（易聯(lián)眾信息技術(shù)股份有限公司 福建廈門361008）

軟件企業(yè)是建立在科學(xué)技術(shù)不斷發(fā)展基礎(chǔ)之上的，以信息的儲存、轉(zhuǎn)移、使用以及生產(chǎn)為核心的信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)。因此軟件企業(yè)的迅速發(fā)展也意味著當(dāng)今社會已開始進入高度信息化的新經(jīng)濟時代，這給許多現(xiàn)行的傳統(tǒng)會計核算方法與理論帶來了較大的挑戰(zhàn)與沖擊，使得現(xiàn)代軟件開發(fā)企業(yè)的會計核算工作也面臨著更多新的挑戰(zhàn)與問題。目前我國仍有相當(dāng)多的軟件開發(fā)企業(yè)更為關(guān)注人工成本和研發(fā)項目的經(jīng)濟效益，忽略了企業(yè)內(nèi)部會計核算中一些潛在的問題與風(fēng)險，這無疑會對軟件企業(yè)將來的發(fā)展造成一定的影響。因此，為了提升軟件企業(yè)在行業(yè)中的競爭優(yōu)勢，并促使其能夠穩(wěn)步的發(fā)展，應(yīng)更加重視軟件企業(yè)中的會計核算工作，及時發(fā)現(xiàn)其中潛在的問題，并不斷加以完善。

一、軟件企業(yè)加強會計核算的意義

（一）有利于提升軟件企業(yè)的市場競爭力?？茖W(xué)合理的會計核算可以使企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理工作更加順暢，從而使軟件企業(yè)可以將更多的時間精力投入到其他重要業(yè)務(wù)，如新技術(shù)、新產(chǎn)品的研發(fā)等，從而提升企業(yè)在市場中的競爭力。

（二）有利于軟件企業(yè)財務(wù)管理制度的貫徹落實。企業(yè)中財務(wù)管理相關(guān)規(guī)章制度的落實，往往需要通過企業(yè)財會人員來實現(xiàn)。因此，科學(xué)合理的會計核算有利于推動企業(yè)財務(wù)管理制度的貫徹落實，也是企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展的重要條件之一。

（三）有利于軟件企業(yè)內(nèi)部成本管控能力的提高。軟件企業(yè)中的財會部門及財會人員是企業(yè)加強內(nèi)部成本管控能力的重要影響因素，通過提升企業(yè)會計核算質(zhì)量，可以使企業(yè)財會人員清楚自身的職責(zé)與任務(wù)，并對企業(yè)成本管控有更深層次的認(rèn)識，進而更加順利地實現(xiàn)企業(yè)成本管控的各個預(yù)期目標(biāo)，最終使得企業(yè)內(nèi)部成本管控能力得到提高。

二、當(dāng)前軟件企業(yè)會計核算存在的主要問題

（一）研發(fā)費用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)尚未統(tǒng)一。我國現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則要求企業(yè)在對自行研發(fā)的項目費用進行確認(rèn)時，要求企業(yè)區(qū)分研究階段發(fā)生的費用與開發(fā)階段發(fā)生的費用，在研究階段發(fā)生的費用應(yīng)進行費用化處理，即在費用產(chǎn)生時將其計入當(dāng)期損益中，而開發(fā)階段發(fā)生的費用應(yīng)在確認(rèn)其符合會計準(zhǔn)則規(guī)定的五個要求后進行資本化處理，即計入無形資產(chǎn)中。但在軟件企業(yè)中，由于軟件的研發(fā)具有很大的不確定性以及軟件企業(yè)成本核算的特殊性，目前我國并沒有制定出一套明確的標(biāo)準(zhǔn)對會計進行規(guī)范，因此軟件企業(yè)間對研發(fā)支出的資本化以及費用化處理標(biāo)準(zhǔn)并不一致，這就使得軟件企業(yè)相關(guān)會計信息經(jīng)常會出現(xiàn)不符合準(zhǔn)則規(guī)定的現(xiàn)象，同時也給部分企業(yè)通過研發(fā)費用的不同會計處理進而操縱利潤留下了漏洞。

