甘朝暉

[摘 要] 高校固定資產(chǎn)規(guī)模隨著我國高等教育事業(yè)的發(fā)展日漸壯大，已成為我國國有資產(chǎn)的重要組成部分。資產(chǎn)規(guī)模的壯大，必然帶來管理的相應(yīng)問題。通過風(fēng)險(xiǎn)管理研究，加強(qiáng)內(nèi)部控制，是加強(qiáng)資產(chǎn)管理的有效手段。

[關(guān)鍵詞] 風(fēng)險(xiǎn)管理；高校；固定資產(chǎn)；內(nèi)部控制

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 17. 024

[中圖分類號(hào)] G475 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2017）17- 0047- 04

0 引 言

2016年2月，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于開展2016年全國行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)清查工作的通知》，作為此次清查重要組成的高校固定資產(chǎn)，在此次清查工作中，發(fā)現(xiàn)存在的問題主要有：資產(chǎn)管理機(jī)制不順；資產(chǎn)配置缺乏科學(xué)預(yù)算；管理制度不健全；資產(chǎn)重復(fù)購置和資產(chǎn)流失等。

高校固定資產(chǎn)是我國高等教育辦學(xué)質(zhì)量的主要指標(biāo)，資產(chǎn)管理存在的問題將給高校的辦學(xué)和發(fā)展帶來風(fēng)險(xiǎn)。引進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，確定高校固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，制定高校固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理策略，完善高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，將有利于高校教育事業(yè)的發(fā)展。

1 高校固定資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)管理定義與流程

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是指一個(gè)由企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他員工共同參與的、應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次和部門的、用于識(shí)別可能對企業(yè)造成潛在影響的事項(xiàng)并在其風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)的、為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過程。

與企業(yè)不同的是，高校作為教育事業(yè)的承擔(dān)者，追求社會(huì)效益是其主要目標(biāo)。固定資產(chǎn)的投入建設(shè)管理主要服務(wù)于學(xué)校的教學(xué)科研。借鑒企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理定義，高校固定資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)該是一個(gè)由全校上至學(xué)校領(lǐng)導(dǎo) ，下至普通師生員工，全校各院系、部門參與，服務(wù)于學(xué)校整體事業(yè)發(fā)展，用于識(shí)別可能對學(xué)校固定資產(chǎn)管理存在的風(fēng)險(xiǎn)，并通過不斷完善內(nèi)部控制，轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)或降低風(fēng)險(xiǎn)在可控范圍內(nèi)的過程。

風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程包括：收集風(fēng)險(xiǎn)管理信息；風(fēng)險(xiǎn)評估；制定風(fēng)險(xiǎn)管理策略；提出風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案；風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督與改進(jìn)收集風(fēng)險(xiǎn)管理信息，高校的固定資產(chǎn)管理流程應(yīng)當(dāng)作為收集風(fēng)險(xiǎn)管理信息的主要來源，全校成立專門機(jī)構(gòu)或指定適當(dāng)?shù)臋C(jī)構(gòu)具體負(fù)責(zé)組織收集固定資產(chǎn)管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)，收集風(fēng)險(xiǎn)管理信息應(yīng)當(dāng)全員參與。

風(fēng)險(xiǎn)評估，風(fēng)險(xiǎn)評估包括風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)。高校的固定資產(chǎn)存在的主要問題包括資產(chǎn)管理機(jī)制不順；資產(chǎn)配置缺乏科學(xué)預(yù)算；管理制度不健全；資產(chǎn)重復(fù)購置和資產(chǎn)流失。通過對高校固定資產(chǎn)管理流程收集到風(fēng)險(xiǎn)管理信息，并對這些信息加以評估的基礎(chǔ)上，才能制定好應(yīng)對措施，才能有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，或降低風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失。

制定風(fēng)險(xiǎn)管理策略，高校固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理策略相對簡單，主要是要針對風(fēng)險(xiǎn)大小的環(huán)節(jié)，制定風(fēng)險(xiǎn)策略。針對招標(biāo)、采購、處置等環(huán)節(jié)做到風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避；固定資產(chǎn)的預(yù)算、日常使用與維修直到風(fēng)險(xiǎn)控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的解決方案，高校風(fēng)險(xiǎn)管理的解決手段，應(yīng)當(dāng)包括外部手段和內(nèi)部手段，外部手段包括獨(dú)立機(jī)構(gòu)審計(jì)、上級(jí)部門檢查等。內(nèi)部手段就是不斷地完善高校的內(nèi)部控制。

