朱平夷

摘 要：行政事業(yè)單位的審計過程分為外部審計和內(nèi)部審計，但是相比較而言，內(nèi)部審計比外部審計的針對性更強(qiáng)。內(nèi)部審計的過程，需要內(nèi)部管理人員或工作人員對單位本身的資源經(jīng)濟(jì)進(jìn)行歸集、評估、督促，這樣可以使單位內(nèi)部的管理工作能夠被動有效地進(jìn)行監(jiān)控，從而不僅能促進(jìn)本單位的各項(xiàng)工作有效、順利的開展，還能保證本單位的管理制度和管理風(fēng)險得到有效避免。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)；單位；風(fēng)險管理；內(nèi)部審計

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2017）19-0068-03

我國的行政事業(yè)單位是為社會提供各種公共產(chǎn)品和服務(wù)的機(jī)構(gòu)，并不是人們所認(rèn)為的融資、理財、投資、負(fù)債等經(jīng)濟(jì)運(yùn)營機(jī)制。因?yàn)槲覈男姓聵I(yè)單位不屬于盈利性機(jī)構(gòu)，所以必須將風(fēng)險管理工作的根本，從常規(guī)的業(yè)務(wù)活動和資金運(yùn)作轉(zhuǎn)型為財務(wù)資源安全的合法性。因此，行政事業(yè)單位的財務(wù)管理風(fēng)險，受到了各種因素的不良影響，從而使行政事業(yè)單位的財務(wù)資源不能合理、合法、有效地運(yùn)行、使用，也連帶著行政事業(yè)單位無法順利地為國家和社會提供優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品和良好的服務(wù)。所以，為了保證行政事業(yè)單位財務(wù)資源管理的安全性、合理性及有效性，就必須將行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作提上日程，從而保證行政事業(yè)單位財務(wù)資源的安全，盡可能地將經(jīng)濟(jì)風(fēng)險效率降到最低。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的特征

（一） 內(nèi)部審計的概念

所謂的行政事業(yè)單位內(nèi)部審計，指的是在本單位中的內(nèi)部管理模式，這種模式是為了保障本事業(yè)單位的財務(wù)支出、收支等情況，在進(jìn)行財務(wù)管理的同時，還要確保本單位的財務(wù)互動情況的有效性、真實(shí)性、合理性及合法性。行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計需要在單位內(nèi)部安排專業(yè)的工作人員對本單位的經(jīng)濟(jì)收支和支出情況等進(jìn)行監(jiān)督、評價和審查，將這種模式作為單位的一種管理模式和督促方式，單位的內(nèi)部審計對單位財務(wù)的透明、公開和風(fēng)險防范有著極大的意義。

（二）內(nèi)部審計的特征

1.提升單位資金的利用率。行政事業(yè)單位能夠通過內(nèi)部審計對單位的使用資金進(jìn)行合理、有效的把控，避免資金使用不合理或者是浪費(fèi)，并且，還能在一定程度上發(fā)現(xiàn)和避免單位內(nèi)部員工以權(quán)謀私和私吞公款的情況。上述情況的發(fā)生，都會導(dǎo)致資金的利用率下降，這種現(xiàn)象實(shí)際上會導(dǎo)致國家的國有資產(chǎn)弱化和公民利益受到不良的影響。

2.順應(yīng)國家宏觀調(diào)控。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的主要工作內(nèi)容是將本單位在社會經(jīng)濟(jì)活動中的經(jīng)濟(jì)支出收入、支出渠道、收入渠道等進(jìn)行具體的數(shù)據(jù)化。經(jīng)過單位內(nèi)部的審計，能夠發(fā)現(xiàn)本單位執(zhí)行的經(jīng)濟(jì)活動是否符合國家的宏觀調(diào)控政策，內(nèi)部審計人員能對此進(jìn)行一個大致的評估，將具體情況反映到內(nèi)部審計。因此，行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計能夠根據(jù)所審計的內(nèi)容和數(shù)據(jù)進(jìn)行本單位的政策調(diào)控，為單位的政策指明方向。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計在本單位的重要作用

第一，內(nèi)部審計對于風(fēng)險的作用。內(nèi)部審計人員在對本單位進(jìn)行審計工作的同時，還需要對本單位的外部因素和外部環(huán)境進(jìn)行研究和分析。并且，還要對單位內(nèi)部的多種決策、政策進(jìn)行統(tǒng)計和落實(shí)，對內(nèi)部審計工作的執(zhí)行進(jìn)行檢查、督促，考量其是否到位，是否在執(zhí)行時會出現(xiàn)問題。在發(fā)現(xiàn)問題的時候要積極提出整改意見，為單位領(lǐng)導(dǎo)的考核、決策等提供有效的依據(jù)，從而避免單位內(nèi)部工作的風(fēng)險。內(nèi)部審計工作的完善，能夠使本單位的執(zhí)行工作人員對單位的全局進(jìn)行有效的評價和分析，還能夠在一定程度上解決單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險。內(nèi)部審計人員在進(jìn)行內(nèi)部審計時，需要充分發(fā)揮自身的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)才能，在對本單位進(jìn)行內(nèi)部審計時能夠?qū)挝粷撛谫Y金風(fēng)險的原因和結(jié)果進(jìn)行合理、有效、科學(xué)的判斷，這能防止不必要的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險或已有經(jīng)濟(jì)風(fēng)險的擴(kuò)大。

