鮮丹

[摘 要] 改革開放以來，隨著相關(guān)法律和憲法對(duì)企業(yè)法律地位的確立，企業(yè)正隨之飛速崛起，經(jīng)濟(jì)地位越來越高。加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督，是企業(yè)良好發(fā)展運(yùn)行的保障。但是目前企業(yè)在會(huì)計(jì)監(jiān)督方面的工作還存在著很多不足，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督發(fā)揮不了其應(yīng)有的功效。分析其原因是會(huì)計(jì)監(jiān)督體系不完備，監(jiān)督功能缺失；現(xiàn)行企業(yè)經(jīng)理制度存在缺陷；信息生產(chǎn)者的切身利益關(guān)系制約。因此企業(yè)應(yīng)通過提高對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化內(nèi)部控制，建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度等措施，強(qiáng)化企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督，保證企業(yè)良好的工作秩序，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

[關(guān)鍵詞] 企業(yè)；會(huì)計(jì)監(jiān)督；問題；原因；對(duì)策與建議

[中圖分類號(hào)] F270 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1009-6043（2017）09-0119-03

一、前言

近幾年來，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們對(duì)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)密切相關(guān)的會(huì)計(jì)有了新的認(rèn)識(shí)，并逐步認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的重要性。企業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)中占有舉足輕重的地位，與國有企業(yè)和一般股份制企業(yè)在很多方面有著較為明顯的差異，畢竟企業(yè)有著其特殊的組織形式，尤其是在會(huì)計(jì)監(jiān)督方面不同于國有企業(yè)。目前，大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)擺脫了小作坊式的生產(chǎn)和組織形式，會(huì)計(jì)作為各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息提供者和綜合管理者，在監(jiān)督和促進(jìn)企業(yè)的現(xiàn)代發(fā)展中的作用尤為重要。然而許多先天的缺陷和不足也逐漸暴露出來，其中很重要的一個(gè)方面是在企業(yè)繼續(xù)發(fā)展的過程中，會(huì)計(jì)監(jiān)督不足的問題開始日益突出。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問題

（一）民企管理者會(huì)計(jì)管理意識(shí)落后

企業(yè)管理者過分干預(yù)會(huì)計(jì)監(jiān)督時(shí)，會(huì)被認(rèn)為會(huì)計(jì)信息不可靠，容易泄密。很多企業(yè)將所有審批的事全由自己來做，過分地干預(yù)會(huì)計(jì)，影響企業(yè)的正常經(jīng)營，管理者也會(huì)浪費(fèi)不少時(shí)間；管理者對(duì)既要管理銷售又要管理生產(chǎn)，同時(shí)由于管理者知識(shí)結(jié)構(gòu)的不完善，常出現(xiàn)干脆不聞不問會(huì)計(jì)工作或者過分干預(yù)會(huì)計(jì)工作的兩種極端現(xiàn)象。企業(yè)管理者對(duì)會(huì)計(jì)提供的相關(guān)信息及相關(guān)報(bào)表不管不問，出了問題才找關(guān)系想辦法解決。對(duì)于賬務(wù)方面，管理者常常放手不管，認(rèn)為只要出納和倉庫管理人員可信就不會(huì)出現(xiàn)問題，但是就算管理財(cái)物的人沒有私心和利益驅(qū)使，也無法保證財(cái)務(wù)方面不出現(xiàn)任何問題，所以要進(jìn)行適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)監(jiān)督。還有很多企業(yè)把會(huì)計(jì)管理外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所，但是會(huì)計(jì)師事務(wù)所只負(fù)責(zé)確定業(yè)務(wù)，確定提供的經(jīng)濟(jì)交易內(nèi)容和數(shù)據(jù)，這就造成企業(yè)的債權(quán)務(wù)問題、財(cái)物管理問題的無法確定和解決。很多企業(yè)過分的依賴于社會(huì)審計(jì)的職能和作用，一心認(rèn)為審計(jì)公司是最可信和可靠的，卻很難判斷審計(jì)出的年度對(duì)賬是否有差異，在企業(yè)和客戶方面，是否存在令審計(jì)公司也不好解決的問題。

