周穎

【摘要】近年來(lái)隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷強(qiáng)大，在國(guó)際經(jīng)濟(jì)地位的成熟，企業(yè)發(fā)展日益成熟的今天，企業(yè)內(nèi)部控制成為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展最關(guān)注的首要問(wèn)題，而風(fēng)險(xiǎn)控制更是威脅著企業(yè)的生存和發(fā)展，各種潛在的風(fēng)險(xiǎn)更會(huì)阻礙企業(yè)的發(fā)展甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。因此，深入研究企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有深遠(yuǎn)意義。本文從內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系、企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀、完善企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的建議及其發(fā)展趨勢(shì)對(duì)企業(yè)個(gè)內(nèi)部控制中風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行深入的分析。

【關(guān)鍵詞】企業(yè) 內(nèi)部控制 風(fēng)險(xiǎn)控制 風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

一、研究背景

內(nèi)部控制擁有長(zhǎng)久的發(fā)展歷史，1992年美國(guó)COSO委員會(huì)發(fā)布《內(nèi)部控制—整體框架》，2004年又頒布《風(fēng)險(xiǎn)管理—整體框架》。但我國(guó)企業(yè)在理論與實(shí)踐上發(fā)展緩慢，2001年財(cái)政部發(fā)布了我國(guó)首個(gè)內(nèi)部控制規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》，2006年成立“企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)”，緊接著2009年，我國(guó)首先在上市公司施行《企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范》[1]。

目前，我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)一步分離，為了最大限度的避免各種舞弊現(xiàn)象和錯(cuò)誤的發(fā)生，很多企業(yè)已經(jīng)逐步形成了自己的一套有效的經(jīng)營(yíng)管理方法，并建立了內(nèi)部控制體系。如何幫助企業(yè)合理、有效、科學(xué)、規(guī)范化規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生同樣也是需要企業(yè)深入研究的關(guān)鍵。

二、本文研究?jī)?nèi)容

本文主要由以下三個(gè)部分組成，第一部分對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理二者之間的關(guān)系進(jìn)行簡(jiǎn)單的介紹；第二部分結(jié)合我國(guó)企業(yè)的實(shí)際，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行詳細(xì)合理的分析；第三部分對(duì)發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)狀中存在的問(wèn)題提出合理化對(duì)策并分析其未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)。

三、企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

從國(guó)際內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，兩者有相互融合總體趨勢(shì)，特別是全面風(fēng)險(xiǎn)管理的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)制定和實(shí)施。從全面風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的框架結(jié)構(gòu)來(lái)看，全面風(fēng)險(xiǎn)管理增加了三個(gè)內(nèi)部控制的目標(biāo)、相應(yīng)的戰(zhàn)略目標(biāo)，經(jīng)過(guò)改進(jìn)后的全面風(fēng)險(xiǎn)管理有八個(gè)要素。實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容上，全面風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于整個(gè)管理的全過(guò)程，而內(nèi)部控制僅僅是企業(yè)管理的一項(xiàng)職能。全面風(fēng)險(xiǎn)管理建立在風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)確度量的基礎(chǔ)上，更有利于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好和發(fā)展戰(zhàn)略的一致性。[2]

四、企業(yè)內(nèi)部控制中風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的現(xiàn)狀

（一）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)薄弱，企業(yè)高層管理者重視度不夠

內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)內(nèi)部威脅與漏洞的重要的防線(xiàn)，堅(jiān)定的為企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)管理發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的保障。但是我國(guó)多數(shù)企業(yè)存在的一個(gè)問(wèn)題便是企業(yè)管理決策者在內(nèi)控及風(fēng)險(xiǎn)管理的執(zhí)行上流于形式化。而且由于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)淡薄，缺少高層次有說(shuō)服力的風(fēng)險(xiǎn)控制人員，企業(yè)并沒(méi)有形成良好的風(fēng)險(xiǎn)管理與控制的文化，這種文化應(yīng)該是由管理人員帶領(lǐng)企業(yè)員工形成。[3]

（二）企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善，風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制缺失

我國(guó)中小企業(yè)目前的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)都不完善，公司內(nèi)部的董事會(huì)設(shè)置、權(quán)力機(jī)構(gòu)設(shè)置不獨(dú)立，缺乏真正的法人治理結(jié)構(gòu)，[4]且存在著較大的缺陷和漏洞，使得許多相關(guān)規(guī)定無(wú)法落實(shí)。某種程度上來(lái)說(shuō)，治理結(jié)構(gòu)不健全是導(dǎo)致上市公司內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的最關(guān)鍵原因。[3]該問(wèn)題主要表現(xiàn)為：經(jīng)理、監(jiān)事、董事三權(quán)合一，權(quán)責(zé)不明確；管理者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，任人唯親，疏于監(jiān)督，尤其是在關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)、重要崗位隨意安排親信，使公司內(nèi)部控制體系形同虛設(shè)。

