趙海燕　楊柳　張山

[提要] 企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇是為完成既定財(cái)務(wù)或運(yùn)營目標(biāo)，在可供選擇的范圍之內(nèi)進(jìn)行的一系列對(duì)比、分類與篩選過程，找出適合于本企業(yè)發(fā)展的最優(yōu)化政策導(dǎo)向，滿足企業(yè)管理策略或管理者目標(biāo)，是貫穿于會(huì)計(jì)計(jì)量、確認(rèn)等一系列企業(yè)運(yùn)行程序之中的擬訂可實(shí)施政策的過程。在選擇過程中，如何進(jìn)行整體性決策，選擇適合自身企業(yè)，滿足企業(yè)對(duì)于市場(chǎng)規(guī)范的需要就顯得至關(guān)重要。對(duì)當(dāng)代企業(yè)而言，尤其是對(duì)于起表率作用的企業(yè)，其政策選擇導(dǎo)向?qū)τ谄髽I(yè)發(fā)展有著重要的參考意義和借鑒價(jià)值。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)政策選擇；整體視角；借鑒價(jià)值

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2017年7月10日

一、引言

經(jīng)濟(jì)全球化使我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)得以迅速發(fā)展、經(jīng)濟(jì)體系不斷完善。企業(yè)抓住機(jī)遇，擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，種類逐漸多元發(fā)展，使得內(nèi)部會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)變得越來越復(fù)雜。由于行業(yè)不同，在實(shí)際運(yùn)用中細(xì)節(jié)方面更是天壤之別。因此，在政策導(dǎo)向上，企業(yè)結(jié)合自身發(fā)展，選擇適合的會(huì)計(jì)政策是戰(zhàn)略決策中最關(guān)鍵的一環(huán)。企業(yè)利益、經(jīng)營狀況，直接受制會(huì)計(jì)政策是否適當(dāng)、會(huì)計(jì)信息是否充分。企業(yè)在壯大過程中，應(yīng)重視會(huì)計(jì)政策的選擇，利用其為企業(yè)創(chuàng)造有力經(jīng)濟(jì)條件，同時(shí)也避免不必要的風(fēng)險(xiǎn)。

西方國家在上20世紀(jì)五六十年代，較多針對(duì)于會(huì)計(jì)相關(guān)條例及其法規(guī)。到20世紀(jì)中后期，學(xué)者們延伸了研究范圍維度，對(duì)如何選擇會(huì)計(jì)政策的認(rèn)識(shí)發(fā)生了轉(zhuǎn)變，變?yōu)橐詴?huì)計(jì)政策選擇的實(shí)證研究的過程為主。1971～1985年期間，相關(guān)的戰(zhàn)略決策更加偏重于政府導(dǎo)向，其企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇多隨著體制改革的步伐緩慢推進(jìn)。進(jìn)入新世紀(jì)之后，許多國外理論專家以假設(shè)檢驗(yàn)為主，提出相關(guān)的假定條件，通過搜集相關(guān)企業(yè)的數(shù)據(jù)，用數(shù)據(jù)指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)作為手段來驗(yàn)證假設(shè)，以更深入的角度總結(jié)其政策選擇發(fā)展的趨勢(shì)。

國內(nèi)研究從整體看起步太遲，對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇范圍小。我國體制改革始于20世紀(jì)中后期。體制革新刺激了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，市場(chǎng)化開始在企業(yè)的營運(yùn)與決策中扮演著重要的角色，會(huì)計(jì)作為一種管理工具，也因政體體制改革催生了會(huì)計(jì)政策的革新?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布，開創(chuàng)了我國會(huì)計(jì)史上的里程碑。至此，會(huì)計(jì)政策越來越具體，體制建設(shè)越來越規(guī)范。2006年2月，財(cái)政部正式出臺(tái)多項(xiàng)具體準(zhǔn)則和一項(xiàng)基本準(zhǔn)則，這標(biāo)志著新會(huì)計(jì)體系建立完成，同時(shí)也推動(dòng)會(huì)計(jì)政策的不斷改革更新。目前，我國會(huì)計(jì)政策及其法規(guī)建設(shè)漸漸地與歐美國家相趨同，相應(yīng)的成績斐然。但是會(huì)計(jì)政策規(guī)范性研究較多，實(shí)證型仍屈指可數(shù)。所以，會(huì)計(jì)整體改革和政策革新的研究仍然迫在眉睫。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的必要性

