趙森

摘 要：新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的實施，真正實現(xiàn)了稅收政策環(huán)境的公平，有利于我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整和經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變。隨著新稅法的不斷實施，我國引進的外資數(shù)量與規(guī)模雖然有所增加，但增長幅度普遍下降，投資于三大產(chǎn)業(yè)的比重也逐漸降低。本文通過對新稅法在公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、高新技術(shù)企業(yè)、中西部地區(qū)的特惠政策進行分析，提出延長優(yōu)惠期限，提高優(yōu)惠政策，改變優(yōu)惠方式，以促進新稅法對我國引進外資的效應(yīng)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅 改革 引進外資

中圖分類號：F812.42 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）05（a）-167-02

稅收制度作為我國經(jīng)濟制度的一個重要組成部分，對我國經(jīng)濟的健康、協(xié)調(diào)、穩(wěn)定、及可持續(xù)發(fā)展有著深遠的影響。改革開放以來，為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)的需要，大力地吸引外資，我國在改革伊始實行了有利于外商企業(yè)的所得稅制度，但是隨著我國投資環(huán)境的改善和社會主義市場經(jīng)濟制度的不斷完善，這種企業(yè)所得稅制度違背了市場經(jīng)濟的公平競爭原則，嚴(yán)重影響了我國經(jīng)濟的協(xié)調(diào)健康發(fā)展。于是從2008年起，我國實行了內(nèi)外資企業(yè)所得稅一致的新企業(yè)所得稅法改革，以保證我國企業(yè)所得稅法政策環(huán)境的公平，通過對不同類型企業(yè)進行適度的優(yōu)惠政策，來適應(yīng)我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級，對國家重點扶持的項目具有促進作用，進而推動我國經(jīng)濟發(fā)展方式的調(diào)整，提高企業(yè)利用外資的水平，促進我國經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。本文通過對新企業(yè)所得稅法改革前后的外商投資規(guī)模、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和區(qū)域結(jié)構(gòu)等方面的研究分析，以說明企業(yè)所得稅法改革對我國引進外資的效應(yīng)分析。

1 企業(yè)所得稅改革后引進外資的現(xiàn)狀

1.1 企業(yè)所得稅改革后引資普遍下降

改革開放初期，我國利用國內(nèi)廉價的勞動力資源優(yōu)勢，大力吸引外商企業(yè)的投資，以提高我國的整體經(jīng)濟水平，改善經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境，相比新的企業(yè)所得稅制度的實施，從我國引進外資的整體水平來看，與企業(yè)所得稅法改革前相比，外國企業(yè)投資的絕對額呈現(xiàn)穩(wěn)步上升的趨勢，但是外國企業(yè)在投資數(shù)量和投資規(guī)模上均有明顯的下降趨勢，主要是由于我國實行新的企業(yè)所得稅制度后，為了進行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的更新?lián)Q代和優(yōu)化升級，改善外企的投資結(jié)構(gòu)，大力發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和環(huán)保節(jié)能產(chǎn)業(yè)，原來單純的勞動密集型產(chǎn)業(yè)已經(jīng)不能適應(yīng)我國現(xiàn)階段的市場經(jīng)濟發(fā)展需求，必須進行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，大力吸引技術(shù)密集型和資本密集型企業(yè)，以保證我國經(jīng)濟發(fā)展的多元化。新的企業(yè)所得稅制度，保證了我國內(nèi)外資企業(yè)的公平競爭，有利于我國經(jīng)濟發(fā)展過程中的良性競爭，避免出現(xiàn)外國企業(yè)的壟斷現(xiàn)象，但是我們也應(yīng)該看到新所得稅法的實行對外資增長的負(fù)面影響，必須適度采取有效措施以穩(wěn)定并提高外國企業(yè)投資的熱情，保證引進外資的健康穩(wěn)定增長。