（二）民企內(nèi)部審計(jì)制度不夠完善

現(xiàn)今，很多企業(yè)都開始迅速擴(kuò)張，卻沒有建立科學(xué)有效的內(nèi)部審計(jì)制度，也沒有設(shè)置獨(dú)立權(quán)威的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，企業(yè)在審計(jì)方式上也太傳統(tǒng)、太落后、太僵化。企業(yè)要向集團(tuán)公司的方向發(fā)展，卻在經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系上表現(xiàn)得很模糊，公司方面的法人代表不是經(jīng)營管理者就是財(cái)產(chǎn)所有者，很多企業(yè)的管理者和經(jīng)營者都有親情關(guān)系，若是家族成員出現(xiàn)利益沖突，沖突超出親情關(guān)系的維系時(shí)，就會(huì)給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)和發(fā)展帶來負(fù)面影響，若是沒得到很好的解決，企業(yè)會(huì)因此而破產(chǎn)。目前各投資機(jī)構(gòu)在審查可行性報(bào)告時(shí)，出現(xiàn)很多與企業(yè)目標(biāo)相悖的行為，這些問題比較難以控制，體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門處理母公司與子公司的關(guān)系上，造成了所有者利益的損害。現(xiàn)實(shí)中企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督主要是會(huì)計(jì)監(jiān)督，是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的監(jiān)督，很多企業(yè)誤以為會(huì)計(jì)監(jiān)督跟審計(jì)監(jiān)督?jīng)]什么差別，其實(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督更側(cè)重事前方面的監(jiān)督，在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)上同一般監(jiān)督效果不同。所以一定意義上講，家族式管理的內(nèi)部審計(jì)職能正在阻礙正常審計(jì)的履行。

（三）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中存在的薄弱環(huán)節(jié)

1.不清楚內(nèi)部方面的管理職責(zé)。三權(quán)分立方面的機(jī)制，也就是執(zhí)行、決算、和監(jiān)督方面互相的制約。在企業(yè)內(nèi)部，很多單位沒有建立專門的法人，治理結(jié)構(gòu)不健全。因此，資產(chǎn)和資金方面的調(diào)度出現(xiàn)重大問題及失誤；在內(nèi)部管理上，沒有進(jìn)行適當(dāng)?shù)穆殭?quán)分離，有部分工作人員權(quán)利過大，容易造成失控的局面。很多管理層的人員在行事方面的越權(quán)，出現(xiàn)問題之后職責(zé)不清不楚，給那些貪污、舞弊、濫用職權(quán)的人制造了機(jī)會(huì)。

2.在會(huì)計(jì)信息方面上，瞎扯、瞎編、弄虛作假。有很多會(huì)計(jì)工作人員，沒有較高的綜合素質(zhì)，把會(huì)計(jì)工作的手續(xù)搞的不清不楚，瞎報(bào)賬，丟失會(huì)計(jì)資料的問題屢見不鮮。另外會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作出現(xiàn)嚴(yán)重錯(cuò)誤和虛假核算時(shí)，也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。有些單位因?yàn)閮?nèi)部管理的不嚴(yán)格，沒有強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，導(dǎo)致會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作削弱，造成賬目混亂，數(shù)據(jù)信息的失真，財(cái)產(chǎn)方面的不實(shí)，以此來掩蓋企業(yè)財(cái)務(wù)的真實(shí)狀況。另外，企業(yè)經(jīng)營成果的真實(shí)性也有待考察，會(huì)計(jì)帳簿和會(huì)計(jì)憑證由于缺乏會(huì)計(jì)監(jiān)督，常常出現(xiàn)錯(cuò)誤，甚至還有會(huì)計(jì)報(bào)表的造假行為出現(xiàn)。