（二）無形資產(chǎn)減值處理與信息披露不規(guī)范。軟件企業(yè)由于其主營業(yè)務(wù)的特殊性，使得該類企業(yè)的資產(chǎn)多是以無形資產(chǎn)為主，因此無形資產(chǎn)的核算是軟件企業(yè)內(nèi)部會計核算工作中較為重要的一部分，但就軟件開發(fā)行業(yè)內(nèi)無形資產(chǎn)核算方面的現(xiàn)狀來看，仍有較多的企業(yè)在對無形資產(chǎn)進行核算時會出現(xiàn)以下問題：首先，對軟件企業(yè)中無形資產(chǎn)減值的確認(rèn)誤差較大。確定無形資產(chǎn)的減值首先要確定無形資產(chǎn)的賬面價值以及其可回收金額的大小，由于無形資產(chǎn)可回收金額的確認(rèn)往往由財會人員主觀判斷來決定，不確定性較大，從而使得在計提無形資產(chǎn)減值時，存在較大誤差，這就增加了利潤操縱的可能性。其次，我國準(zhǔn)則關(guān)于無形資產(chǎn)披露的相關(guān)規(guī)定較為簡單，無法適應(yīng)軟件企業(yè)相關(guān)利益者的信息需求。

（三）收入確認(rèn)與處理方法不一致。大部分軟件企業(yè)都會涉及到系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)，在這些軟件企業(yè)中，特別是在以系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)為主的軟件企業(yè)中，都存在捆綁銷售行為，且此種性質(zhì)的銷售形式往往不只會在同一份合同中反映，有時也會在同一期間或者相鄰期間中的多份合同中反映。但由于我國目前對這種捆綁銷售業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)還沒有規(guī)定一個統(tǒng)一的要求，使得行業(yè)中對于該類業(yè)務(wù)銷售收入的實務(wù)處理方法不夠規(guī)范，在不同的軟件企業(yè)中經(jīng)常會出現(xiàn)不同的收入確認(rèn)方法，有的企業(yè)是以軟件產(chǎn)品安裝、維護服務(wù)為整體，并根據(jù)完工百分比對其進行收入確認(rèn)；也有企業(yè)是在系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)全部完工后才對其進行收入的確認(rèn)等，不同的確認(rèn)方法使得企業(yè)間對同類銷售業(yè)務(wù)收入的處理方式不具可比性，也增加了企業(yè)內(nèi)部人員操縱利潤的可能性。

三、完善軟件企業(yè)會計核算的對策建議

（一）對研發(fā)費用統(tǒng)一進行費用化核算。首先，根據(jù)軟件行業(yè)的所研發(fā)項目的特殊性，若對其研發(fā)費用進行資本化核算，需要企業(yè)財會人員投入大量的精力對項目的研發(fā)支出進行區(qū)分確認(rèn)，這并不符合成本效益原則。若對企業(yè)進行費用化核算，就可以減少財會人員的工作量，更符合成本效益原則。其次，軟件行業(yè)的風(fēng)險性普遍偏高，企業(yè)中產(chǎn)品或項目的成本回收幾率的波動性較大，且研發(fā)支出的資本化確認(rèn)往往依靠主觀判斷，在軟件企業(yè)中難以找到合適的標(biāo)準(zhǔn)對其進行資本化確認(rèn)，而費用化核算更適合軟件企業(yè)的特性，也符合企業(yè)會計核算的穩(wěn)健性原則。另外，費用化核算的簡便性，更利于軟件企業(yè)的內(nèi)部審計以及成本管理，同時對軟件行業(yè)的研發(fā)費用統(tǒng)一進行費用化核算，也有助于體現(xiàn)企業(yè)會計信息的可比性。