1.2 企業(yè)所得稅改革后投資方向調(diào)整

首先，雖然新企業(yè)所得稅改革對我國三大產(chǎn)業(yè)都有所優(yōu)惠調(diào)整，但是對三大產(chǎn)業(yè)的政策傾斜程度不一樣。通過對新企業(yè)所得稅法實施前后外商對我國三大產(chǎn)業(yè)投資的相關(guān)分析，可以看到外國企業(yè)對我國第一產(chǎn)業(yè)的投資數(shù)量和金額出現(xiàn)負(fù)增長，且投資比重較低；外國企業(yè)對于我國第二產(chǎn)業(yè)的投資雖然在三大產(chǎn)業(yè)中占據(jù)絕對的優(yōu)勢，但是呈現(xiàn)了逐年下降的狀態(tài)；與前兩產(chǎn)業(yè)的逐年下降相比，第三產(chǎn)業(yè)卻出現(xiàn)了顯著的增長，只是增長的幅度有限，比例也不大。由此可以看出，我國對于三大產(chǎn)業(yè)未來方向的調(diào)整，應(yīng)在保持第一產(chǎn)業(yè)作為國民經(jīng)濟基礎(chǔ)地位的同時，穩(wěn)步發(fā)展第二產(chǎn)業(yè)，極力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，使三大產(chǎn)業(yè)能夠做到統(tǒng)籌兼顧、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展，這也是我國未來產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型應(yīng)實現(xiàn)的目標(biāo)。

其次，在新所得稅法中規(guī)定，對于國家需要重點扶持的高科技企業(yè)的優(yōu)惠稅率為15%，國家想通過這一優(yōu)惠的稅率來吸引外企對我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的大力投資，但事與愿違，從新企業(yè)所得稅法實施前后對其影響，可以看到外企對這些行業(yè)的投資額有所增加，但是投資的數(shù)量介于現(xiàn)狀和下降之間，局部地區(qū)的單個項目投資更是舉步維艱，猶豫不決。這些都表明我國對于外企投資這些行業(yè)的優(yōu)惠力度不足，很難達到投資數(shù)額的顯著增加，無法吸引外商的眼球，還需要國家進一步改善相關(guān)政策傾斜的力度。

最后，為了保證我國區(qū)域經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展，中西部地區(qū)一直以來都是國家重點扶持的地區(qū)，并且在新企業(yè)所得稅法中明確提出對投資于該區(qū)域的企業(yè)給予適度稅收優(yōu)惠，鼓勵其又好又快地發(fā)展。在新企業(yè)所得稅法實施前后的區(qū)域投資規(guī)模變化中，發(fā)現(xiàn)中西部地區(qū)的外資企業(yè)投資比重正在緩慢增長，東部地區(qū)的投資確已出現(xiàn)了下降的趨勢。這就表明雖然我國對于中西部地區(qū)的整體優(yōu)惠政策不大，企業(yè)所得稅與改革前相比有所提高，但是外企的投資數(shù)目卻有不斷上升的跡象，區(qū)域投資結(jié)構(gòu)趨于合理，國家還需要在外企對于中西部地區(qū)的投資規(guī)模上多下工夫。

2 企業(yè)所得稅改革后存在的引資制度缺陷

從企業(yè)所得稅改革后引進外資的現(xiàn)狀中，可以看到新企業(yè)所得稅法實行以來，雖然在整體規(guī)模上，外企對于我國的投資保持增長的態(tài)勢，并未出現(xiàn)減少，但是投資的項目已經(jīng)出現(xiàn)了下滑的趨勢，對于局部地區(qū)和相關(guān)產(chǎn)業(yè)的影響并未像改革之前所期望的，形成整體引資水平得到很大提高的預(yù)期，而是出現(xiàn)了相背離的現(xiàn)象，這說明新企業(yè)所得稅還有一些不完善的地方。

