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新三板上市公司內(nèi)部控制環(huán)境研究

2017-09-09 13:12鄭元俊
中國集體經(jīng)濟 2017年24期
關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制

鄭元俊

摘要:由于經(jīng)濟高速發(fā)展,促使我國的資本市場不斷擴大,而新三板市場作為對三板市場的一次擴容,更是飛速發(fā)展。但我國的新三板市場起步比較晚,各方面發(fā)展不平衡,很難在資本市場上募集到資金。所以文章要通過研究新三板企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境所存在的問題, 研究發(fā)現(xiàn)我國現(xiàn)階段在內(nèi)部控制環(huán)境方面的影響因素,提出完善我國新三板企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境中的措施,以期促進新三板的成長。

關(guān)鍵詞:新三板市場;內(nèi)部控制;內(nèi)部控制環(huán)境

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展,越來越多的企業(yè)選擇上市,來拓寬企業(yè)的融資渠道,完善企業(yè)的資本構(gòu)成,提高企業(yè)的股份流動性,為企業(yè)帶來更多的財富。中小微型企業(yè)是我們國家發(fā)展的頂梁柱,但社會資本很難進入中小微企業(yè),工信部的數(shù)據(jù)表明,只有20%左右的社會資本能夠進入到中小微企業(yè),我們傳統(tǒng)的資本市場并不包容中小微企業(yè),那么新三板的成立彌補了資本市場的缺陷。新三板,通過了國務(wù)院批準,由電子交易來為中小企業(yè)提供標(biāo)準化轉(zhuǎn)讓的股權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)平臺。而新三板因為門檻比較低,主要針對的是中小微型企業(yè),且新三板上市公司轉(zhuǎn)板上市比較容易,轉(zhuǎn)板機制一旦確定,公司可優(yōu)先享用“綠色通道”。但許多公司的內(nèi)部控制不健全,存在著諸多問題,尤其是在內(nèi)部控制環(huán)境方面,內(nèi)部控制環(huán)境,它是整個企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。所以為了社會經(jīng)濟的健康可持續(xù)發(fā)展,加強對新三板企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的完善至關(guān)重要。

一、我國新三板上市公司內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題

(一)企業(yè)股權(quán)“一股獨大”

根據(jù)資料顯示,到2016年1月25日為止,新三板總計有95家公司由夫妻兩人100%控股。這類公司流動性比較差,基本上只是掛個牌而已,夫妻中的一方持股多為90%。且這幾家企業(yè)基本上沒有什么業(yè)務(wù)流動。并且多為傳統(tǒng)行業(yè)。從股權(quán)上看,夫妻兩人中一方持股偏大,32家公司的持股比例超過90%;6家企業(yè)中,夫妻中另一方象征性只多持了1%的股份;7家公司是夫妻雙方各持股50%。這種“夫妻店”企業(yè)對于公司的治理埋下了不小的隱患,尤其是當(dāng)夫妻感情危機時致使公司運營不穩(wěn)定,更不用提股東之間的制衡。因而,內(nèi)部制衡機制就不可避免存在問題。

(二)內(nèi)部信息溝通不靈敏

據(jù)新三板官網(wǎng)數(shù)據(jù)顯示,恒業(yè)股份、同濟醫(yī)藥、藍山科技、菁英時代、九鼎集團、阿波羅、朗銘科技、易點天下等8家公司的年報,因為數(shù)據(jù)前后不一致或者漏掉重要信息遭到調(diào)查。例如,恒業(yè)股份出現(xiàn)了數(shù)據(jù)先后不一致的情形,公司年報第四節(jié)“管理層討論與分析”現(xiàn)金流量狀況有關(guān)表格中,經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為959.67萬元,籌資活動導(dǎo)致發(fā)生的現(xiàn)金流量凈額為3127萬元;但現(xiàn)金流量狀況分析中,經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為-540.33萬元,凈籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流為4627萬元,數(shù)據(jù)之間有巨大差異。另外,一些企業(yè)還缺少了重要信息,如同濟醫(yī)學(xué)忘掉了注冊會計師和會計師事務(wù)所的地址簽名。這些數(shù)據(jù)充分暴露了企業(yè)內(nèi)部溝通不靈敏,消息傳達不到位,造成了企業(yè)的會計信息不符合規(guī)定。

