能，承擔(dān)各類公益性地質(zhì)工作，也參與商業(yè)地質(zhì)、測繪服務(wù)、工程勘察、地質(zhì)災(zāi)害評(píng)估與治理等多個(gè)市場領(lǐng)域，進(jìn)入了經(jīng)營多元化和管理復(fù)雜化階段。在這個(gè)大背景下，現(xiàn)行的《地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度》已經(jīng)不能與時(shí)俱進(jìn)的解決工作中遇到的現(xiàn)實(shí)問題。

1.《地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度》對(duì)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下新型業(yè)務(wù)缺乏規(guī)范和指導(dǎo)。如：除應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備外，對(duì)其他類型資產(chǎn)沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備相關(guān)規(guī)定，不符合謹(jǐn)慎性原則；探礦權(quán)資產(chǎn)屬性不明確，礦權(quán)合作和的股權(quán)收益分配等業(yè)務(wù)的核算沒有統(tǒng)一口徑；對(duì)于融資租賃、投融資、金融性資產(chǎn)等市場行為沒有相關(guān)規(guī)定，核算上地勘單位會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)制度并行等。

2.《地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定的收益分配政策不利于公益二類地勘單位的發(fā)展。按照分類改革相關(guān)政策，公益二類地勘單位在履行事業(yè)單位公益職能的同時(shí)，可以通過參與市場項(xiàng)目獲取經(jīng)營收益。根據(jù)《地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度》要求，地勘單位實(shí)現(xiàn)的節(jié)余與收益在繳納企業(yè)所得稅后，按照“四三三”進(jìn)行分配，其中30%職工獎(jiǎng)金、30%公益金和40%地勘發(fā)展基金。但是現(xiàn)行公益二類地勘的工資薪酬政策執(zhí)行的是績效工資制度，不允許發(fā)放獎(jiǎng)金，兩者存在沖突和矛盾之處。在“四三三”分配政策下的30%職工獎(jiǎng)金成為一塊誰也說不清道不明的“雞肋”，分配之后長期掛賬，沒有辦法使用。而且本應(yīng)屬于職工薪酬在企業(yè)所得稅稅前列支的成本，卻在凈利潤中列支，不但虛增了公益二類的利潤，也加大了單位的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

3.《地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度》已經(jīng)不能適應(yīng)預(yù)算管理體制的根本性變化。2000年以來，我國的財(cái)政預(yù)算管理體制發(fā)生了重大的變化。特別是國庫集中收付制度改革、部門預(yù)算決算的實(shí)施、政府采購制度、非稅收入管理等一系列改革措施，給地勘單位的財(cái)務(wù)管理提出了新的課題?！兜刭|(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度》在此方面的指導(dǎo)性缺失。

（三）對(duì)部分二級(jí)單位缺乏有效的財(cái)務(wù)管理

上世紀(jì)九十年代，地勘行業(yè)不景氣的大背景下，地勘單位創(chuàng)辦了很多多種經(jīng)營企業(yè)，有較大一部分分布在建筑施工領(lǐng)域。因地勘單位缺乏此類專業(yè)技術(shù)人員和施工隊(duì)伍，在聘用相關(guān)專業(yè)人員維護(hù)建筑施工資質(zhì)的基礎(chǔ)上，目前的經(jīng)營模式主要是依靠資質(zhì)掛靠、收取少量的管理費(fèi)維持單位運(yùn)營。在這種模式下，項(xiàng)目成本發(fā)票由掛靠方提供入賬，資金流、發(fā)票流和物資流無法統(tǒng)一，甚至有一些掛靠方人員通過虛假交易取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行抵扣，給地勘單位帶來較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，部分項(xiàng)目還以分包形式委托外部單位或個(gè)人負(fù)責(zé)實(shí)施，從開始階段即未履行招投標(biāo)程序，分包單價(jià)的確定缺少依據(jù)；項(xiàng)目結(jié)算也不規(guī)范，往往只是一張發(fā)票了事，未對(duì)工作量即施工質(zhì)量進(jìn)行有效監(jiān)控，項(xiàng)目款支付缺乏結(jié)算依據(jù)。endprint

（四）部分公益二類地勘單位在長期的生產(chǎn)經(jīng)營過程中積累了大量的債權(quán)

其中很大一部分是在上世紀(jì)末地質(zhì)市場不景氣時(shí)開辦多種經(jīng)營企業(yè)時(shí)產(chǎn)生的，還有一部分是近些年礦權(quán)經(jīng)營過程中形成的。這些債權(quán)在較長時(shí)間內(nèi)，因沒有制定回收方案、未落實(shí)責(zé)任人及時(shí)進(jìn)行清收而導(dǎo)致債權(quán)的有效性存疑，表面上看單位資產(chǎn)數(shù)額巨大，實(shí)際情況卻是另一番景象。如不能及時(shí)清理，將會(huì)給地勘單位改制工作帶來巨大的困難，給公益二類地勘單位造成很大的經(jīng)濟(jì)損失。