風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督與改進(jìn)首先應(yīng)該保持一定的獨(dú)立性，應(yīng)該是對高校固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理的建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督與檢查，評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部缺陷，并及時(shí)加以改進(jìn)。

2 風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的高校固定資產(chǎn)管理

2.1 高校固定資產(chǎn)管理流程

高校固定資產(chǎn)的管理流程主要為：編制固定資產(chǎn)預(yù)算、固定資產(chǎn)取得、固定資產(chǎn)驗(yàn)收入庫、固定資產(chǎn)日常管理、固定資產(chǎn)處置和轉(zhuǎn)移。

2.1.1 固定資產(chǎn)預(yù)算

學(xué)校每年編制下一年度部門預(yù)算時(shí)，由各院系將下年度資產(chǎn)購置計(jì)劃報(bào)給資產(chǎn)歸口管理部門，再由資產(chǎn)歸口管理部門報(bào)給校財(cái)務(wù)處，校財(cái)務(wù)處根據(jù)資金情況列入資本化的項(xiàng)目預(yù)算。固定資產(chǎn)的預(yù)算大都局限于使用財(cái)政資金購買的固定資產(chǎn)采購中。

2.1.2 固定資產(chǎn)的取得

固定資產(chǎn)的取得方式包括外購、自行建造開發(fā)、捐贈(zèng)等。

外購固定資產(chǎn)由使用部門申請?zhí)钪瀑Y產(chǎn)采購申請單，提交給資產(chǎn)歸口管理部門。申請單的主要內(nèi)容包括資產(chǎn)名稱、規(guī)格、數(shù)量、預(yù)算金額、購置原因等。資產(chǎn)歸口管理部門通過政府集中采購、校內(nèi)招標(biāo)，詢價(jià)、競爭性談判等方式采購資產(chǎn)。

自制建造開發(fā)的資產(chǎn)，按項(xiàng)目管理，由項(xiàng)目建設(shè)單位報(bào)學(xué)校相關(guān)部門審批，大型項(xiàng)目由學(xué)校層面審批后，根據(jù)資產(chǎn)構(gòu)建計(jì)劃和項(xiàng)目預(yù)算安排，由資產(chǎn)歸口管理部門采購所需材料、儀器、儀表、電子原件、工程物資等物品，資產(chǎn)建設(shè)完成驗(yàn)收后，資產(chǎn)歸口管理部門入庫。

捐贈(zèng)的資產(chǎn)，由資產(chǎn)歸口管理部門按照捐贈(zèng)發(fā)票，無發(fā)票按名義價(jià)值入庫。

2.1.3 固定資產(chǎn)的驗(yàn)收

高校固定資產(chǎn)驗(yàn)收根據(jù)資產(chǎn)金額大小，劃分為自行驗(yàn)收和專家驗(yàn)收。驗(yàn)收主要由資產(chǎn)歸口管理部門、財(cái)務(wù)、審計(jì)、校工會(huì)等部門共同完成。大型儀器設(shè)備驗(yàn)收，組織專家進(jìn)行。

2.1.4 固定資產(chǎn)日常管理

固定資產(chǎn)的使用部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的日常管理?，F(xiàn)在大多數(shù)高校已經(jīng)通過資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)進(jìn)行管理固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)。大型儀器設(shè)備的共享主要通過理化分析測試中心來實(shí)現(xiàn)。

2.1.5 固定資產(chǎn)報(bào)廢與處置

固定資產(chǎn)的處置按照《行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置規(guī)程》《學(xué)校國有資產(chǎn)處置管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行，各部門申請?zhí)幹觅Y產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)報(bào)學(xué)校資產(chǎn)歸口管理部門、由資產(chǎn)管理部門匯總后報(bào)學(xué)校審批，上報(bào)教育廳、財(cái)政廳。待批復(fù)后上產(chǎn)權(quán)交易所交易。