3.資產(chǎn)的流失，額外的費(fèi)用支出。在財(cái)產(chǎn)管理、采購材料以及產(chǎn)品銷售等這些環(huán)節(jié)實(shí)施的會(huì)計(jì)監(jiān)控缺乏力度，給企業(yè)的資產(chǎn)、資金造成了大面積的流失，另外，會(huì)計(jì)沒有對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)投入實(shí)施全面嚴(yán)謹(jǐn)?shù)谋O(jiān)督，給企業(yè)造成了大量的虧損。有些企業(yè)的會(huì)計(jì)人員沒有對(duì)開支進(jìn)行具體合理的規(guī)劃，只是單單審查業(yè)務(wù)比例是否合理，認(rèn)為部門經(jīng)理盡量掌握好開支就行，造成部門經(jīng)理在很大程度上浪費(fèi)支出。

三、引起企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督失效問題的原因

（一）會(huì)計(jì)監(jiān)督體系不完備，監(jiān)督功能缺失

目前，在維護(hù)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的秩序，保證會(huì)計(jì)工作的正常運(yùn)行方面，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，作用不是十分的明顯。現(xiàn)行的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系是三位一體的，它包括對(duì)社會(huì)審計(jì)的監(jiān)督、單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督，以及政府部門的監(jiān)督。即便如此，目前的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度仍存在一些問題，在企業(yè)內(nèi)部，單位的負(fù)責(zé)人以及一些謀取利益的會(huì)計(jì)工作人員，在會(huì)計(jì)賬目上作手腳，對(duì)外放出虛假并且讓人不懷疑的會(huì)計(jì)信息，這樣一來就會(huì)給會(huì)計(jì)監(jiān)督工作增加一定的難度；在社會(huì)審計(jì)以及國家監(jiān)督方面上，就因?yàn)閷徲?jì)工作和會(huì)計(jì)工作的性質(zhì)不同，政府對(duì)于他們來說是上下級(jí)的關(guān)系，在對(duì)內(nèi)部實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督工作時(shí)，會(huì)計(jì)人員、審計(jì)人員需要接收命令，服從上級(jí)安排，缺乏獨(dú)立自主性，給會(huì)計(jì)監(jiān)督工作增加了一定的難度。因此，單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)方面的監(jiān)督，其實(shí)不只是會(huì)計(jì)工作人員的工作，也是負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部部門全面的監(jiān)督，還要對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行一定的監(jiān)管。由此看出，單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督效果不夠明顯。此外，所有者和債權(quán)人是與企業(yè)的利益最相關(guān)的人，他們?yōu)榱俗约旱臋?quán)益不被侵害，常常會(huì)做出一些違法亂紀(jì)的行為，這就需要對(duì)經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督。endprint

（二）現(xiàn)行企業(yè)經(jīng)理制度的缺陷

國企中經(jīng)營機(jī)制的轉(zhuǎn)換過程，其實(shí)是一個(gè)放權(quán)的過程，在這個(gè)過程中，企業(yè)的經(jīng)理人自主權(quán)越來越大。在國企的經(jīng)理制度中，主要產(chǎn)生影響的是組織和收入這兩方面的制度，能夠?qū)?jīng)理人的行為產(chǎn)生一定的影響。自主權(quán)越來越大的經(jīng)理人，其責(zé)任也越來越大，他需要考慮企業(yè)的經(jīng)營管理，還需要注重企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，只有同時(shí)做好這兩方面才能夠保住自身的職位以及獲得最大的所有者權(quán)益?，F(xiàn)行的民營企業(yè)經(jīng)理制度還是存在一定的缺陷，給會(huì)計(jì)監(jiān)督工作帶來很大的困擾，由于經(jīng)理人職權(quán)過大，很多會(huì)計(jì)工作人員發(fā)現(xiàn)問題只好先報(bào)告經(jīng)理，然后經(jīng)過經(jīng)理的同意才能夠解決問題，很多時(shí)候已經(jīng)錯(cuò)過了最佳解決問題的時(shí)機(jī)，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營管理出現(xiàn)問題，經(jīng)濟(jì)效益越來越低。

