宋英華

[摘要]現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要?jiǎng)恿?，大力發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的關(guān)鍵。在“營(yíng)改增”之前，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)普遍存在重復(fù)繳納營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題，這一問(wèn)題增加了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，阻礙著企業(yè)發(fā)展?！盃I(yíng)改增”政策的出臺(tái)，有效地解決了這一問(wèn)題。簡(jiǎn)要說(shuō)明現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”的意義，分析“營(yíng)改增”政策對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響，探討相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，以促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)更快更好發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]營(yíng)改增；現(xiàn)代服務(wù)業(yè)；稅收負(fù)擔(dān)

[中圖分類號(hào)]F41242

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

[文章編號(hào)]2095-3283（2017）06-0147-02

一、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”的意義

（一）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是指在現(xiàn)代化進(jìn)程中主要依托信息技術(shù)、現(xiàn)代管理理念、現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)方式和現(xiàn)代組織形式等而發(fā)展起來(lái)的面向社會(huì)的具有高科技知識(shí)與技術(shù)密集的服務(wù)業(yè)。它既包括新興服務(wù)業(yè)，也包括對(duì)傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)的技術(shù)改革和升級(jí)。它主要包括金融保險(xiǎn)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流業(yè)、中介服務(wù)業(yè)、信息服務(wù)業(yè)、管理咨詢業(yè)、科研和綜合技術(shù)服務(wù)業(yè)、會(huì)議展覽、國(guó)際商務(wù)、旅游業(yè)、教育培訓(xùn)、醫(yī)療服務(wù)和社會(huì)服務(wù)等行業(yè)。

近年來(lái)，各國(guó)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)快速發(fā)展，其發(fā)展水平的高低逐漸成為衡量各個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)實(shí)力的標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)也十分重視現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，采取了很多措施促進(jìn)其發(fā)展，“營(yíng)改增”給我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)減輕了稅負(fù)。近兩年由于供給側(cè)改革帶來(lái)第三產(chǎn)業(yè)占比上升，目前已經(jīng)超過(guò)了50%，但與歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家第三產(chǎn)業(yè)比重占70%以上相比，中國(guó)第三產(chǎn)業(yè)在經(jīng)濟(jì)總量中的份額仍然較低，第三產(chǎn)業(yè)具有很大的提升潛力。

（二）“營(yíng)改增”政策的實(shí)施

“營(yíng)改增”顧名思義就是以往繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)改繳增值稅，這項(xiàng)稅制改革對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)型具有重要意義。2012年1月，“營(yíng)改增”政策首先在上海試點(diǎn)，之后擴(kuò)展到北京、天津和寧波、廈門(mén)、深圳等地。自2016年5月1日起，我國(guó)“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，至此，現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅納稅人全部改為征收增值稅。

（三）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”的意義

“營(yíng)改增”政策對(duì)我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展有著重要影響，過(guò)去現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本過(guò)高、重復(fù)納稅等情況阻礙著現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)的發(fā)展?！盃I(yíng)改增”政策的實(shí)施，能夠消除營(yíng)業(yè)稅導(dǎo)致的重復(fù)征稅現(xiàn)象，在一定范圍內(nèi)減輕了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展提供了機(jī)遇和空間。同時(shí)，相比于營(yíng)業(yè)稅，增值稅能夠更好地促進(jìn)行業(yè)發(fā)展中的專業(yè)化細(xì)分與升級(jí)換代，從而提升第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

二、“營(yíng)改增”對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響

（一）“營(yíng)改增”對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的有利影響

1 有利于減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。一方面，在傳統(tǒng)的服務(wù)業(yè)中，由于其業(yè)務(wù)模式、業(yè)務(wù)內(nèi)容等原因，重復(fù)納稅的問(wèn)題并不明顯，但隨著現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的不斷發(fā)展，業(yè)務(wù)模式和業(yè)務(wù)內(nèi)容逐漸向多元化發(fā)展，重復(fù)納稅的問(wèn)題逐漸凸顯出來(lái)?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)在向其他企業(yè)或消費(fèi)者提供業(yè)務(wù)服務(wù)時(shí)，其上游企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅或增值稅得不到相應(yīng)的抵消，從而引起重復(fù)納稅，這一情況加重了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，不利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)的發(fā)展。而通過(guò)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，上游企業(yè)的增值稅可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，避免了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)重復(fù)征稅問(wèn)題。另一方面， “營(yíng)改增”之后，部分企業(yè)的稅率看上去是上升了，但增值稅可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，加上避免了重復(fù)征稅，總體上企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)是減輕的，對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)3%的低稅率直接減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