不同信息系統(tǒng)處理方式取決于會(huì)計(jì)政策導(dǎo)向，因此企業(yè)在決策時(shí)，必然要進(jìn)行單一選擇和政策導(dǎo)向。首先，企業(yè)追究利益。在不違反稅法規(guī)定的基礎(chǔ)下選擇適合的會(huì)計(jì)政策，進(jìn)行納稅籌劃。降低成本且操作簡易；其次，企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)多樣使得會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜化，為規(guī)范自身行為，選擇適合的會(huì)計(jì)政策來反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況是市場(chǎng)發(fā)展的要求；最后，政策的指導(dǎo)方向和引申路徑具有多樣性。在政策制定時(shí)，就會(huì)留有余地，供企業(yè)自身選擇決策。企業(yè)選擇適合的會(huì)計(jì)政策對(duì)于企業(yè)來說至關(guān)重要。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇面臨的問題

（一）利用會(huì)計(jì)政策選擇操控盈余管理。盈余管理是預(yù)警管理，旨在預(yù)防其他不可測(cè)事件的發(fā)生。但是在實(shí)際運(yùn)用中，卻歪曲運(yùn)用。企業(yè)為提高現(xiàn)金儲(chǔ)備、利用優(yōu)惠政策，通過非法途徑對(duì)此加以操控。在利益驅(qū)動(dòng)下，對(duì)會(huì)計(jì)政策選取時(shí)會(huì)有所偏重，傾向于盈余方面的可能性很大。但盈余管理是把雙刃劍，企業(yè)必須嚴(yán)格規(guī)范自身行為，在法律范圍內(nèi)合理利用。

（二）會(huì)計(jì)政策選擇空間過大。會(huì)計(jì)政策在制定時(shí)，不能真正意義上做到規(guī)范每一個(gè)企業(yè)。它只是一個(gè)整體框架，是指導(dǎo)企業(yè)日常業(yè)務(wù)處理的方法論。企業(yè)在選擇使用的過程中，有其自身的判斷和自主選擇權(quán)。但是在企業(yè)實(shí)踐時(shí)，卻把這種框架性的規(guī)范當(dāng)作是制度漏洞，想盡辦法去利用這種自主選擇性，達(dá)到自身的某種目的。例如；無保留意見的財(cái)報(bào)審計(jì)意見是為了更多的利益相關(guān)者充分了解企業(yè)的經(jīng)營，從整體把握股票的買賣意向。但是在實(shí)際的企業(yè)處理過程中，就會(huì)利用時(shí)間間隔性的會(huì)計(jì)政策來拖延回避這一現(xiàn)實(shí)義務(wù)。相當(dāng)多面臨警示的企業(yè)為了達(dá)到脫帽的困境，就會(huì)想盡辦法，進(jìn)行利潤調(diào)整，滿足自身的經(jīng)營要求。然而，這種違法的現(xiàn)象對(duì)于企業(yè)自身來說只是短期利益驅(qū)動(dòng)，對(duì)于長期的發(fā)展并無好處，利用利潤的漏洞，虛假陳述，欺騙投資者，最終會(huì)被其拋棄。

（三）選擇形式單一局限性。在企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)操作中，都會(huì)傾向于利于自身的會(huì)計(jì)政策。在面臨多重選擇時(shí)，企業(yè)會(huì)綜合考慮影響因素，最后選擇最優(yōu)的方式。舉例說明：如折舊年限的選取，企業(yè)都會(huì)傾向于長時(shí)間的低成本的披露，其目的不言而喻。企業(yè)僅僅考慮自身的成本問題，那么企業(yè)在會(huì)計(jì)政策的選取上就會(huì)對(duì)此加以偏重，致使選取制度時(shí)就有了特定的方向和目的性，產(chǎn)生單一的局限性。這種單一的局限性使得企業(yè)在面臨決策時(shí)縮手縮腳，不能根據(jù)自身的情況合理決策。即：制度壓制致使選擇單一。

