【摘要】近年來實體店與電商之間的稅負公平問題越來越受社會關(guān)注。本文旨在分析我國電子商務(wù)稅收征管的現(xiàn)狀，測算電子商務(wù)稅收流失規(guī)模，并提出對電子商務(wù)加強稅收征管的措施，從而營造公平競爭的市場環(huán)境，也為電子商務(wù)行業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展創(chuàng)造有利條件。

【關(guān)鍵詞】電子商務(wù) 稅收征管 稅收公平

一、引言

作為信息時代一種具有強大生命力的新興產(chǎn)業(yè)，電子商務(wù)已經(jīng)成為影響我國經(jīng)濟的重要力量。我國網(wǎng)絡(luò)購物用戶規(guī)模、網(wǎng)絡(luò)零售市場交易規(guī)模增長迅速。截至2016年12月，我國網(wǎng)絡(luò)購物用戶規(guī)模達到4.67億，占網(wǎng)民比例為63.8%，比2015年底增長12.9%。①2016年中國網(wǎng)絡(luò)零售市場交易規(guī)模達53288億元，相比2015年的38285億元，同比增長39.1%；網(wǎng)絡(luò)零售市場交易規(guī)模占到社會消費品零售總額的14.9%，較2015年的12.7%，增幅提高了2.2%。②與此同時，線下實體店與電商之間的稅負公平問題也持續(xù)受到各方關(guān)注，關(guān)于網(wǎng)店逃稅導(dǎo)致不公平競爭的爭論日益激烈。研究電子商務(wù)的稅收征管問題對維護稅收公平、促進互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟健康發(fā)展具有重要意義。

電子商務(wù)的運營模式主要有企業(yè)對企業(yè)（B2B）、企業(yè)對消費者（B2C）、消費者對消費者（C2C）三種。B2B、B2C的經(jīng)營主體是企業(yè)，和一般企業(yè)一樣需要進行工商注冊登記，只是通過網(wǎng)絡(luò)渠道進行商品銷售，會計核算、發(fā)票使用、納稅申報都與一般企業(yè)一致，納稅和監(jiān)管都比較規(guī)范。C2C模式一般依托第三方電商平臺進行交易，銷售方大多是個人，開網(wǎng)店的流程簡單而且成本低廉，只需要向電商平臺提交真實身份信息即可，沒有要求一定辦理工商登記，日常大多只受到電商平臺的監(jiān)管。這種網(wǎng)店有許多未辦理工商登記，不交稅或少交稅的情況比較普遍。

在電子商務(wù)快速發(fā)展的同時，也有部分企業(yè)通過C2C的形式以個人名義開網(wǎng)店來逃稅，給稅款征收帶來了新的挑戰(zhàn)。同時，由于這些企業(yè)比正規(guī)注冊的企業(yè)稅負低，這種不公平的稅收優(yōu)勢也嚴重擾亂了市場秩序，導(dǎo)致不公平競爭。例如，天貓商家上新之后，淘寶上很快有未經(jīng)品牌授權(quán)的個人網(wǎng)店以更低價格推出相同或類似商品，這既有知識產(chǎn)權(quán)保護不到位的原因，也因為對C2C商家的稅收征管存在不足，導(dǎo)致后者有不公平的稅費優(yōu)勢。此外，這也導(dǎo)致大量電商交易處在監(jiān)管之外，使得侵權(quán)行為屢屢發(fā)生、假冒產(chǎn)品層出不窮、低價傾銷和欺詐問題突出。

電子商務(wù)對國家經(jīng)濟的推動作用不可忽視，今后零售業(yè)的發(fā)展也勢必呈線上線下高度融合的趨勢。但電商企業(yè)的公平納稅問題也存在已久，再考慮到現(xiàn)在電商交易的巨大規(guī)模，因此需要加強對電子商務(wù)的稅收監(jiān)管，從制度上規(guī)避偷稅漏稅，營造線上線下公平競爭的市場環(huán)境。