（二）加強無形資產(chǎn)評估與信息披露工作。針對軟件企業(yè)中無形資產(chǎn)的減值確認(rèn)問題，軟件企業(yè)可以通過聘請具備一定專業(yè)知識并充分了解軟件行業(yè)市場環(huán)境的專業(yè)資產(chǎn)評估師來對企業(yè)的無形資產(chǎn)進行專業(yè)的評估，以保證無形資產(chǎn)可回收金額確認(rèn)的專業(yè)性，從而提高無形資產(chǎn)減值的可操作性。在瞬息萬變的市場環(huán)境中，軟件企業(yè)還應(yīng)視情況對企業(yè)內(nèi)的無形資產(chǎn)進行定期或不定期的專業(yè)再評估。另外，軟件企業(yè)應(yīng)對無形資產(chǎn)在適當(dāng)范圍內(nèi)做出更詳盡的披露，除了準(zhǔn)則要求的信息以外，還應(yīng)對無形資產(chǎn)的攤銷情況加以披露，以及對無形資產(chǎn)的來源、現(xiàn)值的變動情況在附注里進行列示，除此之外，企業(yè)還可以對那些無法用貨幣來準(zhǔn)確計量但同時又與企業(yè)的未來現(xiàn)金流入有一定關(guān)系的無形資產(chǎn)在附表中列示，如企業(yè)良好的組織關(guān)系、形象等，從而使企業(yè)相關(guān)利益者能夠充分了解企業(yè)無形資產(chǎn)更為準(zhǔn)確的情況，并做出正確的決策。最后，企業(yè)還可以根據(jù)相關(guān)無形資產(chǎn)在市場中的更新情況及其價值的波動幅度，適當(dāng)提高企業(yè)內(nèi)部無形資產(chǎn)的披露頻率，以保證企業(yè)無形資產(chǎn)相關(guān)會計信息的及時性。

（三）提升收入確認(rèn)的規(guī)范性。首先軟件行業(yè)應(yīng)提升企業(yè)中各類銷售收入確認(rèn)的規(guī)范性，區(qū)分不同類別的銷售業(yè)務(wù)（定制軟件、服務(wù)、維護、系統(tǒng)集成等類別），統(tǒng)一按照會計政策既定的確認(rèn)方法進行確認(rèn)。比如，軟件企業(yè)中銷售合同若是以單一軟件產(chǎn)品或者同類的業(yè)務(wù)類別進行簽訂的，應(yīng)統(tǒng)一按照準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定對其收入進行確認(rèn)；軟件企業(yè)的銷售合同如果包含多種跨類別的產(chǎn)品，既有企業(yè)自身的軟件產(chǎn)品，又有捆綁銷售的硬件產(chǎn)品等，則應(yīng)考慮到所有可能對其收入確認(rèn)產(chǎn)生一定影響的相關(guān)因素，如硬件產(chǎn)品交貨情況、發(fā)生銷售退回的幾率及其影響程度等，最后，再遵循謹(jǐn)慎性原則，分不同產(chǎn)品類別對其收入進行確認(rèn)。另外，軟件企業(yè)還應(yīng)根據(jù)軟件產(chǎn)品的性質(zhì)來制定相應(yīng)方法確認(rèn)其收入，對于那些市場化程度較高、開發(fā)較為成熟、價格制定較為清楚的軟件產(chǎn)品，可以直接按照銷售合同中規(guī)定的產(chǎn)品價格進行收入確認(rèn)；對于客戶定制化需求較多的軟件產(chǎn)品，則應(yīng)根據(jù)合同中規(guī)定的條款，綜合考慮定制化產(chǎn)品的開發(fā)成本、完工期限以及甲方需求的滿足度，結(jié)合完工百分比法進行收入的確認(rèn)。針對銷售過程中涉及到產(chǎn)品的調(diào)試問題時，應(yīng)在確認(rèn)其拿到驗收報告、能為企業(yè)帶來收益的情況下再進行業(yè)務(wù)收入確認(rèn)。

四、A軟件企業(yè)會計核算案例分析

筆者結(jié)合多年軟件企業(yè)的工作經(jīng)驗，對軟件企業(yè)現(xiàn)行研發(fā)費用確認(rèn)辦法、收入確認(rèn)方法、資金管理現(xiàn)狀以及往來賬款管理情況這四個方面的實際操作情況進行分析與總結(jié)，希望能為我國加強與規(guī)范“互聯(lián)網(wǎng)+”下現(xiàn)代軟件企業(yè)會計核算提供有益的參考與借鑒。