二、完善公益二類地勘單位財(cái)務(wù)管理的幾點(diǎn)建議

（一）改革財(cái)政公益性地質(zhì)勘查項(xiàng)目和科研項(xiàng)目的管理模式

1.對(duì)財(cái)政公益性地質(zhì)勘查項(xiàng)目和科研項(xiàng)目管理引入“結(jié)算制”。項(xiàng)目主管部門應(yīng)對(duì)項(xiàng)目管理辦法進(jìn)行適當(dāng)修訂，在加強(qiáng)項(xiàng)目工作量和施工質(zhì)量檢查驗(yàn)收工作、保證完成項(xiàng)目設(shè)計(jì)任務(wù)的前提下，通過項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)結(jié)算，對(duì)經(jīng)費(fèi)使用情況進(jìn)行必要監(jiān)督，承認(rèn)公益二類地勘單位客觀存在項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的節(jié)余、超支現(xiàn)象，允許公益二類地勘單位通過加強(qiáng)項(xiàng)目管理等手段獲取一定利潤，使公益二類事業(yè)單位為項(xiàng)目實(shí)施投入的固定資產(chǎn)等獲得基本補(bǔ)償。

2.公益二類地勘單位及其主管單位在主動(dòng)適應(yīng)項(xiàng)目撥款政策現(xiàn)狀的同時(shí)，應(yīng)積極加強(qiáng)與財(cái)政部門的溝通與協(xié)調(diào)。促使財(cái)政資金主管部門了解地質(zhì)勘查項(xiàng)目實(shí)施的特殊性、季節(jié)性，在財(cái)政撥款下達(dá)時(shí)給予一定政策，例如：提前撥付部分項(xiàng)目資金、允許項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)在一定比例內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)下年使用、允許資金歸墊等，保證項(xiàng)目順利實(shí)施。

（二）建議在廣泛征求意見的基礎(chǔ)上，盡快對(duì)《地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行修訂

隨著地勘單位分類改革的推進(jìn)，公益二類地勘單位的財(cái)務(wù)管理內(nèi)容已經(jīng)從單一的地質(zhì)勘查項(xiàng)目管理、財(cái)政地勘費(fèi)撥款管理，擴(kuò)大到工程勘察、建筑施工和礦業(yè)開發(fā)等多個(gè)領(lǐng)域的成本管理、合同管理、投融資管理等。這些變化倒逼相關(guān)會(huì)計(jì)制度與實(shí)際的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)相適應(yīng)，提升地勘單位資金、資產(chǎn)的管控能力，保證財(cái)務(wù)核算的有效性。

1.對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑鰷p合并，滿足核算需要。主管部門應(yīng)在充分考慮地勘單位行業(yè)特點(diǎn)的情況下，對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)科目進(jìn)行調(diào)整。如：增設(shè)“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“長期投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，建立資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)制度，確保資產(chǎn)真實(shí)、符合資產(chǎn)定義要求；對(duì)礦業(yè)權(quán)核算進(jìn)行規(guī)范，可以考慮設(shè)置“探礦權(quán)”、“采礦權(quán)”科目，核算取得、轉(zhuǎn)讓、投資、開發(fā)等一系列礦權(quán)經(jīng)營內(nèi)容，解決資產(chǎn)的核算和勘查成本攤銷等處理問題；增設(shè)與預(yù)算管理體制相適應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，如“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”、“零余額賬戶用款額度”等，對(duì)預(yù)算資金核算進(jìn)行規(guī)范；對(duì)“長期投資”科目的核算內(nèi)容進(jìn)行再次梳理，明確與內(nèi)部多種經(jīng)營使用科目的區(qū)別，規(guī)范“撥付所屬資金”科目，避免使用其核算本應(yīng)由“長期投資”科目核算的投資。

2.對(duì)公益二類地勘單位的分配制度進(jìn)行改革。主管部門應(yīng)該認(rèn)識(shí)到公益二類地勘單位預(yù)算內(nèi)事業(yè)經(jīng)費(fèi)和市場化經(jīng)營收支同時(shí)并存的現(xiàn)實(shí)情況，保留“節(jié)余”與“收益”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目，對(duì)于公益二類地勘單位通過市場競爭獲取的收益按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行稅后利潤分配，以促進(jìn)地勘單位改革的進(jìn)行一步推進(jìn)。

（三）加強(qiáng)對(duì)二級(jí)單位的管理

特別是要規(guī)范對(duì)建筑施工類下屬企業(yè)的管理，杜絕項(xiàng)目不符合國家政策的掛靠行為的發(fā)生，規(guī)避相關(guān)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)分包業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理，引入招標(biāo)機(jī)制，落實(shí)分包業(yè)務(wù)的監(jiān)管部門，加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制與結(jié)算工作。

（四）地勘單位應(yīng)高度重視債權(quán)清收工作

可以在單位內(nèi)部增設(shè)專門的清欠部門，負(fù)責(zé)本單位的債權(quán)清收工作，制定有效的清收政策、落實(shí)相關(guān)責(zé)任人，保證及時(shí)收回資金，維護(hù)單位利益。同時(shí)，高度重視資產(chǎn)清查工作，對(duì)確實(shí)不能收回的債權(quán)在取得相關(guān)證據(jù)后及時(shí)上報(bào)主管機(jī)關(guān)核銷。

參考文獻(xiàn)

[1]劉忠業(yè)，王紅星.地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目預(yù)算與財(cái)務(wù)管理問題及對(duì)策（《中國國土資源經(jīng)濟(jì)》2015年第4期）.

[2]蘇昂.淺談地勘單位的地質(zhì)項(xiàng)目預(yù)算（《中國總會(huì)計(jì)師》2012年第2期）.

[3]朱唐華.地勘單位會(huì)計(jì)制度改革的必要性及其建議（《中國國土資源經(jīng)濟(jì)》2012年第1期）.

作者簡介：宋秋紅（1975-），女，會(huì)計(jì)師，任職于地勘單位財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人。endprint