摘 要：在證券市場(chǎng)中，盈余數(shù)字能夠反映出企業(yè)經(jīng)營(yíng)的業(yè)績(jī)，同時(shí)是證券市場(chǎng)監(jiān)管的重要參數(shù)，因此企業(yè)利益相關(guān)者高度重視這一指標(biāo)。當(dāng)然了企業(yè)也會(huì)在遵循管理者當(dāng)局的要求以及自身發(fā)展需要，結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)的盈余數(shù)字進(jìn)行調(diào)節(jié)，這叫做盈余管理行為。本文簡(jiǎn)單介紹了盈余管理與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并針對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)盈余管理干預(yù)進(jìn)行了研究和分析。

關(guān)鍵詞：盈余管理；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；影響

盈余管理一直是困擾企業(yè)信息質(zhì)量的一個(gè)問題，我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2007年開始實(shí)行，到目前為止已經(jīng)有十年，自其產(chǎn)生起，對(duì)企業(yè)的盈余管理就起到了有效地制約作用。目前，我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展迅速，對(duì)我國(guó)各方面的發(fā)展起著巨大的作用，同時(shí)也存在很多問題，如公司的治理結(jié)構(gòu)不完善、會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真等，造成這些問題的一個(gè)很重要的原因就是公司的盈余管理。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使企業(yè)的盈余管理更為規(guī)范和真實(shí)，成功避免了企業(yè)過度的盈余管理行為，也限定了企業(yè)的盈余管理空間，從而避免了濫用盈余管理的情況，保證了證券市場(chǎng)的正常秩序和資源配置效率。

一、盈余管理及其特征

所謂盈余管理即：企業(yè)管理者基于最大化企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值，而在企業(yè)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，對(duì)于會(huì)計(jì)政策進(jìn)行選擇，從而調(diào)節(jié)企業(yè)盈余的行為。其產(chǎn)生原因主要有以下幾點(diǎn)，首先其制度方面的產(chǎn)生原因是基于企業(yè)治理存在缺陷，其外部誘因則是證券市場(chǎng)的監(jiān)管政策，同時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度又有利于企業(yè)進(jìn)行盈余管理，總之這些對(duì)于盈余管理發(fā)展均具有極大的裨益。

盈余管理的特征主要有以下幾點(diǎn)：

1.盈余管理的主體：企業(yè)的管理當(dāng)局是盈余管理的主體，其作為有著完整體系和廣泛參與者的社會(huì)組織，涉及到的利益相關(guān)者十分廣泛。企業(yè)的管理當(dāng)局不僅是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的遵守者，也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的利用者，也正是由于這樣的雙重身份，管理當(dāng)局必須做好盈余管理。

2.盈余管理的客體：企業(yè)的盈余作為盈余管理的客體，從狹義上講，指的是企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，而從廣義上講，則包含了與企業(yè)利益相關(guān)的一切指標(biāo)，甚至可以說，企業(yè)盈余管理的本質(zhì)就是企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的管理。

3.盈余管理的目標(biāo)：盈余管理的出現(xiàn)是為了將企業(yè)效益和市場(chǎng)價(jià)值最大化，這就是盈余管理的目標(biāo)，而企業(yè)信息又因其不對(duì)稱性，為企業(yè)的盈余管理提供了機(jī)會(huì)和條件。企業(yè)通過盈余管理，使其利益相關(guān)者做出有益于企業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)決策，在幫助企業(yè)創(chuàng)造市場(chǎng)價(jià)值時(shí)，為企業(yè)帶來源源不斷的利益。

4.盈余管理的策略：具體可通過如下兩種方式開展盈余管理：其一是會(huì)計(jì)方法；其二是非會(huì)計(jì)方法。其中，會(huì)計(jì)方法主要有關(guān)聯(lián)交易、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和債務(wù)重組等；非會(huì)計(jì)手段則有規(guī)劃交易等。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的意義

毋庸置疑國(guó)家建立新會(huì)計(jì)體系、頒布新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展，具體而言，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作用主要體現(xiàn)在：

1.首先在建立新會(huì)計(jì)體系時(shí)，相關(guān)部門充分考量了由國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)所規(guī)定的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》，這說明我國(guó)正在積極邁進(jìn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，此構(gòu)架充分體現(xiàn)了我國(guó)高度重視國(guó)際經(jīng)貿(mào)合作，在關(guān)鍵環(huán)節(jié)上趨同于國(guó)際會(huì)計(jì)管理，有效降低了投資者的投資風(fēng)險(xiǎn)，也在一定程度上增加了吸引外資的便利性。