四、企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇中的問題分析

（一）企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不健全。治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)立本之基。對(duì)企業(yè)而言，不能忽略其發(fā)展歷程。時(shí)間短、進(jìn)程快，就會(huì)導(dǎo)致治理結(jié)構(gòu)上的諸多弊端。利益沖突、決策專斷等問題接踵而至。更甚者，隱瞞企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營狀況，欺騙相關(guān)利益者。經(jīng)營者熟悉企業(yè)事務(wù)和流程，如果股東放任自流，一味地只管利潤流入，那么就會(huì)出現(xiàn)很嚴(yán)重的專權(quán)獨(dú)斷的局面形成。作為一種管理手段和運(yùn)用工具，組織結(jié)構(gòu)的嚴(yán)謹(jǐn)性至關(guān)重要，如果企業(yè)整體治理結(jié)構(gòu)不健全，存在治理上的漏洞，會(huì)對(duì)企業(yè)整體的政策導(dǎo)向產(chǎn)生不利的影響。

（二）會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)能力較差。制度化和體制化的不斷健全完善，政府轉(zhuǎn)型立足于服務(wù)型的建設(shè)。綜合素質(zhì)決定個(gè)人能力，會(huì)計(jì)人員如果不能適應(yīng)這種新的巨變，這對(duì)企業(yè)來說是潛在的損失，一旦爆發(fā)將產(chǎn)生連鎖反應(yīng)。之外，市場(chǎng)化日新月異，政策隨之變化的頻率在提高，這就要求會(huì)計(jì)人員必須有很強(qiáng)的適應(yīng)能力和應(yīng)變能力。但是結(jié)合現(xiàn)有我國從業(yè)人員，情況不容樂觀。當(dāng)前，其大體的情況是：自主決策能力差、職業(yè)判斷能力弱、隨機(jī)應(yīng)變能力遲緩等。會(huì)計(jì)人員的能力提升跟不上這種市場(chǎng)化的變化速度，這就會(huì)形成僵局，致使目標(biāo)發(fā)展與現(xiàn)實(shí)相背離。

（三）會(huì)計(jì)規(guī)范體系存在缺陷。簡規(guī)放權(quán)，是制度改革的一大亮點(diǎn)，新準(zhǔn)則的實(shí)施也是如此。對(duì)于不斷適應(yīng)市場(chǎng)變化的新準(zhǔn)則，在制定的時(shí)候就留有余地，給予了企業(yè)自主性選擇。默認(rèn)企業(yè)可以在法律的范圍內(nèi)依照自身業(yè)務(wù)實(shí)時(shí)調(diào)整，維護(hù)自身企業(yè)利益。在實(shí)際的業(yè)務(wù)流程中，針對(duì)于不同企業(yè)、不同行業(yè)，新準(zhǔn)則給予了多種方法供企業(yè)能夠結(jié)合自身的情況加以選擇。不同的業(yè)務(wù)流程，只要是符合國家法規(guī)，也都予以認(rèn)可。企業(yè)在實(shí)際的營運(yùn)過程中，因自身的隨意性可能會(huì)導(dǎo)致其選擇的會(huì)計(jì)規(guī)范存在一定程度上的缺陷。

五、解決策略

（一）規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)選擇原則。選擇不是簡單的，更是博弈的過程。在發(fā)展演變過程中，貫穿整個(gè)參與人員的明爭暗斗，政府參與、審計(jì)監(jiān)督和自身的利益訴求，都構(gòu)成了較大的矛盾。會(huì)計(jì)政策引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的整體運(yùn)作，要堅(jiān)持以下原則：合法合規(guī)原則、一致性原則、穩(wěn)健性原則、成本效益原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則和恪守職業(yè)道德原則。