2 有利于促進(jìn)企業(yè)健全會(huì)計(jì)核算制度?！盃I(yíng)改增”之前企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算比較簡(jiǎn)單，營(yíng)業(yè)稅= 營(yíng)業(yè)收入×稅率，用這個(gè)公式就能算出稅額了。而增值稅的計(jì)算就相對(duì)繁瑣一些，增值稅= 銷項(xiàng)稅額- 進(jìn)項(xiàng)稅額，首先企業(yè)要計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，其次要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算和扣除。增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除很嚴(yán)格：一是凡是增值稅扣稅憑證不符合法律法規(guī)，其進(jìn)項(xiàng)稅額一律不得進(jìn)行抵扣；二是納稅人資料不齊全的，納稅人取得的增值稅專用發(fā)票是虛開(kāi)的，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開(kāi)票有誤等情形存在的，沒(méi)有依照規(guī)定開(kāi)出紅字增值稅專用發(fā)票的，以上任何情形之一的都不得扣減銷項(xiàng)稅額。

3 有利于進(jìn)一步優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。稅收作為宏觀調(diào)控手段，能夠促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，進(jìn)而推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整和優(yōu)化。據(jù)統(tǒng)計(jì)我國(guó)2013 年第三產(chǎn)業(yè)占GDP 的46.5%，當(dāng)年世界的平均水平達(dá)到了60%，2016年前三季度第三產(chǎn)業(yè)占GDP 的591%，而美國(guó)、日本、德國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家則是超過(guò)了七成，可見(jiàn)我國(guó)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)水平較低，顯示產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不夠合理。究其原因，是因?yàn)檫^(guò)去存在重復(fù)征稅，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)比較重，有很多企業(yè)為了減輕稅收負(fù)擔(dān)追求“一條龍”，產(chǎn)業(yè)鏈拉得太長(zhǎng)導(dǎo)致企業(yè)管理乏力。“營(yíng)改增”后進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣能促使企業(yè)放棄本身弱項(xiàng)，專心做好強(qiáng)項(xiàng)，這樣一來(lái)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)會(huì)更加合理科學(xué)，生產(chǎn)的每個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)更加專業(yè)。

（二）“營(yíng)改增”給現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)帶來(lái)的問(wèn)題

1 部分企業(yè)稅負(fù)增加。“營(yíng)改增”實(shí)施后，能避免重復(fù)征稅的問(wèn)題，理論上就起到了降低稅負(fù)的作用。但實(shí)際落實(shí)“營(yíng)改增”措施的過(guò)程中，并沒(méi)有有效降低稅負(fù)，一是因?yàn)閭€(gè)別企業(yè)作為一般納稅人的稅率由3%、5%提高到6%、11%、17%，銷項(xiàng)稅提高，能扣除的稅額又少，如交通運(yùn)輸業(yè)和租賃業(yè)。二是上游的企業(yè)如供應(yīng)商等無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅抵扣落實(shí)不到位，使企業(yè)稅負(fù)增加，如很多小微型房企存在難以抵扣的問(wèn)題，因?yàn)樵鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅抵扣要求較高，需要企業(yè)具備各類完稅憑證，但由于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)多，不太可能收齊所有需要的憑證，扣稅難導(dǎo)致了其稅負(fù)的增加。

2 財(cái)會(huì)人員工作難度加大。企業(yè)改征增值稅后，會(huì)計(jì)科目發(fā)生變化，會(huì)計(jì)核算更加復(fù)雜，發(fā)票的使用管理變化，企業(yè)需要依據(jù)實(shí)際稅收政策變化來(lái)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)，相應(yīng)的也要改變過(guò)去財(cái)務(wù)分析的方法。對(duì)于財(cái)會(huì)人員來(lái)說(shuō)，工作不再是自己熟悉掌握的營(yíng)業(yè)稅，要去學(xué)習(xí)掌握比之前工作更加復(fù)雜繁瑣的增值稅政策。在進(jìn)行稅務(wù)核算過(guò)程中和原來(lái)的工作相比，數(shù)據(jù)量增加，增值稅申報(bào)表項(xiàng)目繁多，增值稅申報(bào)工作也顯得比較復(fù)雜，給財(cái)會(huì)人員的工作增添了難度和壓力，導(dǎo)致在稅務(wù)核算和繳納過(guò)程中出現(xiàn)了人為的失誤和錯(cuò)誤，對(duì)企業(yè)正常繳稅和國(guó)家稅收產(chǎn)生一定的不利影響。