第二，內(nèi)部審計對于評估、分析的作用。行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作能夠運(yùn)用多種多樣的方式方法對本單位的風(fēng)險因素進(jìn)行評估和分析，在將風(fēng)險的因素和影響分析透徹后，必須對已經(jīng)發(fā)生的風(fēng)險進(jìn)行定性和定量分析。并且，還需要對本單位的風(fēng)險因素進(jìn)行綜合、全局的考量，對其進(jìn)行合理、科學(xué)的評估，探究風(fēng)險的影響范圍、程度及大小。內(nèi)部審計單位的工作人員需要對本單位所要進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動所存在的風(fēng)險種類和風(fēng)險程度進(jìn)行明確，要讓事業(yè)單位其他員工對本單位有充分的了解和客觀的認(rèn)識。在對風(fēng)險因素進(jìn)行第一次評估之后，還需要對其進(jìn)行再一次的評估，第二次風(fēng)險評估的目的是為了在第一次風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，對其合理性、科學(xué)性、有效性等因素確認(rèn)評價，找出第一次風(fēng)險評價的漏洞，將問題不斷地整改和完善后，最終提出有建設(shè)性、針對性的整改措施。

第三，內(nèi)部審計對于指導(dǎo)方向的作用。內(nèi)部審計工作人員通過對本單位的審計，能夠有效、全面、科學(xué)、合理地認(rèn)識和了解本單位內(nèi)部的具體情況，從而能夠側(cè)面為領(lǐng)導(dǎo)層的決策和相關(guān)部門的管理工作提供可靠、有效的咨詢服務(wù)和信息依據(jù)，這能夠明確行政事業(yè)單位的各項(xiàng)工作有效、可靠的發(fā)展方向。內(nèi)部審計不僅可以進(jìn)行自主風(fēng)險評估，還能和風(fēng)險管理機(jī)制相結(jié)合，這樣能夠更加有效地為行政事業(yè)單位的風(fēng)險問題進(jìn)行處理。單位領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)管理人員在內(nèi)部審計信息的指導(dǎo)下，能夠合理地健全和改善企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險管理制度、管理措施，并且還能夠完成高效率、高質(zhì)量的風(fēng)險監(jiān)督和管控工作，最終使行政事業(yè)單位的管理體系能夠得到全面、健全和有效的改善，促使其能夠符合國家的宏觀調(diào)控政策。另外，內(nèi)部審計工作人員可以對本單位進(jìn)行相關(guān)的體制檢查，這樣可以促使其有建設(shè)性、合理性、針對性的整改意見和評估報告的提出，從而使單位領(lǐng)導(dǎo)人對內(nèi)部審計工作引進(jìn)高度的重視，以此形成完整、全面的管控系統(tǒng)。

第四，內(nèi)部審計對于監(jiān)督管控的作用。行政事業(yè)單位的內(nèi)部審核機(jī)構(gòu)是一個獨(dú)立的管控部門，它既不是決策層，也不是具體工作管控部門，它居于兩者之間。行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作在執(zhí)行單位經(jīng)濟(jì)活動時，需要對其進(jìn)行監(jiān)督和工作的實(shí)施，并且還要加入到具體戰(zhàn)略規(guī)劃管理。當(dāng)它在經(jīng)濟(jì)活動之外，它的主要管理性質(zhì)是負(fù)責(zé)本單位的實(shí)質(zhì)情況，制定合理、科學(xué)、有效的風(fēng)險防范措施。內(nèi)部審計的整個流程執(zhí)行完成之后，不但能夠?qū)Ρ締挝坏木唧w工作性質(zhì)和發(fā)展內(nèi)容有一定的認(rèn)識，還能對外部環(huán)境和外部因素有一定的了解。內(nèi)部審計工作是行政單位管理工作的一個重要組成部分，它具有極高的針對性，并且目的明晰、直觀，其能對單位的管理層和相關(guān)部門的管理工作起到統(tǒng)籌規(guī)劃的作用。行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作是一項(xiàng)貫穿整個工作流程的活動，因此，它能夠有效地控制、協(xié)調(diào)各部門之間的各項(xiàng)工作，降低風(fēng)險，根據(jù)本單位的具體事項(xiàng)和需求，相互協(xié)作，共同高效地完成工作。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計中常見的問題和改善措施