會(huì)計(jì)是對(duì)外披露的工具，溝通多方利益訴求，擔(dān)負(fù)著重要的社會(huì)責(zé)任。所以，從業(yè)人員必須嚴(yán)格規(guī)范自身的行為，克己禁欲，不能違背職業(yè)道德，給企業(yè)帶來損失。此外，會(huì)計(jì)人員要參與決策，用自身專業(yè)的知識(shí)去幫助整體的決策，熟悉會(huì)計(jì)政策，并能進(jìn)行解答，使決策者透析明白政策的導(dǎo)向性，做出正確的判斷和選擇。

（二）完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。會(huì)計(jì)政策選擇是企業(yè)戰(zhàn)略制定的第一步，在整個(gè)系統(tǒng)決策中占據(jù)著重要的位置。如果想要在以后的發(fā)展中拔得頭籌，就應(yīng)該做好關(guān)鍵選擇的第一步。在選擇的過程中，要立足于整體的利益訴求，就不可避免地會(huì)影響到其他方面的利益。所以必須通盤考慮，尋求最優(yōu)的解決方案，不斷地進(jìn)行自我組織結(jié)構(gòu)的補(bǔ)充和完善，提高運(yùn)行效率和決策能力，選擇最優(yōu)的會(huì)計(jì)政策。首先，產(chǎn)權(quán)明晰。產(chǎn)權(quán)的界定，是為了保證權(quán)責(zé)具有一致性和排他性。不能只享受權(quán)利，不履行義務(wù)；其次，改組管理層，維護(hù)其獨(dú)立性。其結(jié)構(gòu)的內(nèi)部性，要各司其職，人盡其力、物盡其用。其目的就在于充分調(diào)動(dòng)每一個(gè)利益人員，各盡其能，做出自己的貢獻(xiàn)；最后，優(yōu)化激勵(lì)機(jī)制。鼓勵(lì)是發(fā)展的動(dòng)力，更是提升工作人員戰(zhàn)斗力的基礎(chǔ)。只有充分調(diào)動(dòng)人員的積極性，才能充分形成凝聚力和向心力，提升整體實(shí)力。同時(shí)，內(nèi)部體制的自我完善和創(chuàng)新，是實(shí)施的有力保證。在選擇會(huì)計(jì)政策之后，應(yīng)根據(jù)具體的行為準(zhǔn)則，規(guī)范自身的章程制度。這樣就有力統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。無論是對(duì)于員工，還是企業(yè)整體的發(fā)展，都大有裨益。

（三）提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員執(zhí)業(yè)水平。在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展、不斷涌現(xiàn)新行業(yè)的形勢(shì)下，企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方式也變得復(fù)雜多樣。適合企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇很大程度上依賴于會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平，如果不能勝任其職位，就容易出現(xiàn)大的失誤，給企業(yè)的日常運(yùn)行帶來諸多不便。當(dāng)務(wù)之急就是對(duì)其進(jìn)行專業(yè)教育和法制教育，在提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的同時(shí)對(duì)其傳輸法律知識(shí)，促使其能夠?qū)ζ髽I(yè)所提供的財(cái)務(wù)信息工作的處理做得公正、真實(shí)、可靠，只有在提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員執(zhí)業(yè)水平的前提下，才能使企業(yè)做出適合本企業(yè)發(fā)展的會(huì)計(jì)政策的選擇，創(chuàng)造最大的企業(yè)價(jià)值。

六、結(jié)論

通過以上論述及研究，我們可以得到如下結(jié)論：第一，企業(yè)有自主權(quán)。同樣，會(huì)計(jì)政策選擇是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的重要工具和手段；第二，會(huì)計(jì)政策是規(guī)范性文件，是指導(dǎo)企業(yè)自身的業(yè)務(wù)行為，企業(yè)不得因自身原因，違背相關(guān)的政策；第三，面對(duì)新挑戰(zhàn)、新機(jī)遇、新政策，會(huì)計(jì)人員須調(diào)整自身綜合能力，適應(yīng)于市場(chǎng)變化；第四、通過以上的總結(jié)：內(nèi)部管理和組織建設(shè)很重要。如果企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)規(guī)范體系存在缺陷等種種問題，加之我國會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力有待提高，使得企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)總是存在問題甚至不合理，這就要求企業(yè)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇，進(jìn)而推動(dòng)治本市場(chǎng)的健康發(fā)展。

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