2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更適應(yīng)于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷增長(zhǎng)，新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象也層出不窮，因此為了適應(yīng)這種變化形勢(shì)，順應(yīng)市場(chǎng)的需求，就產(chǎn)生了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則以堅(jiān)持歷史成本為原則，引入公允價(jià)值的計(jì)量屬性，著重強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表的真實(shí)性和可靠性，從而保證了企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有“錦上添花”之作用。

3.改善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息的重要性是毋庸置疑的，而保證信息的真實(shí)性又是其中的關(guān)鍵之所在。新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不僅有利于確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，同時(shí)也極大的做到可比性的要求。該準(zhǔn)則不僅創(chuàng)新性的構(gòu)建了相對(duì)健全的標(biāo)準(zhǔn)體系，以規(guī)范會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，還對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了更高的要求，從而有助于信息使用者科學(xué)預(yù)測(cè)企業(yè)在各個(gè)發(fā)展階段的經(jīng)營(yíng)情況，從而做出有效合理的評(píng)價(jià)判斷。

4.保障所有與企業(yè)利益相關(guān)者的利益。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，首先明確了以創(chuàng)建真實(shí)的信息，以滿足信息使用者對(duì)于信息的需求作為財(cái)務(wù)報(bào)告的主旨。同時(shí)，還對(duì)計(jì)量原則和計(jì)量要素做出了嚴(yán)格又系統(tǒng)的規(guī)定。這種舉措在很大程度上為企業(yè)的利益相關(guān)者的利益提供了保障，保證了資本市場(chǎng)的穩(wěn)定發(fā)展。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)盈余管理的干預(yù)

1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)盈余管理手段有著遏制作用。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在基本準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，以公平市場(chǎng)為目標(biāo)來控制企業(yè)的過度盈余管理，有針對(duì)性的壓縮了會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的范圍，同時(shí)還限定了上市公司對(duì)于盈余的管理空間，主要體現(xiàn)在存貨計(jì)價(jià)方法的改變、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的改變和企業(yè)合并規(guī)范的改變，同時(shí)對(duì)于關(guān)聯(lián)方拓展的外延披露也更加嚴(yán)格。

2.存貨計(jì)價(jià)方法。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法，這對(duì)于杜絕企業(yè)為了操控利潤(rùn)水平，而變更存貨計(jì)價(jià)法具有重要的意義，保證了企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有著更加真實(shí)的了解，提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和使用價(jià)值。

3.資產(chǎn)減值準(zhǔn)則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于計(jì)提基礎(chǔ)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和操作步驟都提出了更加詳細(xì)的規(guī)定，尤其是計(jì)提的長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不可轉(zhuǎn)回的規(guī)定，大大限制了上市公司對(duì)于減值準(zhǔn)備方面的操作。

4.企業(yè)合并規(guī)范。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加關(guān)注合并報(bào)表范圍的實(shí)質(zhì)性控制，且對(duì)于報(bào)表合并的種類要求更為全面，在一定程度上完善了合并信息，并使一些隱藏的賬務(wù)得到顯現(xiàn)，使企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況更加清晰。

5.關(guān)聯(lián)方拓展的外延披露。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則拓展了企業(yè)關(guān)聯(lián)方的范圍，從而遏制了企業(yè)與關(guān)聯(lián)方通過不公允交易來調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情況。

（1）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為企業(yè)盈余管理提供了新的機(jī)會(huì)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅具有遏制企業(yè)盈余管理的功能，同時(shí)還創(chuàng)建了新渠道以方便企業(yè)合理展開盈余管理。特別是公允價(jià)值計(jì)量屬性的引入，給了企業(yè)更大的自主權(quán)，為企業(yè)預(yù)留了巨大的彈性空間。