(三)企業(yè)管理層缺乏社會責(zé)任感

石家莊三鹿集團股份有限公司的第一大股東是石家莊乳業(yè)有限公司,第二大股東是新西蘭恒天然集團,該企業(yè)聲稱,其企業(yè)文化的精神是向提高公民的營養(yǎng)健康水平而努力前進的的。根據(jù)資料顯示,多年來三鹿集團積極支持農(nóng)民養(yǎng)牛、防汛救災(zāi)、抗擊“非典”、資助貧困,贏得了社會各界的廣泛好評。然而,企業(yè)承擔(dān)的社會責(zé)任主要地是通過其提供給社會的優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品來實現(xiàn)的,提供優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品是其履行社會責(zé)任的前提。然而其“毒奶粉”的事件,使中國奶業(yè)市場遭到了前所未有的打擊,董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)作用,面對產(chǎn)品出現(xiàn)問題仍舊允許在市場銷售,這種道德的缺失,表明高管對社會的不誠信,讓企業(yè)所取得的榮譽成為了一種極大的諷刺。

(四)企業(yè)的專業(yè)人才流動率高

據(jù)新三板官網(wǎng)數(shù)據(jù)顯示,2016年的前3個月,已大約公布了541份董監(jiān)高去職公告,包括董事長、董秘、監(jiān)事等。僅2月中旬,新三板上市公司就公示了142份辭職通知,比較之下,這142份辭職聲明就已經(jīng)超出了去年頭兩個月的總和。

新三板上終止股票發(fā)行的企業(yè)在2016年2月23日就達到了18家,交易指數(shù)更是連連下跌。大環(huán)境不好公司的環(huán)境,無疑給企業(yè)管理人員帶來了巨大的壓力,但可能更相關(guān)的是企業(yè)本身的素質(zhì)問題?;诖朔N情況下,可能是出于工資獎金不到位、個人與企業(yè)價值觀不一致等因素造成的,但也說明了市場對專業(yè)人才的需求還是很大的。

(五)企業(yè)會計信息披露不完整

2015年新三板對72家上市公司高層進行了約見談話、出具警示函等監(jiān)管措施,而大多是信息披露不符合規(guī)定,遭到點名批評的董秘就有26人。新三板官網(wǎng)更是出具了5272份糾正公告,而且當(dāng)時的上市公司的數(shù)量達到了5192家,換句話說,基本上每個公司的公告都打過補丁。其中,約600家上市企業(yè)對融資額度、價格調(diào)整等數(shù)據(jù)信息進行了修改。企業(yè)中的各類數(shù)據(jù)是具有一定的繼承性。數(shù)據(jù)信息的錯誤說明公司在對信息披露的審查上存在問題,企業(yè)并不重視內(nèi)部審計才致使這種現(xiàn)象頻頻發(fā)生。

二、新三板上市公司內(nèi)控環(huán)境薄弱的原因

2015年里,新三板快速發(fā)展,其上市公司由1572家增長到5192家,融資額度更是達到3000萬美元以上。然而,在新三板快速發(fā)展的同時,問題也逐漸暴露。確切、及時的信息披露是企業(yè)誠信和投資者的決策的基礎(chǔ)。但遺憾的是我國信披制度形式重于實質(zhì),究其原因主要是內(nèi)部控制環(huán)境監(jiān)管不徹底,造成違法違規(guī)現(xiàn)象嚴重。

(一)股權(quán)過于集中,缺乏約束

新三板企業(yè)內(nèi)部股權(quán)多集中于一個人身上,管理層之間無法實現(xiàn)有效的制衡,致使其公司治理結(jié)構(gòu)不夠合理,不能有效的維護其利益。治理結(jié)構(gòu),是所有者、董事會和公司高級管理人員形成的企業(yè)組織對公司進行治理和把持。使得所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)之間分離,各方利益得到保障,更好的為企業(yè)創(chuàng)造效益。盡管如此,我國新三板企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)卻不盡如人意,治理流于形式, 沒有實際作用。董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層的劃分形同虛設(shè),沒有形成良好的權(quán)責(zé)分配和權(quán)利制衡關(guān)系。endprint

(二)公司組織結(jié)構(gòu)有待完善

多家企業(yè)在信息披露時出現(xiàn)數(shù)據(jù)和信息錯誤,說明公司的管理存在問題,其企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)模式依然比較陳舊,浪費人力物力,影響了企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的有效進行。究其原因,我國大多數(shù)在新三板上市的公司在組織機構(gòu)的設(shè)置上只把重心放在行政管理方面,沒有考慮到組織結(jié)構(gòu)的合理性。組織結(jié)構(gòu),是內(nèi)部控制環(huán)境的骨架,為實現(xiàn)總體的目標(biāo),與企業(yè)戰(zhàn)略相適應(yīng),經(jīng)過各方的協(xié)調(diào)與調(diào)整,完成共同的目標(biāo)。新三板企業(yè)分工不明確,沒有責(zé)任到人,遇事相互推諉。造成部門間溝通不暢順,協(xié)調(diào)不力,辦事效率不高。完善組織結(jié)構(gòu),是實行有效內(nèi)部控制環(huán)境制度的重要前提條件。只有明確組織內(nèi)部的各個崗位的職責(zé)權(quán)限,并及時進行信息溝通,才助于建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

