王露

摘要：政府審計(jì)是實(shí)現(xiàn)公眾與政府之間透明、公平、公正的民主和法治工具，是對(duì)政府、國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位等監(jiān)督和制約的重要手段，是國(guó)家治理的重要組成部分。探討了政府審計(jì)對(duì)國(guó)企治理效率提高的促進(jìn)作用，并引入審計(jì)公告制度，闡述審計(jì)公告對(duì)政府審計(jì)提高國(guó)企治理績(jī)效的正向作用，并指出在我國(guó)行政型審計(jì)模式下，審計(jì)公告的及時(shí)性是政府審計(jì)提高國(guó)企治理績(jī)效的關(guān)鍵，提高審計(jì)公告的及時(shí)性，完善審計(jì)公告制度，將對(duì)國(guó)企加快改革步伐提供制度支撐。

關(guān)鍵詞：政府審計(jì)；國(guó)企治理；審計(jì)公告；行政型審計(jì)；強(qiáng)化

中圖分類(lèi)號(hào)：D9文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：Adoi：10.19311/j.cnki.16723198.2017.24.058

1引言

劉家義審計(jì)長(zhǎng)提出“審計(jì)實(shí)質(zhì)上是國(guó)家依法用權(quán)力監(jiān)督制約權(quán)力的行為，其本質(zhì)是國(guó)家治理這個(gè)大系統(tǒng)中一個(gè)內(nèi)生的具有預(yù)防、揭示和抵御功能的‘免疫系統(tǒng)，是國(guó)家治理的重要組成部分”。政府審計(jì)是實(shí)現(xiàn)公眾與政府之間透明、公平、公正的民主和法治工具，是對(duì)政府、國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位等監(jiān)督和制約的重要手段。政府審計(jì)起源于公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，是一項(xiàng)有效的制度安排，被劉家義審計(jì)長(zhǎng)定義為國(guó)家治理的重要組成部分，因此理應(yīng)對(duì)國(guó)有企業(yè)治理效率的提升發(fā)揮重要的作用。審計(jì)公告是審計(jì)機(jī)關(guān)采用適當(dāng)?shù)姆绞较蛏鐣?huì)公眾公開(kāi)其審計(jì)范圍內(nèi)重要的審計(jì)事項(xiàng)，接受公眾的監(jiān)督。我國(guó)的審計(jì)公告制度從1994年8月八屆全國(guó)人大常務(wù)委員會(huì)通過(guò)的《審計(jì)法》提出，逐步走上法制化、制度化和規(guī)范化。審計(jì)公告制度目前還在進(jìn)一步完善當(dāng)中，審計(jì)公告是政府審計(jì)進(jìn)行信息披露的基本路徑，其及時(shí)性勢(shì)必會(huì)影響政府審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)的監(jiān)督作用。本文試討論審計(jì)公告對(duì)于政府審計(jì)對(duì)國(guó)企治理績(jī)效提高中的作用，以及審計(jì)公告的及時(shí)性對(duì)于政府審計(jì)發(fā)揮作用的影響，以期對(duì)國(guó)企治理效率進(jìn)一步提高提供借鑒。