（三）內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制不足，外部法律環(huán)境薄弱

就目前而言，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)仍缺乏其自身獨(dú)立性。作為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，其獨(dú)立性是必不可少的一項(xiàng)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需直接對(duì)企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)，不能受到企業(yè)其他部門(mén)的擾亂，考核部分必須單獨(dú)分開(kāi)進(jìn)行。我國(guó)目前處于發(fā)展中國(guó)家水平，政府要考慮實(shí)際國(guó)情，還要考慮全球市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件，基于此種情況，使得我國(guó)對(duì)于內(nèi)部控制與風(fēng)向管理相關(guān)法律制度的建設(shè)一直處于緩慢的探索道路中。

五、完善企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的建議

（一）建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理制度

建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理制度穩(wěn)健執(zhí)行的前提和必要條件，因此建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的工作就是尤為必要的。合理完善的風(fēng)險(xiǎn)管理制度和體系是企業(yè)遭遇風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，有科學(xué)合理的預(yù)案以及補(bǔ)救方案，從上到下都有有章法可循，能夠及時(shí)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)危險(xiǎn)因素的擴(kuò)散，盡量的減少企業(yè)的損失。規(guī)范內(nèi)部控制，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。例如：一是設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)；二是制定風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃；三是風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)。

（二）強(qiáng)化對(duì)企業(yè)的監(jiān)督，建立嚴(yán)格的考核制度

首先，要強(qiáng)化企業(yè)以?xún)?nèi)部審計(jì)為主導(dǎo)的內(nèi)部監(jiān)督體制。其次，要建立嚴(yán)格的考核制度，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)督制約作用，企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理采用責(zé)權(quán)分離原則。為了避免企業(yè)在產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，管理人員相互推諉，無(wú)人負(fù)責(zé)，在企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理中的崗位設(shè)置、人員安排方面時(shí)采用責(zé)權(quán)分離原則。最后，可以采用換崗制，使得各個(gè)部門(mén)之間有相互制約權(quán)，內(nèi)部員工之間形成良性競(jìng)爭(zhēng)，并且接受監(jiān)事會(huì)的全權(quán)監(jiān)督。

（三）優(yōu)化發(fā)展企業(yè)環(huán)境，完善相關(guān)法律法規(guī)

為企業(yè)造成風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部因素主要有組織風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)等，外部因素主要有法律法規(guī)、自然環(huán)境、技術(shù)因素、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、政治因素等。根據(jù)企業(yè)可能面臨的這些風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部因素方面，企業(yè)可以?xún)?yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展提供更平穩(wěn)的根基，規(guī)避企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、減少企業(yè)的管理風(fēng)險(xiǎn)、降低企業(yè)的決策風(fēng)險(xiǎn)。

六、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的發(fā)展趨勢(shì)

（一）我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型發(fā)展的必然性

我國(guó)非常有必要由內(nèi)部控制向風(fēng)險(xiǎn)性導(dǎo)向型發(fā)展，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)本來(lái)就應(yīng)該有的，而且隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，新技術(shù)、新市場(chǎng)的不斷出現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式和組織結(jié)構(gòu)也會(huì)發(fā)生改變，企業(yè)在創(chuàng)造巨大的收益的同時(shí)也會(huì)有損失。所以企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)更是不可避免的。在這樣社會(huì)大環(huán)境下，企業(yè)必須要更加重視風(fēng)險(xiǎn)管理，只有這樣才能減少和避免企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理方面造成的損失，而這些表明作為主要應(yīng)對(duì)措施內(nèi)部控制向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的發(fā)展是很有必要的。

（二）更加努力加強(qiáng)理論方面的研究

我國(guó)的相關(guān)學(xué)者會(huì)更加努力的探索企業(yè)內(nèi)部控與風(fēng)險(xiǎn)管理方面的理論研究，希望可以盡早的形成中國(guó)獨(dú)有的內(nèi)部控制理論框架，必須在國(guó)情與環(huán)境分析不斷融合的基礎(chǔ)上，更加深入的探索內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理、企業(yè)管理方面的關(guān)系。[6]更加明確風(fēng)險(xiǎn)管理在未來(lái)企業(yè)發(fā)展中的重要地位，找到收益大于成本的切合點(diǎn)，才能更好的以社會(huì)主義國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)立足于世界。

參考文獻(xiàn)

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