就目前來看，民營經(jīng)理人員的收入低，績(jī)效對(duì)薪資也起不到很好的效果。這種現(xiàn)象在20世紀(jì)90年代就被發(fā)現(xiàn)了。政府以及企業(yè)做出了一系列的改革，使得國企經(jīng)理人員的收入有一定的提高，但是在民營改革中，年薪制雖然也在不斷的加強(qiáng)，但年薪制的推行卻沒有達(dá)到預(yù)期效果，目前僅是流于形式。這就導(dǎo)致有些經(jīng)理人玩忽職守，沒有切實(shí)的履行自己的職責(zé)與義務(wù)，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的工作置之不理。有的中小型民營企業(yè)中不開展會(huì)計(jì)監(jiān)督的工作，擾亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，使會(huì)計(jì)監(jiān)督工作舉步維艱。

（三）信息生產(chǎn)者的切身利益關(guān)系制約

會(huì)計(jì)人員以及國企經(jīng)理人員能夠?qū)δ壳捌髽I(yè)的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生不同的影響。有些條件好的民營經(jīng)理人員，也可以影響會(huì)計(jì)人員。企業(yè)中的最高負(fù)責(zé)人，可以影響會(huì)計(jì)信息的失真，也可以制造虛假的會(huì)計(jì)信息，用這些違法行為來欺騙和獲取政府管理部門的信任，以此獲得高額回報(bào)，獲得金錢和職務(wù)方面的不同利益。另外，還有的企業(yè)利用這些假的會(huì)計(jì)信息，來騙取投資者或者國家有關(guān)機(jī)關(guān)的相信，以此獲得大額的投資，或是大量的貸款，又或是減少稅金的支出，這些都能夠給企業(yè)管理者以及所有者帶來經(jīng)濟(jì)利益。除此之外，會(huì)計(jì)人員本身也對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著很重要的影響。企業(yè)會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)信息最直接的生產(chǎn)者，沒有履行好自己的職責(zé)，為了一己私利而破壞社會(huì)經(jīng)濟(jì)，沒有進(jìn)行切實(shí)可行的會(huì)計(jì)監(jiān)督，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營越來越差，最終面臨倒閉。會(huì)計(jì)人員、經(jīng)理人員忽視自身的職責(zé)成為了會(huì)計(jì)信息造假的導(dǎo)火索，這也是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，缺乏會(huì)計(jì)監(jiān)督的真正動(dòng)因。

四、加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策

（一）提高對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的認(rèn)識(shí)

要提高企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的認(rèn)識(shí)，防止出現(xiàn)挪用財(cái)務(wù)、貪污錢財(cái)、中飽私囊的行為，如果會(huì)計(jì)的監(jiān)督的職能被別有用心之人加以利用，會(huì)給企業(yè)帶來損失。要為企業(yè)提供正確、可靠的會(huì)計(jì)信息，保證企業(yè)的經(jīng)營效益和生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的正常有序開展與進(jìn)行。要確立和遵循《物權(quán)法》、《集體權(quán)利》、《國家和個(gè)人法》的平等與保護(hù)原則。不僅如此，目前的法律制度會(huì)計(jì)人員監(jiān)督的權(quán)力過小，要加以擴(kuò)展和強(qiáng)化，要保證企業(yè)提供的財(cái)務(wù)資料真實(shí)不虛假，才能讓會(huì)計(jì)監(jiān)督具有法律的保障。這樣，在民企中自身權(quán)益被侵犯的時(shí)候，執(zhí)法機(jī)構(gòu)也便于接受民企的申訴，讓企業(yè)可以走法律的途徑，對(duì)自己的合法權(quán)益進(jìn)行維護(hù)。