（2）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論局限性：由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是建立在一系列假設(shè)的基礎(chǔ)上，并依據(jù)這些假設(shè)作出人為規(guī)定，所以具有較大的局限性，有利于上市公司結(jié)合實(shí)際，開展盈余管理，具體而言主要體現(xiàn)在：首先，假設(shè)會(huì)計(jì)主題。該假設(shè)具有強(qiáng)化主體，規(guī)范空間核算范圍的作用，其主要以企業(yè)的層面，解析交易及相關(guān)事項(xiàng)可能帶來的影響，而對(duì)非會(huì)計(jì)信息使用者或者企業(yè)所有者，這就相當(dāng)于為企業(yè)開辟了一個(gè)利用關(guān)聯(lián)交易，而實(shí)現(xiàn)盈余管理的窗口；其次，持續(xù)經(jīng)營(yíng)。該假設(shè)中所核算的交易事項(xiàng)指的是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下，或者核算的時(shí)間范圍內(nèi)，卻沒有涵蓋非持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)的會(huì)計(jì)處理，如兼并、分立和收購(gòu)等，這也為企業(yè)的盈余管理提供了途徑；再次，會(huì)計(jì)分期假設(shè)，這個(gè)假設(shè)雖然明確了企業(yè)提供財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)間，但是也存在一定的漏洞，企業(yè)可以將其與權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行結(jié)合，從而分期報(bào)告經(jīng)營(yíng)結(jié)果，為企業(yè)的盈余管理提供可能；最后，假設(shè)貨幣計(jì)量，即在會(huì)計(jì)報(bào)告中剔除了大量不可計(jì)量項(xiàng)目，也為企業(yè)的盈余管理提供了機(jī)會(huì)。

（3）會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的不確定性。公允價(jià)值、歷史價(jià)值、可變現(xiàn)凈值、重置價(jià)值、現(xiàn)值等都屬于該準(zhǔn)則的計(jì)量屬性。雖然其中的歷史價(jià)值強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息的可靠性，然而處于種種原因，其與重置價(jià)值之間存在很大的差異。以此為基礎(chǔ)計(jì)量很難提供出可靠的會(huì)計(jì)信息。同時(shí)公允價(jià)值雖只在反映交易中的真實(shí)價(jià)值，但是公允價(jià)值的監(jiān)管工作很難做到位，這也會(huì)給企業(yè)的盈余管理留下發(fā)揮的余地。有很多企業(yè)正是基于會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)的不確定性，達(dá)到盈余管理的目的。

（4）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的局限性：由于全球范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)變化步伐都在加快，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)很難保持有效的財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)，也就很難保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的及時(shí)性。同時(shí)，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是以廣泛的調(diào)查和研究為基礎(chǔ)，因此，相對(duì)于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，具有一定的滯后性，而在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)之前，新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能已經(jīng)出現(xiàn)，這兩者之間存在的時(shí)間差，無形之中就相當(dāng)于在時(shí)間上創(chuàng)造了條件，方便企業(yè)進(jìn)行盈余管理。此外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者自身也會(huì)存在一定的缺陷，比如認(rèn)知的局限性，無法完全預(yù)見可能發(fā)生的所有商業(yè)狀況，所以，制定出一套完全適合于當(dāng)前企業(yè)管理的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是很不現(xiàn)實(shí)的，這在另一層面上也為企業(yè)的盈余管理提供了可乘之機(jī)。

（5）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的自由選擇。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則即形成會(huì)計(jì)規(guī)則以約束會(huì)計(jì)信息加工，顯然如果從運(yùn)用環(huán)境、技術(shù)處理等層面分析，由于在會(huì)計(jì)制度中明確規(guī)定會(huì)計(jì)主體具有選擇會(huì)計(jì)方法的權(quán)利，因此此規(guī)則并不具有完全性，這使企業(yè)可以結(jié)合自身的實(shí)際情況在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)能進(jìn)行自主判斷且具有較大的選擇空間，因此會(huì)結(jié)合盈余管理的需要而選擇會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)政策。值得一提的是在財(cái)務(wù)報(bào)告中，企業(yè)引入職業(yè)判斷這一方式也是利弊參半：積極的方面在于能夠增強(qiáng)內(nèi)部信息可信度的傳遞，從而進(jìn)行更好的資源配置；消極的方面則在于可能會(huì)因?yàn)橛喙芾碓斐少Y源潛在的錯(cuò)誤配置。

四、總結(jié)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)的盈余管理有著重要的干預(yù)作用和影響作用。在遏制企業(yè)盈余管理的同時(shí)，也為企業(yè)的盈余管理帶來了新的機(jī)會(huì)。相信隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，對(duì)于企業(yè)英語管理的干預(yù)一定會(huì)更為科學(xué)和長(zhǎng)效。

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作者簡(jiǎn)介：全秋菻（1987.08- ），性別：女，民族：漢，籍貫：河南省淅川縣，現(xiàn)供職單位全稱：北京機(jī)械工業(yè)自動(dòng)化研究所，職稱：會(huì)計(jì)初級(jí)職稱，學(xué)位：本科，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)方向