2.2 收集高校固定資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)管理信息，并加以評估

2.2.1 缺乏健全的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

首先，缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。作為全額撥款的事業(yè)單位，“坐等要”思想還深遠(yuǎn)地影響著高校。風(fēng)險(xiǎn)管理的主要目的是為了做到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。多數(shù)高校的風(fēng)險(xiǎn)防范主要通過學(xué)校制度建設(shè)和制度執(zhí)行來做到對風(fēng)險(xiǎn)的事后控制，并沒有建立從事前、事中到事后全方位的風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防。

其次，絕大多數(shù)高校的風(fēng)險(xiǎn)管理，只是依靠財(cái)務(wù)處、資產(chǎn)歸口管理部門對學(xué)校的固定資產(chǎn)進(jìn)行一定程度的會(huì)計(jì)監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)控制。沒有一個(gè)統(tǒng)一的機(jī)構(gòu)來負(fù)責(zé)全校的風(fēng)險(xiǎn)管理。

2.2.2 缺乏有效的溝通渠道

高校固定資產(chǎn)的信息主要集中在固定資產(chǎn)管理信息化平臺(tái)上?，F(xiàn)有的固定資產(chǎn)管理信息化建設(shè)投入使用后，多數(shù)的開發(fā)處于靜止?fàn)顟B(tài)。存在的風(fēng)險(xiǎn)有：第一，現(xiàn)有的資產(chǎn)管理信息化平臺(tái)僅僅停留在管數(shù)據(jù)的范疇，對數(shù)據(jù)的管理是靜止的，缺乏對固定資產(chǎn)的過程管理。第二，高校財(cái)務(wù)系統(tǒng)與固定資產(chǎn)管理信息化平臺(tái)兩個(gè)系統(tǒng)相互獨(dú)立，互不兼容，未實(shí)行信息數(shù)據(jù)的交換共享。第三，固定資產(chǎn)管理信息化的開放程度不夠，各院系現(xiàn)有的訪問權(quán)限主要是本院系所管理使用的資產(chǎn)，各院系很難了解到全校別的院系的資產(chǎn)情況，無法做到全校大型儀器設(shè)備的共享，容易導(dǎo)致資產(chǎn)重復(fù)購置，資產(chǎn)使用效益不高等情況。

2.2.3 內(nèi)控制度不完善

建立健全固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度是風(fēng)險(xiǎn)解決的主要內(nèi)部手段，完善的、執(zhí)行力強(qiáng)的內(nèi)部控制能夠有效地發(fā)現(xiàn)并改善固定資產(chǎn)管理存在的問題。高校固定資產(chǎn)管理普遍實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、歸口管理、分級(jí)負(fù)責(zé)、責(zé)任到人”或“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理、分級(jí)負(fù)責(zé)、責(zé)任到人”的管理體制。高校內(nèi)部控制主要通過制度建設(shè)和制度執(zhí)行來完成，不完善的內(nèi)控制度或者執(zhí)行力度不夠的內(nèi)控制度都將為高校固定資產(chǎn)管理帶來風(fēng)險(xiǎn)。

2.2.4 審計(jì)監(jiān)督不足

高校的審計(jì)主要對涉及經(jīng)費(fèi)的財(cái)務(wù)審計(jì)較為關(guān)注，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)離任審計(jì)工作中，也只是對被審計(jì)人所使用的資產(chǎn)進(jìn)行檢查。在整個(gè)固定資產(chǎn)的管理流程中，審計(jì)部門主要監(jiān)督固定資產(chǎn)招標(biāo)、驗(yàn)收、處置等工作。

3 提升風(fēng)險(xiǎn)管理在高校固定資產(chǎn)管理中的應(yīng)用對策

3.1 建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

為了克服計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下政府統(tǒng)籌安排、包辦一切思想的影響，需要從上至下地強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，并由其牽頭構(gòu)建系統(tǒng)規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，能夠有效控制高校的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。針對高校機(jī)關(guān)院系眾多、業(yè)務(wù)多樣化的情況，有必要針對國有資產(chǎn)單獨(dú)成立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，并且風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)的成員應(yīng)該與資產(chǎn)管理委員會(huì)的成員保持一致，這樣就能夠了解業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，制定風(fēng)險(xiǎn)管理制度。

