韓楠

【摘要】隨著我國事業(yè)單位分類改革的推進，全國各地經(jīng)營類事業(yè)單位已經(jīng)轉(zhuǎn)制為集團性質(zhì)企業(yè)，并按照《企業(yè)會計準則》及《企業(yè)內(nèi)部控制制度規(guī)范》建立現(xiàn)代企業(yè)財務管理制度，其他如學校、醫(yī)院等承擔社會公益或部分行政職能的事業(yè)單位也陸續(xù)按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范？》要求推行內(nèi)控制度建設，并取得了一定的成效。與此同時，由于各地事業(yè)單位對推進內(nèi)控制度建設的認識存在不同，在執(zhí)行中仍存在一定問題，亟待事業(yè)單位通過提高認識、完善制度等措施予以解決。本文通過對我國在推進事業(yè)單位財務管理中內(nèi)控制度建設存在的問題進行分析的基礎上，提出強化事業(yè)單位財務管理內(nèi)控制度建設的若干對策。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位 財務管理 內(nèi)部控制 對策

事業(yè)單位財務管理內(nèi)部控制，實質(zhì)上就是利用事業(yè)單位會計信息與開展會計工作對經(jīng)濟活動進行指導、監(jiān)督、控制以及調(diào)節(jié)，在此基礎上提升經(jīng)濟管理方面的能力。財務管理內(nèi)部控制是事業(yè)單位內(nèi)部管理中的一個重要組成部分，能夠為國有資產(chǎn)提供一定的安全保障，提升事業(yè)單位資金成本的使用效率與財務信息整體質(zhì)量，因此事業(yè)單位應當充分重視財務管理內(nèi)部控制。

一、事業(yè)單位在推進內(nèi)部控制制度建設中遇到的問題

（一）風險評估意識淡薄

目前，我國多數(shù)事業(yè)單位經(jīng)費為財政全額或部分撥款，即使是自收自支型事業(yè)單位，也存在一旦出現(xiàn)資金風險時上級主管部門或財政部門一定會予以解圍的錯誤思想，未在單位內(nèi)部建立科學的風險評估機制，無法對來自內(nèi)外部的經(jīng)營、財務風險給予一定的重視。例如，某些事業(yè)單位違反《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理辦法》以國有資產(chǎn)向銀行進行貨款抵押，再如，個別事業(yè)單位在未經(jīng)上級主管部門、財政部門及國有資產(chǎn)管理委員會同意的情況下，擅自以閑置財政資金進行對外投資，由于未對投資項目進行可行性分析及風險評估，極易造成財政資金流失。

（二）內(nèi)部控制制度不完善

一是人員編制與崗位設置間的差異?；鶎邮聵I(yè)單位由于人員編制數(shù)量限制及經(jīng)費保障原因，未能將不相容崗位進行分離，出納與財務由一人擔任的現(xiàn)象也是屢見不鮮。二是經(jīng)費支出審批方面。個別事業(yè)單位未能在單位內(nèi)部建立支出審批制度，財務人員只是根據(jù)事業(yè)單位法人簽章后予以辦理支付，一些金額超過標準的支出未能執(zhí)行集體決策程序。三是上報年度內(nèi)控報告方面。財政部要求各行政事業(yè)單位每年應填報內(nèi)部控制制度年度報告，但在實際執(zhí)行中，一些事業(yè)單位未能實事求是進行填報，只是根據(jù)其他事業(yè)單位填報結(jié)果進行照搬。

（三）未形成良好的內(nèi)控制度運行環(huán)境

一是領導授意高于內(nèi)控制度。個別事業(yè)單位法人為了響應財政部門對于“三公經(jīng)費”、政府信息公開及集體福利發(fā)放的目的，指使財務人員編制虛假會計憑證，使公開信息與決算存在差異。二是財務人員職業(yè)道德缺失。個別事業(yè)單位財務人員為了追求個人經(jīng)濟利益，與其他工作人員串通，以虛假發(fā)票套取經(jīng)費支出，即使設計科學、嚴密的內(nèi)控制度也無法抑制工作人員串通所造成的損害。

（四）內(nèi)部審計職能弱化

一是多數(shù)事業(yè)單位內(nèi)部未設立內(nèi)部審計機構(gòu)，無法發(fā)揮內(nèi)部審計對于規(guī)范財務核算及提高財務管理效率、及時發(fā)現(xiàn)單位在預決算收支中存在的問題。即使個別事業(yè)單位設立了內(nèi)審機構(gòu)，但由于其隸屬關(guān)系及各部門工作配合的限制，未能及時將發(fā)現(xiàn)的財經(jīng)違紀問題進行處理并促使各業(yè)務處室按照內(nèi)審報告進行認真整改。二是目前對事業(yè)單位進行外部審計的部門為財政、審計機關(guān)，但該部門即使在審計中發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位未按照規(guī)定建立內(nèi)控制度，在《會計法》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》中仍無明確的處罰條件。