(三)企業(yè)高層不重視企業(yè)文化

三鹿的企業(yè)文化提倡道德經(jīng)營, 但其“毒奶粉”事件卻對中國奶制品市場造成了巨大的沖擊,而管理層在事件中所抱有的態(tài)度,充分暴露了其唯利是圖和不負責(zé)任的想法,導(dǎo)致國人對本國所產(chǎn)的奶粉抱有懷疑態(tài)度,紛紛從國外購買。企業(yè)文化,是在不斷的生產(chǎn)經(jīng)營實踐中形成的,跟隨時代發(fā)展的潮流,不斷地將其豐富,寄托著公司的精神、價值觀和經(jīng)營理念,體現(xiàn)了企業(yè)的管理經(jīng)營理念,并被它的員工所傳承。而企業(yè)管理者意識的轉(zhuǎn)變能夠給企業(yè)帶來不小的影響,在很大程度上,它決定了內(nèi)部控制系統(tǒng)是否成功。企業(yè)文化是現(xiàn)代管理科學(xué)的一個新理論,它將影響企業(yè)的內(nèi)部控制,雖然我國大部分企業(yè)都有自己的管理理念,但僅保留在表面,在高速發(fā)展的現(xiàn)代社會,可能會導(dǎo)致脫節(jié),影響企業(yè)的團結(jié)和協(xié)調(diào),為日后的管理埋下了隱患。

(四)企業(yè)缺乏必要的激勵手段

2016年新三板市場交易疲軟,市場悲觀情緒彌漫,企業(yè)的高素質(zhì)專業(yè)人才頻繁出走,而他們離職后大多仍留在新三板,只是從一家企業(yè)跳到另一家企業(yè),說明尋求個人發(fā)展空間為離職的主因。人力資源政策,通過優(yōu)質(zhì)的管理,充分發(fā)掘員工潛在能量,合理配置優(yōu)秀人才,激發(fā)員工參與度,提升辦事效率,實現(xiàn)既定計劃。新三板主要為中小型企業(yè),管理層素質(zhì)大多偏低,缺乏對人力資源的管理,分工不合理,影響企業(yè)運營。而管理者素質(zhì)對企業(yè)管理有著重大影響,再加上傳統(tǒng)文化的影響不能科學(xué)應(yīng)用現(xiàn)代公司的管理和控制方法,使其流于形式。長此以往,嚴重影響企業(yè)的辦事效果。

(五)企業(yè)內(nèi)審機制監(jiān)管不力

整個2015年會計信息披露違規(guī)現(xiàn)象頻發(fā),證明企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)沒有及時發(fā)現(xiàn)漏洞。內(nèi)部審計機制,是企業(yè)在內(nèi)部進行的檢查、監(jiān)視和評估活動。企業(yè)應(yīng)自我單獨進行評價,但我國的內(nèi)部審查機構(gòu)大多與其他部門交叉,在檢查時會受到一些干擾。再者企業(yè)內(nèi)部審察的制度不健全,使得內(nèi)審部門形同虛設(shè)。新三板公司中的內(nèi)部審計容易滋生各種利益掛鉤,使工作人員不能公正的進行評判,內(nèi)部審計失去了權(quán)威性。而領(lǐng)導(dǎo)往往認為這項工作并不十分重要。直接造成內(nèi)審人員素質(zhì)高低不齊, 專業(yè)的審計知識欠缺,無法實施有效的內(nèi)部審計。

三、完善新三板上市公司內(nèi)部控制環(huán)境的措施

在新三板上市的中小企業(yè),目的是掛牌轉(zhuǎn)板,所以為了順利轉(zhuǎn)板上市,不僅要滿足監(jiān)管要求,應(yīng)更加注重從自身出發(fā),建立完善的內(nèi)部控制環(huán)境體系。考慮到我國新三板上市公司的特征和內(nèi)部控制環(huán)境的現(xiàn)狀,針對性的提出以下改進建議。

(一)完善公司治理結(jié)構(gòu)

為完善公司的治理結(jié)構(gòu),首先新三板企業(yè)應(yīng)該讓更多的中小投資者代表進入董事會,來增強公司監(jiān)管,避免大股東隨意操縱董事會。其次要使各個管理層權(quán)利分隔,明確責(zé)任,專門針對公司高層進行績效評估,保證所有股東的權(quán)益。同時,也要建立一套適合自己公司的獎勵懲罰制度,保證員工積極性的同時,也避免了犯錯。從而有助于確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。

(二)改善企業(yè)組織結(jié)構(gòu)

