文/毛伊靜，天津財經(jīng)大學

成品油消費稅改革研究

文/毛伊靜，天津財經(jīng)大學

近年來，我國的成品油消費量與日俱增，同時帶來了諸多的例如環(huán)境污染等社會問題，成品油消費稅作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結構，引導行業(yè)發(fā)展的重要稅收力量，應該獲得重視。因此，關注成品油消費稅的改革，加快推動成品油消費市場的健康發(fā)展具有重大現(xiàn)實意義。文章在介紹了成品油消費稅當前面臨的種種困境后，提出了相應的改革方向建議。

成品油；消費稅改革

我國的稅制結構是以流轉(zhuǎn)稅為主體的，繼“營業(yè)稅改征增值稅”之后，當前的主要流轉(zhuǎn)稅就是增值稅和消費稅，在消費稅稅收收入的構成中成品油消費稅大約占比30%。由此可見，就優(yōu)化整體稅制而言，對成品油消費稅的研究是具有顯著的現(xiàn)實意義的。

我國經(jīng)濟水平不斷上漲，與此同時也帶來了許多社會矛盾，其中資源與環(huán)境的問題尤為突出。從資源角度上說，伴隨我國汽車保有量的增長，對成品油的需求量持續(xù)增加，現(xiàn)在，我國已經(jīng)成為世界上石油第一進口國。對環(huán)境而言，我國對石油的利用程度低下，單位損耗過高，石油浪費現(xiàn)象頻發(fā)，這都造成了各種環(huán)境污染，近年來，霧霾天氣頻發(fā)，其中汽車尾氣就是相當重要的原因。資源的不可再生，環(huán)境的不斷破壞，都會影響到經(jīng)濟的發(fā)展和老百姓生活的質(zhì)量。

正因當前這種情形，針對成品油消費稅進行稅制改革，可以敦促廣大消費者珍惜資源，保護環(huán)境，同時在全局上可以優(yōu)化稅制結構。

1 我國成品油現(xiàn)行稅制存在的問題

1.1 調(diào)整頻繁，政策法規(guī)不健全

我國曾在14年年底和15年年初的時候進行了三次的消費稅稅率的上調(diào)，在15年的1月中旬定下最終的消費稅稅率標準，即汽油、石腦油、潤滑油和溶劑油由1.4元（升），提升到1.52元（升），而柴油、燃料油和航空煤油也相應沒升提升了0.1元（由1.1元（升）提升到1.2元（升））即使是因為當時的現(xiàn)實情況，國際油價的下跌，消費稅的上漲，對普通老百姓來說價格感受不大，但是消費稅過快頻率的上調(diào)，不能體現(xiàn)稅收法定主義原則。在制度設計變動上顯得過于簡易。

1.2 成品油稅種多重征收

在我國流轉(zhuǎn)稅主體的稅制設計中，凡是征收消費稅的產(chǎn)品，都會有增值稅的征收，且都是適用17%的從價稅，如果是這樣兩個主體流轉(zhuǎn)稅算下來，我國成品油的稅收負擔率會遠遠超過大約在24%左右(按照15年1月份成品油銷售均價6.15元/升測算)的消費稅實際稅率，雖然對比OECD成員國成品油平均稅率（根據(jù)13年數(shù)據(jù)測算為44.9%）不算高，但是跟美國（成品油稅率14.2%）等發(fā)達國家相比還是稅率設計顯得較高，而這些稅收都會被成品油生產(chǎn)企業(yè)加進售價中，體現(xiàn)在成品油市場上。但是在實際生活中，成品油的消費已經(jīng)是必不可少的了，怎樣在最大限度便利于老百姓生活，同時體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)引導，提升環(huán)境質(zhì)量，是成品油消費稅未來改革需要思考的問題。

1.3 征收環(huán)節(jié)過于單一

當前我國的成品油消費稅征稅的環(huán)節(jié)，基本就是生產(chǎn)、委托加工和進口等。這樣的初始環(huán)節(jié)征稅的設計，對于保證國家的財政收入，降低納稅成本是有好處的。但是這樣一來，消費稅的稅款征收大多就是針對生產(chǎn)型企業(yè)其為了降低自身的納稅成本，就會有一些生產(chǎn)企業(yè)改變經(jīng)營方式，通過設立銷售子公司等方式，使原本可以在生產(chǎn)環(huán)節(jié)核算的收入進入到流通環(huán)節(jié)，從而減輕其稅負，容易造成稅收征管上的漏洞，減少國家應有稅收收入，造成稅源的流失。不僅如此，由于存在增值稅、城市維護建設稅及教育費附加等其他稅種，生產(chǎn)企業(yè)稅負過重，不利于其成長。并且，由于生產(chǎn)商會將消費稅稅款加于售價之上，普通的消費者僅僅是認為油價上漲了，并不會真正體會到國家的稅收政策的調(diào)控意圖。

1.4 征稅范圍不明確，稅率設置不盡科學

成品油消費稅下設7個子稅目，并且沒有二級稅目，其中每個稅目征稅范圍的界定都是在消費稅征稅范圍注解里，對于其界定主要依賴于汽油各種成分的含量，并沒有具體到每一種的產(chǎn)品名稱，加工工藝，物理性質(zhì)等等。并且其每個稅目的征稅標準都是按照每“升”多少元，但是每種成品油由“噸”換算為“升”的數(shù)量標準是不一致的，并且相差較大，這樣一來市場上的生產(chǎn)單位就有機會利用這樣的政策漏洞，使生產(chǎn)產(chǎn)品盡可能多的處于稅率相對較低的成品油種類里，達到減少稅收的目的。

2 成品油消費稅改革方向分析

2.1 加快消費稅立法

目前我國的稅收法定主義還僅僅體現(xiàn)在企業(yè)所得稅、個人所得稅上，還有征管法，相對重要的流轉(zhuǎn)稅卻沒有法律級別的文件，僅僅依靠各種規(guī)章條例的效力，這并不利于依法治國的理念的實現(xiàn)。稅收調(diào)整畢竟是直接關系國民經(jīng)濟和人民生活的大事，此時就應當借助消費稅不斷調(diào)整的契機，加快消費稅立法的進程。

2.2 全局考慮稅制設計

消費稅是在設計之初就是考慮作為一種特殊的商品稅，在中性增值稅保證稅收的前提下，用來引導產(chǎn)業(yè)發(fā)展，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構，而且其征收環(huán)節(jié)大多是生產(chǎn)等初始環(huán)節(jié)對于生產(chǎn)企業(yè)的征收相應的其還有企業(yè)所得稅的負擔等等。所以在稅制設計之初，就應當綜合考慮，站在全局的角度考慮各個稅種稅制的設計，在保證財政收入的同時，保持企業(yè)活力，并有針對性的調(diào)整產(chǎn)業(yè)結構，優(yōu)化資源配置，正是消費稅稅制設計的關鍵。

2.3 成品油消費稅應盡快統(tǒng)一油品計量單位，明確界定征稅范圍

我國當前的成品油消費稅的增值稅征收開的增值稅專用發(fā)票上是以“噸”為單位的，而且其在生產(chǎn)銷售出廠時也大多以“噸”來計量，但是消費稅的征收卻是以“升”為單位的，但是各個成品油種類的不同，換算單位也不同，帶來了稅收的差距，因此，消費稅的改革中應該盡快統(tǒng)一計量單位，做到嚴格征管。在征收范圍的界定上，各個成品油種類的界定標準不一樣，征稅依據(jù)不明確，因此在消費稅的改革中，也應盡快做到明確界定征稅范圍，使征稅過程變得更加清晰。