（五）預算管理粗放

一是未建立專門的預算管理部門，多數(shù)事業(yè)單位年初預算一般由財務部門根據(jù)財政部門要求的人員經(jīng)費標準及各業(yè)務處室提供的項目支出進行編制，未能對預算編制的基礎依據(jù)是否合理及項目資金預算金額是否正確進行復核，導致事業(yè)單位預算編制缺少科學性及可執(zhí)行性。二是事業(yè)單位各業(yè)務處室在向預算編制部門提供項目申請時未能將項目支出進行精細化統(tǒng)計，導致預算編制部門在編制項目支出預算時過于粗放，給事業(yè)單位對預算執(zhí)行進行分析及考核帶來困難。三是事業(yè)單位未建立預算執(zhí)行跟蹤機制，預算編制部門在向財政部門提交項目支出預算后，未能對項目開工時間、進度及具體支出進行跟蹤評價與分析，致使事業(yè)單位個別項目預算執(zhí)行與預算金額存在巨大差異，無法發(fā)揮預算對于項目支出的約束作用。

二、進一步推進事業(yè)單位內(nèi)控制度建設的措施

（一）建立良好的內(nèi)控制度運行環(huán)境

一是事業(yè)單位法人應帶頭重視內(nèi)部控制制度建設，從人、財、物方面給予財務部門開展內(nèi)控工作一定的支持，并督促其他業(yè)務處室積極配合工作，認真執(zhí)行內(nèi)控制度，樹立正確的內(nèi)控觀；二是明確事業(yè)單位內(nèi)部各業(yè)務處室在內(nèi)控執(zhí)行中的崗位職責，由事業(yè)單位法人擔任內(nèi)控小組組長，其他業(yè)務處室處長擔任小組成員，以強化事業(yè)單位內(nèi)控責任制度，避免各業(yè)務處室因崗位職責劃分不清而出現(xiàn)互相扯皮、推諉現(xiàn)象。三是建立內(nèi)控考核機制，給予在內(nèi)控執(zhí)行中表現(xiàn)突出的處室、工作人員一定的獎勵，鼓勵其積極配合、支持內(nèi)控工作的開展。

（二）完善事業(yè)單位業(yè)務層面內(nèi)控建設

一是建立審批、審核制度。對于事業(yè)單位所有經(jīng)費支出項目必須得到法人簽字方可辦理支付業(yè)務，對于一定金額以上的項目必須取得集體決策通過；設置財務復核崗位，用于對記賬人員工作進行復核，以及時發(fā)現(xiàn)財務核算中存在的差錯。二是建立不相容崗位分離制度。禁止事業(yè)單位由一人辦理記賬、復核與審批所有流程，以降低個人侵占財政資金的風險。例如，全部銀行印鑒不應由出納一人保管。三是建立資產(chǎn)清查制度。定期對事業(yè)單位辦公電腦、卷柜等資產(chǎn)進行盤點，將盤點結(jié)果與賬務記錄認真核對，避免出現(xiàn)賬實不符。

（三）建立健全內(nèi)部風險評估機制

一是事業(yè)單位內(nèi)部應建立風險評估制度，定期對資產(chǎn)抵押、合同簽訂及投資項目收益等情況進行風險評估，其中，對于較大項目還需取得事業(yè)單位集體決策、上級主管部門及財政部門審批、聘請法律顧問及進行可行性分析后方可執(zhí)行，以降低事業(yè)單位投資風險。二是事業(yè)單位還應實時關(guān)注內(nèi)控制度執(zhí)行中存在的漏洞，及時將發(fā)現(xiàn)的管理與崗位設置漏洞向領導匯報，以降低事業(yè)單位因管理崗位設置不科學而出現(xiàn)貪污舞弊行為。

（四）強化事業(yè)單位內(nèi)部審計

首先，建議事業(yè)單位通過增加人員編制或抽調(diào)其他工作人員組建內(nèi)審機構(gòu)，并由法人帶頭及督促其他處室及工作人員給予開展審計工作必要的配合與支持。其次，內(nèi)審機構(gòu)應定期對事業(yè)單位預算編制、內(nèi)控設計與執(zhí)行、財務核算、政府采購及資產(chǎn)管理等情況進行定期審計，并及時將審計結(jié)果向事業(yè)單位法人匯報，以督促各業(yè)務處室及工作人員嚴格按照內(nèi)審報告進行整改。

（五）提高事業(yè)單位預算管理水平

一是在預算編制環(huán)節(jié)，事業(yè)單位法人應樹立正確的全面預算管理觀念，督促各業(yè)務部門為預算編制工作提供可靠、準確、及時的基礎數(shù)據(jù)，提高預算編制的可執(zhí)行性；同時，事業(yè)單位在編制項目支出預算時應將項目進行細化，包括將項目所需設備采購、工程施工等項目細化到單價與數(shù)量，為財政部門對項目支出預算進行審核提供方便。二是事業(yè)單位應建立預算執(zhí)行跟蹤機制，尤其是對各個項目支出是否及時開工、執(zhí)行中是否存在差異及完工、驗收手續(xù)是否完備進行跟蹤評價，以保證事業(yè)單位預算與實際執(zhí)行保持一致性。三是財政部門應嚴把事業(yè)單位預算審核關(guān)，每年對各個預算單位預算編制、執(zhí)行及項目支出情況進行績效考核，對于預算編制混亂、項目支出隨意的預算單位給予削減下年預算安排的處罰，以督促事業(yè)單位不斷強化預算管理工作。

隨著我國財政改革的不斷深化，事業(yè)單位在發(fā)展過程中對于財務管理有了更高的要求與標準，加強事業(yè)單位財務管理內(nèi)部控制的具體措施，主要是進一步完善財務管理制度，建立一個科學合理的財務管理內(nèi)部控制制度，充分重視財政檢查、外部審計以及內(nèi)部控制，以此提高事業(yè)單位財務管理內(nèi)部控制的整體水平。

參考文獻

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