2審計(jì)公告的理論基礎(chǔ)——受托責(zé)任觀

我國(guó)國(guó)家性質(zhì)是一切財(cái)產(chǎn)、權(quán)力屬于人民，政府接受人民的委托，代表全體人民管理公共財(cái)產(chǎn)和行使公共權(quán)力，人民有權(quán)利了解公共財(cái)產(chǎn)的管理情況和公共權(quán)力的履行情況，政府有義務(wù)把相關(guān)情況通過(guò)公開(kāi)透明的方式告知人民。政府審計(jì)可以滿(mǎn)足人民的知情權(quán)，通過(guò)公開(kāi)審計(jì)公告的形式。國(guó)家審計(jì)公告通過(guò)適當(dāng)?shù)姆绞綄?duì)被審計(jì)單位的基本情況、審計(jì)過(guò)程、審計(jì)結(jié)果以及審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及整改情況等相關(guān)信息傳遞給社會(huì)公眾。與此同時(shí)向人民報(bào)告國(guó)家審計(jì)工作的基本情況，是否正確履行人民賦予政府的權(quán)力，審計(jì)公告的公開(kāi)增加了國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但同時(shí)對(duì)國(guó)家審計(jì)起到了一定的約束力，縮小了信息的不均衡性。在我國(guó)，國(guó)家審計(jì)具有強(qiáng)制性，其審計(jì)對(duì)象非常廣泛，作為審計(jì)對(duì)象的被審計(jì)單位往往希望給公眾呈現(xiàn)出自己可以較好的利用和分配公共資源，滿(mǎn)足公眾的需求，審計(jì)公告的公開(kāi)提供了信息溝通的橋梁，增強(qiáng)了人民和利益相關(guān)者對(duì)相關(guān)信息的獲知能力。由此可見(jiàn)受托責(zé)任觀是國(guó)家審計(jì)公告的理論基礎(chǔ)和實(shí)踐基礎(chǔ)。

3政府審計(jì)的研究現(xiàn)狀

政府審計(jì)基于公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的確立而產(chǎn)生，學(xué)術(shù)界關(guān)于政府審計(jì)職能的研究主要有兩種觀點(diǎn)：?jiǎn)我宦毮苷摵投嗦毮苷摗我宦毮苷撝?，學(xué)者從不同的角度出發(fā)，結(jié)論也不盡相同，主要有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論（閻金鍔，1986；孫紹良，1987；裴育等，2009）、經(jīng)濟(jì)鑒證論（水志仁，1988）等。多職能論認(rèn)為政府審計(jì)的作用是多職能化的，本文同意政府審計(jì)的多職能論，接下來(lái)對(duì)多職能論學(xué)者的觀點(diǎn)進(jìn)行總結(jié)。沐云等（1999）認(rèn)為政府審計(jì)的職能由原來(lái)的代表經(jīng)濟(jì)資源所有者監(jiān)督職能向社會(huì)管理者和所有者的雙重監(jiān)督職能方向轉(zhuǎn)化。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府審計(jì)發(fā)展到現(xiàn)在更側(cè)重于幫助政府履行社會(huì)管理職能。朱慶國(guó)（1997）提出，政府審計(jì)可以加強(qiáng)權(quán)力監(jiān)督制約，其主要形式有加強(qiáng)對(duì)財(cái)政和重點(diǎn)部門(mén)的審計(jì)、加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目和專(zhuān)項(xiàng)資金的審計(jì)、加強(qiáng)對(duì)金融機(jī)構(gòu)和重點(diǎn)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)、強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等。鄭石橋（2015）通過(guò)實(shí)證分析得出，隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作力度的加大，官員尋租的利潤(rùn)空間會(huì)不斷縮小，最終變成無(wú)利可圖，那么此時(shí)理性的官員便會(huì)放棄權(quán)力尋租。因此，強(qiáng)化政府審計(jì)監(jiān)督、提升領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以對(duì)權(quán)力監(jiān)督起到很好的作用。由此可知，政府審計(jì)的有效實(shí)施直接影響了政府部門(mén)和政府人員的行為，也就是說(shuō)政府審計(jì)對(duì)政治關(guān)聯(lián)有一定的影響，進(jìn)而影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。鄭石橋（2013）認(rèn)為，提高政府審計(jì)質(zhì)量對(duì)解除審計(jì)機(jī)關(guān)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任、發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能、提升國(guó)家治理水平具有重要作用。蔡春、李江濤、劉更新（2009）從歷史層面、理論層面、法律層面和現(xiàn)實(shí)層面論述了政府審計(jì)對(duì)維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全方面的作用。劉家義（2011）審計(jì)長(zhǎng)在中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)上發(fā)表講話(huà)，第一次提出“國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理的重要組成部分”的論斷。