（一）案例背景簡介。A軟件企業(yè)是一家信息技術(shù)服務(wù)型的軟件企業(yè)，同時也是行業(yè)中的第一家上市公司，該公司已形成了較為成熟的應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)，并擁有較強的行業(yè)競爭力以及固定的產(chǎn)品用戶，為客戶提供多元化、更實用以及更健全的行業(yè)服務(wù)與相關(guān)增值服務(wù)應(yīng)用。除此之外，該公司還與合作伙伴共同成立了 “民生信息服務(wù)云計算平臺”，該平臺主要向政府、社會民眾以及企業(yè)提供金融社保卡、自主終端服務(wù)等便捷服務(wù)。企業(yè)目前的業(yè)務(wù)領(lǐng)域包括教育、就業(yè)服務(wù)、醫(yī)療服務(wù)、住房以及社會保障等方面，其中社保業(yè)務(wù)已涵蓋全國五十多個城市，在醫(yī)療領(lǐng)域創(chuàng)收超過3 000多萬元。

（二）A軟件企業(yè)的會計核算。

1.A企業(yè)現(xiàn)行研發(fā)費用確認(rèn)辦法分析。A企業(yè)的現(xiàn)行研發(fā)費用確認(rèn)辦法與準(zhǔn)則規(guī)定一致，即根據(jù)相應(yīng)的條件將其確認(rèn)為資本化支出與費用化支出，且在形成項目立項時才可確認(rèn)為開發(fā)階段。從理論上看，A企業(yè)現(xiàn)行研發(fā)費用的確認(rèn)辦法完全符合我國會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定；然而從企業(yè)的實際操作來看，軟件企業(yè)的研發(fā)項目具有周期長、反復(fù)性強、風(fēng)險大等特點，在對所研發(fā)項目的研究階段與開發(fā)階段進行區(qū)分時，難以找到合適的標(biāo)準(zhǔn)對其進行劃分，往往會耗費企業(yè)財會人員大量的精力，同時，容易發(fā)生通過虛增研發(fā)項目的資本化費用以提高企業(yè)當(dāng)期利潤等不法行為，這將會大大降低企業(yè)會計信息的可比性。為此，A企業(yè)十分重視此方面的會計核算工作，研發(fā)費用確認(rèn)辦法是在完備的內(nèi)控制度和會計核算基礎(chǔ)上進行的，有效地保障了研發(fā)費用的正確區(qū)分。

2.A企業(yè)現(xiàn)行收入確認(rèn)辦法分析。A企業(yè)將收入確認(rèn)方法分為以下幾個方面：客戶定制軟件設(shè)計開發(fā)、IC卡銷售、系統(tǒng)維護服務(wù)、系統(tǒng)集成及外購硬件銷售、自制硬件銷售、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)以及咨詢服務(wù)收入。其中，客戶定制軟件設(shè)計開發(fā)項目實質(zhì)為提供勞務(wù)，根據(jù)完工百分比法確認(rèn)其相應(yīng)的收入；IC卡是根據(jù)我國準(zhǔn)則中對銷售商品確認(rèn)的相關(guān)規(guī)定，在IC卡交付并取得客戶驗收確認(rèn)后，相關(guān)的收入已經(jīng)實現(xiàn)或取得收款的證據(jù)，確認(rèn)IC卡銷售收入實現(xiàn)；技術(shù)服務(wù)收入是在勞務(wù)提供后，根據(jù)合同的約定，于服務(wù)期間分期確認(rèn)收入；系統(tǒng)集成項目指的是A企業(yè)根據(jù)客戶要求提供采購硬件、軟件并進行集成安裝及調(diào)試的項目，是在系統(tǒng)安裝調(diào)試完畢且項目經(jīng)過客戶初步驗收后，并取得相關(guān)的收款依據(jù)時，才可確認(rèn)系統(tǒng)集成收入實現(xiàn)；硬件銷售收入的確認(rèn)與IC卡銷售收入的確認(rèn)類似。由于軟件企業(yè)所提供的產(chǎn)品及其后期服務(wù)，還有其他附加增值類服務(wù)都更為新穎，與傳統(tǒng)企業(yè)完全不同，準(zhǔn)則中關(guān)于收入確認(rèn)的規(guī)定無法完全適用于軟件企業(yè)。因此，企業(yè)必須結(jié)合自身所提供的產(chǎn)品類別、服務(wù)方式與結(jié)算方法等特點來制定出既符合我國準(zhǔn)則規(guī)定又適用于企業(yè)自身需求的收入確認(rèn)方法。從A企業(yè)實際情況來看，企業(yè)的現(xiàn)行收入確認(rèn)方法較為恰當(dāng)，便于公司高層對業(yè)務(wù)進行管理以及相關(guān)決策分析。另外，企業(yè)分別根據(jù)產(chǎn)品所面向的行業(yè)、所提供的產(chǎn)品以及地區(qū)進行了分類，可以清楚地看出企業(yè)在相關(guān)行業(yè)以及地區(qū)主營業(yè)務(wù)的收入情況。