二、文獻綜述

目前多數(shù)研究都認為應(yīng)該對電子商務(wù)征稅，我國電子商務(wù)領(lǐng)域因為稅收征管的缺乏產(chǎn)生了稅收流失等問題，應(yīng)該從立法和創(chuàng)新稅收征管手段等方面進行改善。謝波峰（2014）認為電子商務(wù)仍然屬于流轉(zhuǎn)稅的征收范圍。張敬（2015）分析了對C2C電子商務(wù)征稅的必要性和可行性。

分析電子商務(wù)環(huán)境下稅收流失產(chǎn)生原因的文獻較為豐富（朱軍，2013；郭強，2016；關(guān)麗爽，2017）。根據(jù)已有文獻，原因主要集中在制度的健全性、信息的可獲得性、征管難度和成本等方面。也有研究測算了電子商務(wù)稅收流失規(guī)模。許怡寧，孔劉柳（2015）通過估算2007-2012年我國電子商務(wù)的稅收流失規(guī)模分析了對電子商務(wù)開征增值稅的必要性。蔡昌（2017）測算了淘寶平臺C2C交易的增值稅和個人所得稅流失額，認為電子商務(wù)因稅收征管的滯后而產(chǎn)生了稅收流失。

在對電子商務(wù)的稅收征管方面，已有文獻基本上一致認為，如果對電子商務(wù)征稅就需要改革原有征管模式。王文清，王魯寧（2015）認為必須改革傳統(tǒng)的稅收征管模式，只有對電子商務(wù)征稅才能避免出現(xiàn)稅收盲區(qū)。張煒，葉陳剛，徐偉（2014）認為應(yīng)該從立法和創(chuàng)新征管技術(shù)兩方面強化電子商務(wù)稅收征管。但在稅收征管改革的具體措施上，不同學者關(guān)注的重點有所差異。洪澎源（2013）認為，加強對C2C電商的稅收征管應(yīng)從登記制度、電子發(fā)票、專職部門等方面考慮，并且在立法上可以對C2C電商采用適當?shù)亩愂諆?yōu)惠政策。郭沛廷，李昊源（2017）認為在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟領(lǐng)域，稅收征管應(yīng)當突出“數(shù)據(jù)管稅”思維。

總體來看，已有文獻大多認為我國電子商務(wù)領(lǐng)域因缺乏稅收征管而存在稅收流失等問題，為了保證財政收入和維護稅收公平，應(yīng)該對電子商務(wù)征稅。為此需要對原有稅收征管模式進行改革和創(chuàng)新，但是在改革的具體措施上，各研究的側(cè)重點有所不同。本文將從我國的實際情況出發(fā)，測算我國電子商務(wù)稅收流失規(guī)模，分析規(guī)范電子商務(wù)稅收征管的必要性并提出具體建議。

三、我國電子商務(wù)稅收征管的現(xiàn)狀與問題

（一）登記和監(jiān)管制度缺失

我國現(xiàn)行的稅收征管以稅務(wù)登記為前提。通過網(wǎng)絡(luò)從事商品交易或提供服務(wù)的自然人需要向電商平臺提出申請，提交姓名和地址等真實身份信息，具備登記注冊條件的要依法辦理工商登記注冊，即C2C電商是要求實名制的。但由于經(jīng)營主體在電商平臺實名登記之后無法變更信息，而網(wǎng)店由于經(jīng)營的不穩(wěn)定性可能會易主，從而導(dǎo)致登記人與實際經(jīng)營主體不一致。所以，雖然C2C電商實行了實名制，但目前要獲取納稅主體信息并征稅的難度依然很大。這導(dǎo)致不少電商處在稅收監(jiān)管之外，不僅影響國家稅收收入，也對電商整體的商品質(zhì)量造成了負面影響。因為監(jiān)管缺失使部分商家不重視產(chǎn)品質(zhì)量，出售劣質(zhì)或假冒商品，降低了消費者對電商的信任度。

（二）存在稅收流失問題

在我國電子商務(wù)快速發(fā)展的同時，關(guān)于電子商務(wù)與實體經(jīng)濟的討論始終是熱點，對電子商務(wù)公平納稅的爭論也越來越多。近幾年實體零售業(yè)受到了電商的巨大沖擊，不僅因為電商有房租、人力等方面的成本優(yōu)勢，而且許多電商尤其是C2C電商未辦理營業(yè)執(zhí)照，存在較嚴重的稅收流失問題。