第一，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是國家大力發(fā)展的重點產(chǎn)業(yè)，對于國家未來的發(fā)展方向和發(fā)展戰(zhàn)略都有很大影響，而且關(guān)系到國家科技整體競爭力水平的提高，但是在新企業(yè)所得稅中，國家的重視程度還不高，對于很多想得到國家政策15%優(yōu)惠稅率的企業(yè)，設(shè)置了很多的條件和限制，并且都有嚴(yán)格的要求和標(biāo)準(zhǔn)，這樣對于促進外資企業(yè)的投資欲望和國內(nèi)企業(yè)的自主創(chuàng)新能力的提高，都未起到應(yīng)有的效果。而高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)作為投資和研發(fā)成本比較高的新型產(chǎn)業(yè)，必然需要得到國家相關(guān)政策的傾斜，以保證科研工作的正常進行，但是很明顯，新企業(yè)所得稅對其的激勵作用不大。

第二，對于我國來說，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的完善，不僅對于吸引外資有很大的促進作用，而且對于本國的經(jīng)濟穩(wěn)定、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展也會產(chǎn)生深遠的影響。很多企業(yè)都把良好的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)看做企業(yè)未來健康發(fā)展的保證，但是新企業(yè)所得稅對于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的優(yōu)惠政策條件有限，并有期限設(shè)置，對投資很大、成本較高的外資企業(yè)來說，不可能在短期內(nèi)獲得較好的經(jīng)濟效益，以至于讓外資企業(yè)在投資公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的效果上不顯著，且不利于外資企業(yè)的長遠發(fā)展，使外資企業(yè)實際上獲得的稅收優(yōu)惠很少，這必將會影響其投資的意向，導(dǎo)致投資減少。

第三，自改革開放以來，由于中西部地區(qū)條件的局限性，加之國家的綜合考慮，決定先著重發(fā)展東部地區(qū)，實行先富幫后富的政策，由東向西逐步漸進發(fā)展，以實現(xiàn)國家區(qū)域經(jīng)濟的協(xié)調(diào)拉動作用，以至于國家一直都在挖掘中西部地區(qū)的發(fā)展?jié)摿?，并在政策上有所?yōu)惠。新企業(yè)所得稅規(guī)定中西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策不變，但是稅收優(yōu)惠的力度不夠，實施優(yōu)惠的區(qū)域很多，但大多數(shù)位于偏遠的地區(qū)，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)不完善，各種發(fā)展條件不成熟，如果政策稅收優(yōu)惠再不能到位，將會使很多外資企業(yè)的投資方向轉(zhuǎn)向其他地區(qū)，加上這些偏遠地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策又有很多的限制，有些更是限定于地方發(fā)展的企業(yè)，以至于外資企業(yè)很難有所作為，更不會有利可圖，使得外資企業(yè)對這些偏遠地區(qū)的興趣不大，吸引力有限，逐漸導(dǎo)致中西部地區(qū)的投資增長幅度趨緩。

3 企業(yè)所得稅改革后擴大引資的效應(yīng)分析

眾所周知，對企業(yè)所得稅改革的分析要從多個角度去考慮，影響其發(fā)展變化的因素有很多，要從全面整體的角度出發(fā)。因此，外資企業(yè)對我國的投資規(guī)模和投資力度的大小，并非只是看重我國的一些企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策條件，而是看重我國市場的未來發(fā)展前景和投資環(huán)境等諸多因素，是對我國政治、經(jīng)濟、文化等全方位考慮的結(jié)果。除此之外，很多原來已經(jīng)在華投資的外企，出于各方面的考慮，很難從現(xiàn)有的投資中撤出，而且，外資企業(yè)還可以通過優(yōu)化資金的籌集和使用等方式來達到減輕稅負(fù)的目的，同時，稅收優(yōu)惠也只是作為吸引外資和優(yōu)化內(nèi)外資結(jié)構(gòu)的眾多手段的一種，并不是影響外資投資的唯一不變因素。所以，企業(yè)所得稅制的優(yōu)化和完善還需要持續(xù)不斷地進行下去。