（一）內(nèi)部審計的常見問題

內(nèi)部審計工作是行政事業(yè)單位發(fā)展的一項(xiàng)重要決策，但是隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，導(dǎo)致行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作困難重重。行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作的常見問題如下：

1.其中最主要的一個原因就是我國的有關(guān)法律不健全，根據(jù)我國的《審計法》表示，大部分的管理辦法都針對的是國企和政府部門，而對于我國的行政事業(yè)單位的關(guān)注是微乎其微。因此，行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作缺乏具體有效的行動力，而且審計工作人員也缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性。

2.目前我國行政單位的內(nèi)部審計部門還沒有做到完全的獨(dú)立，在進(jìn)行審計工作時，往往是由一人承擔(dān)審計和財務(wù)管控工作，從而導(dǎo)致審計工作的工作內(nèi)容不明確、不清晰。因此，行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作多流于形式，沒有將審計工作的風(fēng)險防范作用充分、有效地發(fā)揮。

3.經(jīng)過相關(guān)的研究發(fā)現(xiàn)，行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作在運(yùn)行方法和觀念上都和社會脫軌，沒有做到與時俱進(jìn)，在傳統(tǒng)的審計管理工作中，人們還是將審計工作看成是一項(xiàng)簡單的財務(wù)管理工作。但是，行政管理單位的內(nèi)部審計工作實(shí)際上還具備了本單位內(nèi)部的服務(wù)功能，充分地將其從監(jiān)督評估向服務(wù)方向轉(zhuǎn)變，從而在此基礎(chǔ)上進(jìn)行不斷的改進(jìn)、創(chuàng)新，使內(nèi)部審計工作找到一種有效的工作方式。

（二） 內(nèi)部審計工作的改善措施

行政事業(yè)單位想要將內(nèi)部審計工作在風(fēng)險管理中發(fā)揮其最大的作用，就必須將本單位的管理、制度、技術(shù)等方面進(jìn)行改善。

1.管理層面。針對管理層面來說，在進(jìn)行內(nèi)部審計工作時，盡量避免一人勝任多項(xiàng)職能的情況，要保證內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性。行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層和相關(guān)管理人員需要對內(nèi)部審計工作予以高度的重視，將內(nèi)部審計工作落到實(shí)處，避免其流于形式，要充分維護(hù)內(nèi)部審計工作的權(quán)威性，才能將行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作由監(jiān)督評估向著服務(wù)型轉(zhuǎn)變。

2.制度層面。在內(nèi)部審計工作運(yùn)行的過程中，需要從行政事業(yè)單位的本質(zhì)特點(diǎn)出發(fā)，將本單位的審計規(guī)章制度提上日程、嚴(yán)格管控，盡量將內(nèi)部審計中出現(xiàn)的問題規(guī)避和解決，為了保證內(nèi)部審計制度的規(guī)范性，就必須清除一些行政事業(yè)單位管理制度上的障礙。

3.技術(shù)層面。從技術(shù)層面來講，行政事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部審計的過程中，需要提供相關(guān)的教育培訓(xùn)，從而提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。內(nèi)部設(shè)計人員不僅要懂得基本的資料、數(shù)據(jù)的統(tǒng)計、歸集和整理，還需要具備計算機(jī)、財務(wù)、法律等多方面的綜合技能和知識。只有具備了這些技能，內(nèi)部審計人員才能在繁雜的數(shù)據(jù)中對所需的數(shù)據(jù)進(jìn)行搜索、排查，從而能夠在審計的過程中發(fā)現(xiàn)問題，并且能有效地解決問題。另外，行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計人員還需要具備現(xiàn)代化的信息技術(shù)，通過新型的信息技術(shù)，可以將與本單位的內(nèi)部審計工作相關(guān)的方式方法進(jìn)行不斷的更新和完善。

四、結(jié)語

我國的行政事業(yè)單位目前還沒有較為完善的內(nèi)部審計機(jī)制，因此，行政事業(yè)單位只有在內(nèi)部審計的過程中對其進(jìn)行評估、考量，進(jìn)一步地提升內(nèi)部審計質(zhì)量，提升內(nèi)部審計管理水平，這樣才能夠保證行政事業(yè)單位的財政資金有效、合法地使用。

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Study on the Role of Internal Audit in Risk Management of Administrative Institutions

ZHU Ping-yi

（Ziyang Peoples Hospital，Ziyang 641301，China）

Abstract：The audit process of administrative institutions is divided into external audit and internal audit，but compared to the internal audit is more targeted than the external audit.The process of internal audit，internal management personnel or the staff of the unit itself the economic resources to the collection，evaluation，supervision，so that internal management work can effectively monitor，which can not only promote the work of the unit can effectively and smoothly，but also ensure the units management system and management the risk can be effectively avoided.

Key words：administration；unit；risk management；internal audit

[責(zé)任編輯 吳明宇]