4政府審計(jì)、審計(jì)公告與國(guó)企治理

4.1政府審計(jì)對(duì)國(guó)企治理的正向作用

國(guó)務(wù)院規(guī)定，審計(jì)署的主要職責(zé)包括，審計(jì)署可以對(duì)中國(guó)人民銀行、國(guó)家外匯管理局、中央國(guó)有企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)以及國(guó)務(wù)院規(guī)定的中央國(guó)有資本占控股或主導(dǎo)地位的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告，在法定職權(quán)范圍內(nèi)做出審計(jì)決定或向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處罰的建議。政府審計(jì)最初僅對(duì)政府及相關(guān)部門(mén)的財(cái)務(wù)以及財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展政府審計(jì)職能拓展到落實(shí)宏觀經(jīng)濟(jì)政策、進(jìn)行內(nèi)部管理、維護(hù)信息系統(tǒng)等問(wèn)題，結(jié)合我國(guó)國(guó)有企業(yè)全面進(jìn)行混改的趨勢(shì)，政府審計(jì)還履行了對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效、國(guó)有資產(chǎn)增值保值的監(jiān)督作用。審計(jì)內(nèi)容的進(jìn)一步拓展體現(xiàn)了政府審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)已進(jìn)入“以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為重點(diǎn)的全面發(fā)展階段”（李金華，2008）。政府審計(jì)的重要職責(zé)是對(duì)國(guó)有企業(yè)發(fā)揮監(jiān)督作用。（秦榮生，2004；劉力云，2005）。經(jīng)實(shí)證分析，政府審計(jì)在宏觀層面上能夠維護(hù)財(cái)政金融安全（黃溶冰等，2010； 劉雷等，2014）、幫助腐敗治理等（李江濤等，2011），政府審計(jì)也可通過(guò)降低政治關(guān)聯(lián)來(lái)提高公司績(jī)效（張立民等，2015），同時(shí)政府審計(jì)能夠幫助微觀主體上市公司提高其會(huì)計(jì)穩(wěn)健性并抑制其盈余管理動(dòng)機(jī)（陳宋生等，2014）。經(jīng)過(guò)上述分析，本文認(rèn)為政府審計(jì)的職能在不斷延伸，將從多個(gè)方面對(duì)國(guó)企治理產(chǎn)生正向影響。endprint

4.2審計(jì)公告的強(qiáng)化作用

審計(jì)公告是審計(jì)機(jī)關(guān)將審計(jì)結(jié)果通過(guò)大眾媒體向社會(huì)公開(kāi)，利用社會(huì)輿論監(jiān)督，促使審計(jì)查出的問(wèn)題得以及時(shí)糾正。政府審計(jì)通過(guò)審計(jì)公告進(jìn)行信息披露，審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)審計(jì)公告披露審計(jì)過(guò)程和結(jié)果，可以規(guī)范審計(jì)工作的程序，向公眾公布其審計(jì)結(jié)果，同時(shí)也提高了國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)工作的透明度。而且，有利于提高審計(jì)質(zhì)量，向社會(huì)公布其審計(jì)結(jié)果，把審計(jì)公告結(jié)果真相告知公眾的同時(shí)，也將審計(jì)機(jī)關(guān)自身工作質(zhì)量情況擺在公眾的面前，接受公眾監(jiān)督。反過(guò)來(lái)社會(huì)公眾和被審計(jì)單位也對(duì)相關(guān)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)起到一定的制約作用，進(jìn)而對(duì)審計(jì)工作本身形成無(wú)形監(jiān)督，使審計(jì)機(jī)關(guān)必須重視審計(jì)質(zhì)量的管理，進(jìn)而達(dá)到降低和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的效果。對(duì)于被審計(jì)單位（本文指國(guó)有企業(yè)）而言，審計(jì)公告有利于國(guó)企在進(jìn)一步混改中取得實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展，國(guó)有企業(yè)改革中國(guó)有資產(chǎn)流失、財(cái)務(wù)信息失真、企業(yè)行為失控等問(wèn)題嚴(yán)重，因此加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督十分必要。將審計(jì)公告結(jié)果公布于眾，一旦國(guó)有企業(yè)存在任何違規(guī)違法的行為，就會(huì)失去公眾的信任，國(guó)家的財(cái)政支持，其進(jìn)一步的發(fā)展壯大將會(huì)舉步維艱，公眾的輿論和國(guó)家的強(qiáng)制會(huì)迫使國(guó)有企業(yè)接受審計(jì)意見(jiàn)和建議，從而規(guī)范其經(jīng)營(yíng)行為。