首先，由于公共基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)作為國家經(jīng)濟社會長久穩(wěn)定發(fā)展的必要條件，是國家一直以來重點發(fā)展的，加上其本身的公共性特點，就必然要求國家對其的減免稅收優(yōu)惠政策期限有所延長，通過多種方式來提高外資企業(yè)投資的力度，增強投資的針對性和有效性。但是新企業(yè)所得稅對外資企業(yè)投資該領(lǐng)域的效果并不明顯，投資的規(guī)模和增長的幅度趨于上下波動，國家應(yīng)在企業(yè)所得稅的完善過程中，逐步提高優(yōu)惠方式的多元化，加大優(yōu)惠的力度，降低內(nèi)外資企業(yè)的稅前負(fù)擔(dān)，提高其稅后的利潤，這樣既可以刺激企業(yè)的發(fā)展，也可以擴大其投資的規(guī)模，保證國家公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的順利進行，更便于吸引外商的投資，帶動相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，推動投資方向合理優(yōu)化轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)企業(yè)、社會和國家的統(tǒng)一、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。

其次，改革前的所得稅制度存在著內(nèi)外資企業(yè)稅法不統(tǒng)一的問題，以至于出現(xiàn)了很多偷稅漏稅的現(xiàn)象，在一定程度上造成了經(jīng)濟的紊亂，特別是對于高新技術(shù)企業(yè)和創(chuàng)新投資型企業(yè)的發(fā)展，實施了一定程度的打擊。而新企業(yè)所得稅是以產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向?qū)ζ髽I(yè)進行稅收優(yōu)惠，不是單純地考慮資金來源，同時，為了更好地優(yōu)化經(jīng)濟發(fā)展方式，限制“三高一低”企業(yè)的繼續(xù)發(fā)展，順應(yīng)國家宏觀經(jīng)濟的調(diào)控，國家對于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和創(chuàng)新型企業(yè)是給予大力支持的，并保證稅收政策上的優(yōu)惠，但是其刺激的力度不大，需要對現(xiàn)行的企業(yè)所得稅中，關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)和創(chuàng)新型企業(yè)所得稅實行一定期限的免稅優(yōu)惠，并提高優(yōu)惠的比率，以增強其外商投資的后發(fā)優(yōu)勢。

最后，為了迎合國家整體發(fā)展戰(zhàn)略需要，推動?xùn)|部地區(qū)與中西部地區(qū)的協(xié)調(diào)發(fā)展，保證國家整體發(fā)展優(yōu)勢，進一步促進社會主義市場經(jīng)濟現(xiàn)代化發(fā)展的需要，更好地吸引外資企業(yè)的投資，國家在新企業(yè)所得稅的完善中，要盡可能地延長中西部地區(qū)稅收優(yōu)惠的期限。由于中西部地區(qū)存在著惡劣的自然條件，加上發(fā)展的時間較晚，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)不到位，很多地方不完善，導(dǎo)致其整體吸引外資企業(yè)的優(yōu)勢不如東部地區(qū)，為了盡可能彌補東西部地區(qū)發(fā)展的差距，提高利用外資的水平，國家應(yīng)盡力提高中西部稅收優(yōu)惠的力度，改善其投資的環(huán)境，盡全力解決其引資難的問題。

4 結(jié)語

通過新企業(yè)所得稅對我國引進外資的影響和效應(yīng)的分析，可以看出此次新企業(yè)所得稅對外商投資規(guī)模的變化、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和區(qū)域結(jié)構(gòu)的協(xié)調(diào)發(fā)展都有深刻的影響，但是還有一些不完善的地方，需要在以后的改革過程中，借鑒國際的經(jīng)驗教訓(xùn)，充分考慮我國的基本國情，發(fā)展成統(tǒng)一、完善的企業(yè)所得稅法，實現(xiàn)國內(nèi)外企業(yè)所得稅法的兩法合并，優(yōu)勢互補，進一步起到完善社會經(jīng)濟、調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、協(xié)調(diào)區(qū)域發(fā)展、優(yōu)化外資利用，提高國家吸引外資的能力，逐步優(yōu)化引資環(huán)境，推動經(jīng)濟更高層次的提升。

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