此外，在資產(chǎn)管理委員會(huì)兼風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)的帶領(lǐng)下，高校應(yīng)該制定詳細(xì)風(fēng)險(xiǎn)控制方案和實(shí)施全面系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。具體包括：①針對高校的固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理體系進(jìn)行調(diào)研，從而構(gòu)建高校的風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架；②制定并持續(xù)完善高校的固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理制度、辦法和規(guī)范；③積極宣傳并組織實(shí)施相關(guān)的固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理制度、辦法和規(guī)范；④參與固定資產(chǎn)管理各個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析；⑤根據(jù)識(shí)別出的不同固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)有效制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施；⑥持續(xù)監(jiān)督學(xué)校固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管控工作；⑦對風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行評價(jià)與考核。

3.2 建立有效的溝通渠道

首先，不斷完善固定資產(chǎn)信息化管理平臺(tái)。大多數(shù)高校已經(jīng)啟用了固定資產(chǎn)信息化管理平臺(tái)，所以高校應(yīng)當(dāng)繼續(xù)借助信息化管理手段，加大對固定資產(chǎn)信息化管理平臺(tái)的建設(shè)，加大經(jīng)費(fèi)投入，充分利用計(jì)算機(jī)、校園網(wǎng)、條碼識(shí)讀、數(shù)字照相，對資產(chǎn)從產(chǎn)生到消亡的全過程進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)記錄資產(chǎn)的變動(dòng)信息。固定資產(chǎn)管理信息化平臺(tái)應(yīng)當(dāng)涵括資產(chǎn)的驗(yàn)收、登記、領(lǐng)用、查詢等程序的全過程。是實(shí)現(xiàn)學(xué)校國有資產(chǎn)管理的規(guī)范化、科學(xué)化的重要保證。

其次，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的共享。高校固定資產(chǎn)的共享分為內(nèi)部共享和外部共享，外部共享在創(chuàng)造社會(huì)價(jià)值的同時(shí)也能為高校帶來資產(chǎn)增值效益。內(nèi)部共享可以避免資產(chǎn)的重復(fù)購置，節(jié)約學(xué)校資金，提高資產(chǎn)使用效率。固定資產(chǎn)的共享建設(shè)應(yīng)當(dāng)建立在固定資產(chǎn)成本分擔(dān)的基礎(chǔ)上，打破固定資產(chǎn)的所有權(quán)界限，借助信息化技術(shù)，建設(shè)共享平臺(tái)。

3.3 不斷完善內(nèi)部控制

首先，建立崗位責(zé)任制。資產(chǎn)的使用是人，使用人對資產(chǎn)管理負(fù)有直接的責(zé)任。根據(jù)“不相容崗位相互分離”的要求，對涉及固定資產(chǎn)的管理崗位相互制約和監(jiān)督。完善授權(quán)審批制度，加大執(zhí)行力度。建立固定資產(chǎn)管理流程關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)控制制度。包括固定資產(chǎn)的預(yù)算編制；固定資產(chǎn)購置；固定資產(chǎn)的維修；固定資產(chǎn)的處置等。

其次，加大內(nèi)部控制的執(zhí)行力度檢查。風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)應(yīng)當(dāng)定期對內(nèi)部控制進(jìn)行穿行測試，也可委托第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)對高校固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)流程做重新執(zhí)行，以便發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制執(zhí)行時(shí)的問題。

3.4 充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用

高校審計(jì)處在日常審計(jì)工作中，可以促進(jìn)資產(chǎn)管理，比如在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，將固定資產(chǎn)的管理納入審計(jì)指標(biāo)。同時(shí)，應(yīng)該發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用，對學(xué)校固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理的建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。高校審計(jì)工作日益繁重，應(yīng)適當(dāng)?shù)匾胪獠繉徲?jì)對內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行一定的補(bǔ)充。外部審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性有助于風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督與改進(jìn)。

4 結(jié) 語

高校固定資產(chǎn)管理涉及高校所有的師生員工，引進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理理念，不僅可以完善固定資產(chǎn)的管理，還能夠推動(dòng)高校管理全面實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化和規(guī)范化，實(shí)現(xiàn)高校教學(xué)科研事業(yè)的持續(xù)、高效、健康發(fā)展。

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