3.A企業(yè)資金管理情況分析。2016年A企業(yè)投資活動的資金需求為11 217 243.07元，經(jīng)營活動的資金需求為275 594 974.57元，結(jié)合二者的資金需求來看，我們可以分析出企業(yè)在2016年的現(xiàn)金流主要影響因素是金融業(yè)務(wù)和投資活動，企業(yè)的大部分資金都投往金融業(yè)務(wù)中。從2015年數(shù)據(jù)來看，A企業(yè)在2015年的投資需求為10 790 176.99元，經(jīng)營活動創(chuàng)造資金54 808 846.16元，企業(yè)在2015年經(jīng)營活動創(chuàng)造的資金不僅可以滿足投資活動的資金需求，現(xiàn)金還有富裕，由此可看出企業(yè)經(jīng)營重心放在軟件業(yè)務(wù)時，企業(yè)的現(xiàn)金流較為充足。另外，2015年企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)金凈流量為54 808 846.16元，而企業(yè)2015年的運營資金有535 357 863.64元，足可以滿足企業(yè)當(dāng)年的流動資金需求，這說明企業(yè)在以經(jīng)營活動為主時，現(xiàn)金支付能力較好，企業(yè)對資金的管理也較好。見表1。

4.企業(yè)往來賬款管理情況分析。如果單從A企業(yè)2016年的數(shù)據(jù)來觀察，無法完全準(zhǔn)確判斷企業(yè)的往來賬款管理情況，因此還應(yīng)結(jié)合2015年的數(shù)據(jù)來進行分析。A企業(yè)在2015年以經(jīng)營活動為主時，其應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)比率為27.98%，說明企業(yè)應(yīng)收賬款的回收情況總體較好，但軟件行業(yè)的經(jīng)驗數(shù)據(jù)是應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)比率為15%時應(yīng)收賬款回收情況才為優(yōu)秀，因此，A企業(yè)對應(yīng)收賬款的管理能力還有一定的上升空間，企業(yè)應(yīng)繼續(xù)加強對往來賬款的管理。見表2。

表1 A軟件企業(yè)現(xiàn)金流量凈額變化表 單位:元

表2 A軟件企業(yè)應(yīng)收賬款占流動比率分析表 單位:元

綜合上述分析情況來看，A企業(yè)的會計核算總體較好，尤其是對于企業(yè)收入的確認(rèn)方法較為明確。A企業(yè)對日常經(jīng)營活動的資金管理能力較強，但企業(yè)往來賬款的管理能力還應(yīng)進一步加強。另外，企業(yè)也應(yīng)加強內(nèi)部控制制度建設(shè)，以保證企業(yè)現(xiàn)行研發(fā)費用確認(rèn)辦法得到更好的實施。

五、結(jié)論

在科技不斷進步的環(huán)境下，軟件企業(yè)間的競爭只會越來越激烈，企業(yè)只有在擁有良好的會計核算基礎(chǔ)上強化軟件質(zhì)量管理和提升技術(shù)創(chuàng)新程度，才能在瞬息萬變的形勢下保持企業(yè)的競爭優(yōu)勢。但目前軟件企業(yè)的會計核算依然面臨許多難題，企業(yè)應(yīng)高度重視，并積極采取應(yīng)對措施，從而保障企業(yè)長遠、健康、持續(xù)發(fā)展。