我國對電商納稅缺乏監(jiān)管導(dǎo)致一些企業(yè)把C2C電商作為隱藏收入和逃稅的方式，這主要是因為電子商務(wù)中零售比例比傳統(tǒng)銷售更高，不開發(fā)票的問題更嚴重?，F(xiàn)在我國每年電子商務(wù)交易總額巨大，占社會零售總額的比例也在不斷增長，但許多電商沒有交稅，這不僅造成了稅收流失，同時也是對其他市場參與者的一種稅收歧視，有違市場公平競爭原則。endprint

（三）電子發(fā)票普及不夠

發(fā)票是重要的稅務(wù)監(jiān)管手段，稅務(wù)部門可以通過電子發(fā)票獲得電商的交易信息。電子發(fā)票作為交易的電子憑證，是對電商征稅不可或缺的重要因素，而且可以有效降低稅收征納成本。電子發(fā)票全面推行以后，將使發(fā)票在開具和流轉(zhuǎn)過程中降低成本、提高效率，同時也能夠有效遏制電商偷稅的行為。

但目前電子發(fā)票的普及程度仍然不夠。使用電子發(fā)票對會計核算的信息化程度要求較高，而現(xiàn)在不少中小微企業(yè)和個體工商戶的會計信息化程度還沒有達到要求。電子發(fā)票推廣的另一個難點在于消費者對發(fā)票的重視程度不夠。雖然現(xiàn)在京東等大型電商企業(yè)已經(jīng)推廣使用電子發(fā)票，但不少電商平臺的入駐賣家還是會選擇不開發(fā)票，而大多數(shù)普通消費者索要發(fā)票的意識不強，對電子發(fā)票的認識也不夠或者認可度較低。

四、我國電子商務(wù)稅收流失規(guī)模測算

本文用平均稅負法測算我國電子商務(wù)的稅收流失規(guī)模。由于網(wǎng)絡(luò)零售主要集中于商品批發(fā)和零售環(huán)節(jié)，因此首先根據(jù)國內(nèi)歷年的增值稅和消費稅之和除以批發(fā)和零售業(yè)商品銷售總額，計算出商品交易環(huán)節(jié)的平均稅負率，然后用平均稅負率乘以網(wǎng)絡(luò)零售總額得到各年網(wǎng)絡(luò)零售的稅收流失額。具體數(shù)據(jù)和測算結(jié)果如表1所示。

再根據(jù)各年稅收流失規(guī)模和當年國家各項稅收收入，計算出各年電子商務(wù)稅收流失額占當年國家稅收收入的比例如表2所示，并據(jù)此得到圖1。

從圖1可以看出，如果不考慮目前一些已經(jīng)納稅的電商企業(yè)，從總體趨勢上看，用平均稅負法計算出的我國2007-2015年電子商務(wù)稅收流失額、稅收流失額占當年國家稅收收入的比例都是逐年增長的。這說明我國電子商務(wù)領(lǐng)域存在不可忽視的稅收流失問題，因而從保證財政收入和維護稅收公平的角度考慮，應(yīng)該規(guī)范對電子商務(wù)的稅收征管。

五、規(guī)范電子商務(wù)稅收征管的必要性

（一）稅收制度的要求

參考其他國家的經(jīng)驗，發(fā)達國家普遍堅持稅收公平的基本原則，對電商企業(yè)和傳統(tǒng)企業(yè)公平課稅。英國2002年通過的《電子商務(wù)法》規(guī)定電子商務(wù)按照與實體經(jīng)營相同的稅率繳納增值稅；美國2013年通過的《市場公平法案》對電子商務(wù)銷售征稅進行了規(guī)定。

本文認為，從稅收公平的角度來看，稅收不應(yīng)該由于商業(yè)模式的不同而有所差異，電子商務(wù)交易只是交易方式的改變，和傳統(tǒng)交易一樣需要納稅。我國通過網(wǎng)絡(luò)銷售貨物或提供勞務(wù)與傳統(tǒng)交易方式適用相同的稅法規(guī)定，目前存在的一些電商不交稅的情況主要是因為征管手段缺失和監(jiān)管不到位。