在我國(guó)，審計(jì)公告是政府審計(jì)完善國(guó)有企業(yè)治理的基本路徑。我國(guó)處于跨越中等收入陷阱的緊要關(guān)頭，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)法律法規(guī)建設(shè)，鼓勵(lì)公民參與國(guó)家治理，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展貢獻(xiàn)力量。國(guó)有企業(yè)的責(zé)任十分重大，在改革中規(guī)范其經(jīng)營(yíng)行為，主動(dòng)承擔(dān)更多的社會(huì)責(zé)任，為我國(guó)順利跨越中等收入陷阱提供經(jīng)濟(jì)支持。國(guó)有企業(yè)應(yīng)主動(dòng)接受公眾的監(jiān)督，在信息不對(duì)稱(chēng)的條件下，政府審計(jì)通過(guò)將審計(jì)公告結(jié)果告知社會(huì)公眾，使其對(duì)國(guó)有企業(yè)的監(jiān)督變得顯示可行。因此，審計(jì)公告強(qiáng)化了政府審計(jì)對(duì)國(guó)企治理的正向作用?，F(xiàn)階段我國(guó)的審計(jì)公告制度仍然存在很多問(wèn)題，比如法律體系不完善、不能有效跟蹤整改情況、公告的內(nèi)容、形式隨意性較強(qiáng)等。2016年12月23日，審計(jì)署發(fā)布的2016年審計(jì)結(jié)果公告第30號(hào)《關(guān)于2015年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)查出問(wèn)題整改情況》，表明我國(guó)對(duì)審計(jì)公告制度進(jìn)行完善和整改已作出切實(shí)行動(dòng)。我國(guó)是行政型審計(jì)模式，由于存在較為復(fù)雜的審計(jì)程序和審計(jì)機(jī)關(guān)的效率較低，對(duì)于企業(yè)的審計(jì)公告往往不能及時(shí)發(fā)出，從時(shí)間上看滯后現(xiàn)象嚴(yán)重。審計(jì)公告的滯后行勢(shì)必會(huì)影響其公告的效果，影響社會(huì)公眾的關(guān)注度，進(jìn)而弱化了政府審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)的正向作用。所以現(xiàn)階段我國(guó)審計(jì)公告制度的完善十分重要，對(duì)于加強(qiáng)政府審計(jì)對(duì)國(guó)企治理的正向作用有一定的影響作用。

5結(jié)論

本文結(jié)合受托責(zé)任觀、新公共管理理論闡述了審計(jì)公告制度的理論基礎(chǔ)，總結(jié)了對(duì)于政府審計(jì)功能研究的現(xiàn)狀，政府審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)的監(jiān)督作用是其重要職責(zé)，政府審計(jì)可以在宏觀層面維護(hù)財(cái)政金融安全、幫助腐敗治理，通過(guò)降低政治關(guān)聯(lián)來(lái)提高公司績(jī)效，同時(shí)政府審計(jì)可以提高微觀主體上市公司的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性、抑制盈余管理動(dòng)機(jī)等，證明政府審計(jì)對(duì)國(guó)企治理績(jī)效的提高作用，本文引入審計(jì)公告制度，闡述審計(jì)公告對(duì)政府審計(jì)提高國(guó)企治理績(jī)效的正向作用，并指出在我國(guó)行政型審計(jì)模式下，應(yīng)提高審計(jì)公告的及時(shí)性，完善審計(jì)公告制度，強(qiáng)化政府審計(jì)對(duì)國(guó)企治理的正向作用。參考文獻(xiàn)

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