任少敏

摘 要：“營(yíng)改增”作為財(cái)政體制改革的新政策，從2012年進(jìn)行局部試點(diǎn)到2016年5月1日，已經(jīng)全國(guó)多個(gè)行業(yè)普及。而現(xiàn)代服務(wù)業(yè)作為帶動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)鍵力量，“營(yíng)改增”政策的落實(shí)對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)能否實(shí)現(xiàn)更快更好的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。因此，本文針對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”中存在的問(wèn)題進(jìn)行研究，并提出了行之有效的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代服務(wù)業(yè)；“營(yíng)改增”；稅負(fù)

一、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”概述

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)不僅僅指餐飲、住宿、房地產(chǎn)、教育等傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)，還包括技術(shù)服務(wù)、知識(shí)服務(wù)、研發(fā)服務(wù)、通信技術(shù)服務(wù)、咨詢服務(wù)以及物流輔助服務(wù)。2012年1月，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”政策首先在上海試點(diǎn)，之后擴(kuò)展到北京市、天津市和寧波、廈門、深圳等地。據(jù)國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)在全國(guó)“兩會(huì)”的工作報(bào)告顯示，自2016年5月1日起，我國(guó)“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍將擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍?！盃I(yíng)改增”政策，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，有助于促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的蓬勃發(fā)展，帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)改革，但在具體實(shí)施過(guò)程中存在各種各樣的問(wèn)題。

二、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”中存在的問(wèn)題

（一）進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣或難以落實(shí)導(dǎo)致稅負(fù)較大。“營(yíng)改增”實(shí)施后，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)繳納增值稅銷項(xiàng)稅時(shí)可以用已經(jīng)繳納過(guò)的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，就能避免重復(fù)征稅的問(wèn)題，理論上就起到了降低稅負(fù)的作用。但實(shí)際落實(shí)“營(yíng)改增”措施的過(guò)程中，并沒有有效的降低稅負(fù)，一方面是因?yàn)閭€(gè)別企業(yè)作為一般納稅人的稅率由3%、5%提高到6%、11%，銷項(xiàng)稅提高。另一方面，上游的企業(yè)如供應(yīng)商等無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅抵扣落實(shí)不到位，使企業(yè)稅負(fù)增加。

（二）加大了財(cái)會(huì)工作的難度。企業(yè)為有效減少稅收負(fù)擔(dān)，享有“營(yíng)改增”政策帶來(lái)的優(yōu)惠，需要企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)“營(yíng)改增”政策進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí)，需要企業(yè)財(cái)務(wù)人員細(xì)致分析企業(yè)涉及稅目及分類，并按相應(yīng)稅目、稅率劃分核算應(yīng)稅收入；在進(jìn)行稅務(wù)核算過(guò)程中和原來(lái)的工作相比，數(shù)據(jù)量增加，增值稅申報(bào)表項(xiàng)目繁多，增值稅申報(bào)工作也顯得比較復(fù)雜，給財(cái)務(wù)人員的工作增添了難度和壓力，甚至?xí)霈F(xiàn)對(duì)工作熟練度不夠，操作能力不強(qiáng)等問(wèn)題，從而導(dǎo)致稅務(wù)核算和繳納過(guò)程中的失誤和錯(cuò)誤。

（三）增值稅申報(bào)繳納過(guò)程中存在漏洞?！盃I(yíng)改增”之前營(yíng)業(yè)稅不區(qū)分納稅人，按統(tǒng)一稅率進(jìn)行征稅，增值稅有17%和13%兩檔稅率?！盃I(yíng)改增”之后區(qū)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，稅率增加了兩檔，分別是11%和6%，由于稅率存在多檔的情況，一般納稅人在進(jìn)行申報(bào)納稅的時(shí)候，都會(huì)趨向于選擇企業(yè)經(jīng)營(yíng)的多種勞務(wù)中稅率最低的項(xiàng)目進(jìn)行申報(bào)，由此導(dǎo)致稅務(wù)部門稽核工作壓力的增大和申報(bào)環(huán)節(jié)的不規(guī)范。

三、應(yīng)對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”中存在問(wèn)題的措施

（一）落實(shí)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣政策，充分掌握企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情

況。首先，選擇上游企業(yè)時(shí)盡可能的選擇能夠取得增值稅抵扣發(fā)票的供應(yīng)商。二是通過(guò)購(gòu)進(jìn)先進(jìn)的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)來(lái)取得進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。三是關(guān)注國(guó)家對(duì)相關(guān)行業(yè)給予的“營(yíng)改增”稅收優(yōu)惠的規(guī)定，通過(guò)充分掌握企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況來(lái)降低企業(yè)稅負(fù)。

（二）提高企業(yè)財(cái)務(wù)工作者綜合素質(zhì)?！盃I(yíng)改增”實(shí)施后，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的會(huì)計(jì)科目有了一定的調(diào)整，需要增加未交和應(yīng)交增值稅二級(jí)明細(xì)科目以及銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅三級(jí)明細(xì)科目。同時(shí)也增加了工作的難度和復(fù)雜程度。在計(jì)算成本時(shí)應(yīng)考慮價(jià)稅的分離，以及免稅應(yīng)稅等方面的問(wèn)題。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)新準(zhǔn)則、新政策積極對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)能力培訓(xùn)。財(cái)務(wù)人員應(yīng)掌握企業(yè)的實(shí)際情況，關(guān)注“營(yíng)改增”相關(guān)政策，及時(shí)了解新變化，以便充分抓住優(yōu)惠扶持，合理合法避稅。另外，財(cái)務(wù)人員需要及時(shí)補(bǔ)充相關(guān)知識(shí)，還要提高計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的應(yīng)用，快速適應(yīng)新變化，提高自身素養(yǎng)和專業(yè)能力。

（三）嚴(yán)格增值稅實(shí)施過(guò)程。在落實(shí)“營(yíng)改增”的過(guò)程中，增值稅的申報(bào)和繳納的執(zhí)行是至關(guān)重要的過(guò)程。嚴(yán)格執(zhí)行增值申報(bào)繳納的基本要求，是盡量規(guī)避企業(yè)納稅風(fēng)向的有效方法。首先。稅務(wù)部門要嚴(yán)格執(zhí)行征管法規(guī)，加強(qiáng)管理納稅人納稅義務(wù)交易環(huán)節(jié)，做好稽查和納稅申報(bào)工作，以避免偷稅漏稅行為的發(fā)生。其次，企業(yè)財(cái)務(wù)人員要嚴(yán)格控制增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣項(xiàng)目；第三，加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理，嚴(yán)格執(zhí)行管理要求，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第四，加強(qiáng)內(nèi)部和外部的監(jiān)督管理，有效規(guī)避增值稅實(shí)施過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié)束語(yǔ)：現(xiàn)代服務(wù)業(yè)作為帶動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的新引擎，對(duì)

其實(shí)施“營(yíng)改增”是現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展的必然結(jié)果。盡管“營(yíng)改增”的實(shí)施短期內(nèi)存在稅負(fù)較重、壓力較大等問(wèn)題，但長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，能夠降低現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅負(fù)壓力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。本文通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)“營(yíng)改增”政策在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中發(fā)揮著重要作用，對(duì)“營(yíng)改增”的實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，提出了有效的解決措施，以促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)更快更好的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1] 馮秀娟，魏曼.增值稅“擴(kuò)圍”改革對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的影響分析——以上海市“營(yíng)改增”試點(diǎn)政策為例[J].北京市經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)，2013，（01）：47-52.