此外，因為電子商務(wù)與傳統(tǒng)交易的區(qū)別只在于交易方式的改變，在商業(yè)實質(zhì)上是相同的，沒有出現(xiàn)新的征稅對象，因此從稅制的穩(wěn)定性考慮，不需要為電子商務(wù)設(shè)立新的稅種，現(xiàn)有稅收體系中的貨勞稅和所得稅等都可以適用于電商。

（二）實現(xiàn)稅負公平

隨著行業(yè)的整體發(fā)展，電商企業(yè)的收入和規(guī)模都在不斷增長，韓都衣舍等互聯(lián)網(wǎng)品牌已經(jīng)成為了當?shù)氐募{稅主力。電商企業(yè)要實現(xiàn)長遠發(fā)展，不可能長期依靠稅收優(yōu)勢生存，更要避免讓稅收問題成為企業(yè)發(fā)展的隱患。并且銀行貸款和上市融資等問題都與企業(yè)的納稅情況密切相關(guān)，不解決電商納稅的問題，實際上對企業(yè)的長遠發(fā)展是不利的。為了與電子商務(wù)快速發(fā)展相適應(yīng)，對電商加強稅收監(jiān)管、實現(xiàn)公平征稅是形勢所趨。

規(guī)范電商納稅是必然，公平應(yīng)該成為基本原則。要營造公平競爭的市場環(huán)境、實現(xiàn)電商與實體店的稅負公平，就必須對電商建立規(guī)范的納稅秩序，減小兩者的稅負差異，營造中性的稅收環(huán)境。規(guī)范電商納稅會導(dǎo)致電商經(jīng)營成本上升、失去價格優(yōu)勢的擔憂實際上是不必要的。因為C2C電商包含大量小微企業(yè)和個人經(jīng)營者，這些銷售者有不少都符合增值稅免稅條件，加強監(jiān)管并不會給他們增加稅負，依然會有價格優(yōu)勢。

（三）規(guī)范電子商務(wù)市場

電子商務(wù)尤其是C2C電商的進入門檻較低，前置管理程序缺乏，加之后續(xù)經(jīng)營監(jiān)管不足，導(dǎo)致C2C電商提供的商品和服務(wù)質(zhì)量難以得到保障，損害了消費者的利益。長期以來C2C電商一直是網(wǎng)絡(luò)售假的重災(zāi)區(qū)，因為C2C網(wǎng)店基本上只受電商平臺的監(jiān)管，但規(guī)模巨大的網(wǎng)店數(shù)量和訂單量使電商平臺的監(jiān)管成本也很大。

我國電子商務(wù)已經(jīng)具有較大的總體規(guī)模，然而也面臨著一定的發(fā)展瓶頸。隨著網(wǎng)購市場的成熟，產(chǎn)品品質(zhì)和服務(wù)水平正逐漸成為影響消費者選擇的重要因素，并將成為電商行業(yè)升級的主要推動力。但目前各電商平臺存在知識產(chǎn)權(quán)保護不到位、產(chǎn)品質(zhì)量不高、故意刷單以及欺詐消費等亂象，如果長期缺少規(guī)范管理，將導(dǎo)致消費者的信任度下降，這種混亂的行業(yè)現(xiàn)狀會使電商的自身發(fā)展受到限制。

對電子商務(wù)加強稅收征管，有助于規(guī)范電子商務(wù)交易，這既是為了保障消費者合法權(quán)益、維護公平有序競爭的市場環(huán)境，同時也是出于對電子商務(wù)未來發(fā)展的考慮。加強對電商的稅收征管，主要目的不是為了加重稅負，而是為了促使其規(guī)范自身經(jīng)營行為，抑制一些無序的惡性競爭行為，引導(dǎo)誠信經(jīng)營的氛圍，這對我國電子商務(wù)的行業(yè)規(guī)范和穩(wěn)健發(fā)展都是有利的。