企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的制定需要根據(jù)所面臨的不同市場進行調(diào)整,這就需要組織結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化來配合。所以企業(yè)組織結(jié)構(gòu)是否合適,檢測了企業(yè)的經(jīng)營和控制成果。但我國企業(yè)內(nèi)部深受官僚作風(fēng)的影響,大大影響了辦事的效率。新三板的很多掛牌公司分配責(zé)任不明確,因此,明確建立權(quán)責(zé)分配法,使企業(yè)職責(zé)歸屬清晰,來提高員工的辦事效率。同時也要協(xié)調(diào)好各個部門的關(guān)系,比如說經(jīng)常組織不同部門的人進行工作交流,促進信息的交流?;蛘哒f建立一個便于溝通和反饋的企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng),這樣企業(yè)經(jīng)營者可以及時掌握其經(jīng)營狀況及組織狀況,保證問題的解決,以最大限度地提高業(yè)務(wù)循環(huán)的效率。

(三)重視培育企業(yè)文化

企業(yè)文化是一個企業(yè)經(jīng)過長期的經(jīng)營實踐所形成的一種人文環(huán)境,企業(yè)員工自發(fā)的進行自我管理, 來實現(xiàn)公司的目標(biāo)。但當(dāng)前我國新三板企業(yè)的這種文化意識淡薄,沒有把內(nèi)部控制文化融入到公司的戰(zhàn)略當(dāng)中去。面對國內(nèi)外環(huán)境的不斷變化,新三板企業(yè)作為一個新興事物應(yīng)結(jié)合傳統(tǒng)文化,以人為本,通過積極組織員工參加活動,關(guān)心員工生活,進行薪酬激勵等來影響員工,使公司內(nèi)部控制文化深植于公司成員的思想觀念當(dāng)中。除此之外,也應(yīng)主動吸收國外優(yōu)秀的企業(yè)文化,結(jié)合本公司的特點,進行融合。并結(jié)合我國的特色國情,培育具有中國特色的企業(yè)文化。同時公司的高層更要以身作則,把握對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境文化的指導(dǎo)和影響,不斷豐富和優(yōu)化企業(yè)文化。企業(yè)文化直接折射出一個企業(yè)在市場中的形象,也是企業(yè)后續(xù)發(fā)展的動力,因此,企業(yè)需要培育優(yōu)秀健康的企業(yè)文化以求在未來日益復(fù)雜的市場中生存和發(fā)展。

(四)改進人力資源政策

新三板公司人員流動頻繁,為此,就要改進人力資源政策。首先,要嚴格的進行員工招聘,根據(jù)公司的現(xiàn)狀進行專業(yè)人才的選拔,全面考慮招聘者的素質(zhì),以確保各崗位人員的素質(zhì)要求;其次,要進行企業(yè)員工培訓(xùn),通過分析員工的水平與專業(yè)崗位之間的差距,分成不同的組來制定出專屬的培訓(xùn)計劃,激發(fā)員工的參與感,全方位的提升在職人員的專業(yè)能力,并使之常規(guī)化;最后,設(shè)定績效考評制度,根據(jù)員工的工作完工進度及其所為企業(yè)帶來的利益,進行績效考核,根據(jù)考核結(jié)果決定人員的升降和去留。所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定合理的人力資源需求計劃,規(guī)范招聘程序,以提高員工道德素養(yǎng)和專業(yè)勝任能力為目標(biāo),激發(fā)員工的工作熱情和創(chuàng)造性,降低內(nèi)部控制成本乃至企業(yè)經(jīng)營成本,彌其存在的缺陷,并最終實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

(五)加強內(nèi)部審計

內(nèi)部審計為企業(yè)奠定了公平、公正、公開的良好的環(huán)境,保障了內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。但我國新三板企業(yè)的內(nèi)部審計形同虛設(shè),要改變這種現(xiàn)狀,需要對內(nèi)部審計進行積極的調(diào)整,具體表現(xiàn)在,對于內(nèi)審機構(gòu)的工作人員要嚴格的進行審查,并且要挑選一些工作經(jīng)驗豐富,專業(yè)能力過硬,且思想道德素質(zhì)良好的人。定期對內(nèi)審機構(gòu)員工進行培訓(xùn)與測試,以提高他們的專業(yè)能力,強調(diào)責(zé)任意識,適應(yīng)社會的發(fā)展。保證內(nèi)部審計工作人員的輪轉(zhuǎn),防止出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象。積極的和所有內(nèi)部審計師協(xié)會進行學(xué)習(xí)交流,充分利用各協(xié)會在信息共享、經(jīng)驗交流、人才培訓(xùn)和后續(xù)教育等各方面的優(yōu)勢,鍛煉在職工作人員的專業(yè)能力。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)同時向由董事會和總經(jīng)理匯報工作,堅守原則,讓內(nèi)部審計真實有效。企業(yè)管理者也要遵守法律義務(wù),積極的履行法律責(zé)任,以身作則,并且要重視內(nèi)部審計人員的工作成果。

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(作者單位:長沙理工大學(xué))endprint

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