3 多檔稅率不利于管控?！盃I(yíng)改增”之前營(yíng)業(yè)稅不區(qū)分納稅人，按統(tǒng)一稅率進(jìn)行征稅?！盃I(yíng)改增”之后區(qū)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，稅率增加了兩檔，分別是11%和6%，加上原來(lái)的17%、13%和小規(guī)模納稅人適用的3%三擋稅率，導(dǎo)致增值稅稅率趨于多檔化。稅率檔次過(guò)多給稅務(wù)機(jī)關(guān)征管工作帶來(lái)困擾，比如不同納稅人要分別適用不同稅率，同一納稅人的不同業(yè)務(wù)也可能要適用不同稅率，很難進(jìn)行準(zhǔn)確劃分。

三、應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”后現(xiàn)代服務(wù)業(yè)存在的問(wèn)題的措施

（一）完善“營(yíng)改增”后續(xù)工作

首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分掌握企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，積極與企業(yè)溝通，幫助企業(yè)正確看待部分企業(yè)稅負(fù)增加的現(xiàn)象，讓企業(yè)懂得并不是“營(yíng)改增”的政策不好，只是有些行業(yè)由于行業(yè)性質(zhì)導(dǎo)致了這些現(xiàn)象。例如交通運(yùn)輸業(yè)及物流業(yè)企業(yè)，他們除了運(yùn)輸工具以外最大的成本就是人工費(fèi)，企業(yè)不可能每年都進(jìn)行固定資產(chǎn)更換，當(dāng)?shù)搅烁鼡Q設(shè)備的時(shí)候，企業(yè)的抵扣稅自然會(huì)大幅度增加，從而實(shí)現(xiàn)減負(fù)。其次，建立與完善財(cái)政補(bǔ)償機(jī)制，如果是因?yàn)槎愔聘母飳?dǎo)致稅負(fù)增加，可以適當(dāng)給予一定的補(bǔ)貼，幫助企業(yè)過(guò)渡改革期。再次，面對(duì)抵扣難問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)深入了解企業(yè)抵扣難的原因，雙方進(jìn)行協(xié)商，降低企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣難度。如簽證服務(wù)行業(yè)，主要成本都無(wú)法取得抵扣項(xiàng)，可以適當(dāng)降低其稅率或給予稅收優(yōu)惠，企業(yè)方面可以延長(zhǎng)產(chǎn)業(yè)鏈來(lái)制造抵扣項(xiàng)。

（二）提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)

“營(yíng)改增”實(shí)施后，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的會(huì)計(jì)科目有了一定的調(diào)整，需要增加未交和應(yīng)交增值稅二級(jí)明細(xì)科目以及銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅三級(jí)明細(xì)科目，同時(shí)也增加了工作的難度和復(fù)雜程度。在計(jì)算成本時(shí)應(yīng)考慮價(jià)稅的分離，以及免稅應(yīng)稅等方面的問(wèn)題。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)新準(zhǔn)則、新政策積極對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)能力培訓(xùn)，企業(yè)財(cái)會(huì)人員

要及時(shí)參加“營(yíng)改增”新稅制改革學(xué)習(xí)，熟悉“營(yíng)改增”相

關(guān)政策，并及時(shí)了解新變化；還要提高計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的應(yīng)用水平，快速適應(yīng)新變化，提高自身素養(yǎng)和專業(yè)能力。

（三）為便于管理減并稅率檔次

十三五規(guī)劃綱要指出，要建立稅種科學(xué)、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、法律健全、規(guī)范公平、征管高效的稅收制度。事實(shí)上財(cái)稅部門(mén)已啟動(dòng)簡(jiǎn)并增值稅稅率結(jié)構(gòu)工作，如自2014年7月1日起，將6%和4%的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%、2017年7月1日起，取消13%的增值稅稅率，這些工作為后續(xù)簡(jiǎn)化增值稅稅率結(jié)構(gòu)、公平企業(yè)稅負(fù)奠定良好基礎(chǔ)。但增值稅稅率檔次仍然偏多，建議在適當(dāng)時(shí)機(jī)將簡(jiǎn)并增值稅稅率檔次提上議事日程，保留兩檔稅率，對(duì)于國(guó)家需要鼓勵(lì)扶持的行業(yè)通過(guò)增值稅即征即退、先征后退政策或者企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策予以調(diào)節(jié)。

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[2]范錳杰，李璐，藍(lán)茜 構(gòu)建促進(jìn)我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策體系[J].財(cái)會(huì)月刊，2016（23）：64-68.

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（責(zé)任編輯：顧曉濱梁宏偉）