（二）強(qiáng)化內(nèi)部控制

要結(jié)合實(shí)際，企業(yè)從強(qiáng)化內(nèi)部控制的要求出發(fā)，制訂一套適合企業(yè)自身的管理制度，做到經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員、會(huì)計(jì)事項(xiàng)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的審批人員、記賬人員的職責(zé)權(quán)限明確，責(zé)任清楚，程序規(guī)范，避免因職責(zé)不清相互推諉、扯皮，甚至造成管理失控，越權(quán)行事。我國明確審計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法權(quán)限和職責(zé)，實(shí)施清晰明了的監(jiān)督職能，頒布了新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，提高了準(zhǔn)則的可操作性；新《審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)違規(guī)違紀(jì)的企業(yè)及其連帶負(fù)責(zé)人予以曝光；加大法律法規(guī)的賠償、處罰和執(zhí)行力度，同時(shí)還要加快會(huì)計(jì)法律體系的建設(shè)步伐，強(qiáng)化一些相關(guān)法規(guī)及相關(guān)配套法律的實(shí)施，使會(huì)計(jì)監(jiān)督真正做到有法可依。應(yīng)當(dāng)明確重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行程序，既要防止政出多門、各行其是，也要防止權(quán)限過于集中。

（三）建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度

在內(nèi)部監(jiān)督中和會(huì)計(jì)核算中，要加強(qiáng)在內(nèi)部監(jiān)督方面的有效策略。善用經(jīng)營者本身的權(quán)力進(jìn)行成本控制和成本分析，以及對(duì)于企業(yè)效益的有效衡量。企業(yè)的成本費(fèi)用，財(cái)會(huì)人員要提供各種類型的報(bào)表，定期的跟企業(yè)管理者保持聯(lián)系，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性和監(jiān)督性，保證兩者之間的緊密聯(lián)系，進(jìn)行有效的控制和監(jiān)督。要實(shí)行有效的事前、事中、事后三方面的監(jiān)督，有效的提高內(nèi)部監(jiān)督在企業(yè)管理中的作用和地位，保障會(huì)計(jì)工作的順利開展和有序進(jìn)行。因此，企業(yè)的經(jīng)營者必須定期了解企業(yè)的現(xiàn)金流量和資金狀況。

建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度，有利于企業(yè)及時(shí)改善財(cái)務(wù)狀況、計(jì)劃工作、進(jìn)行有效的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)。企業(yè)應(yīng)該通過現(xiàn)金流量預(yù)算管理來做好現(xiàn)金流量控制。企業(yè)財(cái)務(wù)管理首先要注意企業(yè)資產(chǎn)是否能夠維持企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，是否可以增加其價(jià)值，要注重現(xiàn)金流而不是會(huì)計(jì)利潤。企業(yè)應(yīng)正確客觀地評(píng)估和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)測(cè)舉債經(jīng)營會(huì)對(duì)企業(yè)造成的影響，對(duì)企業(yè)自有資金的盈利能力進(jìn)行分析，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生明顯的推動(dòng)作用。

五、結(jié)論

企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督是隨運(yùn)作環(huán)境變化而長期發(fā)展的動(dòng)態(tài)過程，而會(huì)計(jì)監(jiān)督的監(jiān)控效果也會(huì)一次比一次更為有效。不能與時(shí)俱進(jìn)的企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系勢(shì)必有違企業(yè)集團(tuán)組建它的初衷，也會(huì)為企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展蒙上陰影。有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，是不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保證，是發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要基礎(chǔ)。企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系要發(fā)揮其最大效能，保持最佳狀態(tài)，為母公司和子公司的發(fā)展提高競(jìng)爭(zhēng)力提供保障。只有加強(qiáng)企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督，建立單位監(jiān)督、國家監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，才能保證會(huì)計(jì)行業(yè)良好的工作秩序，從而推動(dòng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

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[責(zé)任編輯：潘洪志]endprint