六、意見和建議

（一）完善登記制度

C2C電商與實體店稅負不公平的一個重要原因是登記制度的缺失。B2B和B2C電商企業(yè)和一般企業(yè)一樣進行了工商和稅務(wù)登記。自然人經(jīng)營網(wǎng)店的手續(xù)得到了簡化，但許多人誤認為自然人經(jīng)營網(wǎng)店不需要辦理工商登記，加之監(jiān)管措施不嚴格，導(dǎo)致部分超過免稅條件的企業(yè)以自然人網(wǎng)店的方式躲避稅收征管。

電子商務(wù)納稅的法律環(huán)境正在不斷完善。2016年底提交審議的電子商務(wù)法草案規(guī)定，電子商務(wù)經(jīng)營主體應(yīng)當履行納稅義務(wù)，依法辦理工商登記。修訂中的稅收征管法要求建立納稅人識別號制度，今后自然人和法人都將有唯一的納稅識別號?？梢砸源藶槠鯔C，在加強小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策減免力度的同時，完善網(wǎng)店登記和稅收征管制度，維護線上線下公平交易環(huán)境。

（二）全面推廣電子發(fā)票

電子商務(wù)活動具有虛擬性，不少人認為網(wǎng)購不開發(fā)票因而不需要交稅，這顯然是錯誤的。目前一些主流電商企業(yè)已經(jīng)推廣使用電子發(fā)票，或者開具了紙質(zhì)發(fā)票，例如京東商城的自營商品都會開具正規(guī)發(fā)票，包括普通紙質(zhì)發(fā)票、普通電子發(fā)票和增值稅發(fā)票。endprint

雖然網(wǎng)絡(luò)交易具有一定虛擬性，但是在大數(shù)據(jù)條件下，交易信息在資金支付和快遞物流兩個方面都留有痕跡，稅務(wù)部門要獲得電商的交易信息和經(jīng)營數(shù)據(jù)，一定程度上是比傳統(tǒng)交易方式下更簡單的，一個重要的解決手段就是推廣電子發(fā)票。對電商征稅，電子發(fā)票是不可或缺的重要因素，是加強稅收征管、降低征納成本的重要手段。為了加強對電商的稅收監(jiān)管，需要全面推行電子發(fā)票，在每一筆交易完成時自動產(chǎn)生電子發(fā)票，才更有利于維護公平的市場競爭秩序。

（三）明確電商平臺的責任

如前所述，稅務(wù)部門可以通過資金支付和快遞物流兩個方面來了解電商企業(yè)的經(jīng)營信息，不過這需要得到電商平臺的積極配合。電商交易的支付手段包括第三方支付平臺、網(wǎng)銀支付、貨到付款等。只有在消費者收到貨物一定時間內(nèi)可以沒有選擇退換貨，確認收到貨物完成交易之后，銷售方才應(yīng)該對該筆交易確認收入，因此本文認為不能選擇由第三方支付平臺、銀行或者代收貨款的物流公司直接從銷售收入中代扣稅款，因為當時銷售方尚未確認收入、納稅義務(wù)還沒有發(fā)生。

電商平臺與入駐賣家有密切聯(lián)系，掌握著它們所有的詳細交易信息。因此本文考慮，可以探索實施由電商平臺代扣代繳稅款，稅務(wù)機關(guān)通過對電商平臺的監(jiān)管實現(xiàn)對賣家征稅。這種制度在其他國家有實施的先例，比如美國要求亞馬遜等電子商務(wù)平臺企業(yè)代征稅款。電商平臺在結(jié)算每一筆交易款項時，根據(jù)相應(yīng)的貨款自動生成稅款數(shù)據(jù)，實現(xiàn)稅款的代扣代繳。這樣可以提高稅款征收的準確性，同時也有利于加強對電商企業(yè)的監(jiān)督制約作用。

注釋

{1}數(shù)據(jù)來自《第39次中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展狀況統(tǒng)計報告》。

{2}數(shù)據(jù)來自《2016年度中國網(wǎng)絡(luò)零售市場數(shù)據(jù)監(jiān)測報告》。

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作者簡介：程越（1993-），女，漢族，四川廣安人，四川大學商學院研究生在讀，會計專業(yè)碩士。endprint