■梁 爽 吳望玲

行政事業(yè)單位往來款存在的問題與管理

■梁 爽 吳望玲

行政事業(yè)單位往來款是行政事業(yè)單位在經(jīng)濟業(yè)務活動過程中與其他單位或本單位個人發(fā)生的臨時性待結算的款項。往來款在會計賬目中占有重要地位。管理好往來賬，能避免單位資金長期占壓，及時收回債權，按時歸還債務，減少壞賬，加速資金周轉(zhuǎn)，合理調(diào)配資金，防止國有資產(chǎn)流失。

由于各種原因，行政事業(yè)單位往來款存在一些違規(guī)問題和管理漏洞。有的單位往來款核算不能嚴格執(zhí)行《行政事業(yè)單位會計制度》，存在管理不到位、清理不及時、核算不規(guī)范、違規(guī)使用往來科目等情況。這些問題的存在勢必造成單位會計信息失真、會計核算不準確、很容易形成呆賬、壞賬和舞弊行為的途徑，造成國有資金流失等許多弊端。

一、行政事業(yè)單位往來款核算和管理存在四個主要問題

（一）管理不到位。有的行政事業(yè)單位在往來款管理方面存在疏忽或漏洞，缺少內(nèi)部牽制和復核，往來賬制度管理不健全。發(fā)生應收應付款的審批手續(xù)制度不嚴，沒有做到定期與相關單位核對往來款的發(fā)生額。長此以往造成往來款賬目不清，債權債務賬賬、賬據(jù)、賬表不符。

1.出借資金疏于管理形成呆賬。出借資金形式主要有本單位人員個人借、有關部門單位之間借、下級與主管部門之間借。若單位領導和財務人員責任心不強，對往來款管理松懈，不及時收回出借資金，久而久之便形成壞賬。如某局機關向下屬單位累計借款67萬元掛往來科目，實際借款早已有賬無資金，資金已被機關經(jīng)費超支擠占。

2.單方調(diào)增或調(diào)減往來賬項形成賬賬不符。往來款掛賬單位之間的金額不一致，使單位與單位（個人）之間，單位與上下級單位之間的往來對不上賬，形成債權或債務不實。如某局機關賬反映應收下屬某單位45萬元，而下屬單位賬上反映應付局機關款項195萬元；又如某局利用單位內(nèi)部的上下級關系，轉(zhuǎn)移資金到下屬單位，局財務列“撥出經(jīng)費”科目，下屬單位列“與上級往來”科目后次年報銷了局機關費用，使往來賬成了滋生腐敗的溫床。

3.交接不清形成呆賬。領導及會計人員調(diào)動交接工作時，有的新老領導及會計沒有詳細了解、分析往來款項的真實情況，僅對賬面數(shù)進行移交。有的單位領導及會計繼任者，不愿承擔前任留下來的遺留問題，不采取積極措施進行處理，致使離任者任期內(nèi)的往來事項成了歷史遺留問題，并且形成時間越長越難理清的惡性循環(huán)。該現(xiàn)象也可能會掩蓋離任者任期內(nèi)自身或所在單位的職工及往來的有關單位存在的個人問題，從而得不到及時的糾正和處理。如某局長期掛已不存在的單位往來。應收未收某甲公司41萬元、某乙公司28萬元，應付未付某丙公司6萬元等。

（二）清理不及時形成長期掛賬。有的行政事業(yè)單位只掛賬不清理，舊賬未清又掛新賬，不及時收回出借資金，呆賬死賬掛往來又沒有及時賬務清理。舊賬不清理，久之成壞賬。如對于某些因為對方單位破產(chǎn)以及責任人逃逸等行為導致的死賬和呆賬，有的單位沒有采取有效的處理措施，導致單位遭受較大損失。還有的單位購買相關物資借款、個人因公等借款，如果出現(xiàn)個人借款、外單位借款后不講信譽，對還款的時間一拖再拖，若清理不及時，就會使得部分款項無法收回。又如幾年之前，有些單位請的臨時司機為了出行方便借了周轉(zhuǎn)金，但司機離開單位后借款卻一直掛賬，有的解釋是因司機沒及時報賬就離開或因司機當時未取得發(fā)票無法報賬等原因。又比如：某鎮(zhèn)財務由于貨幣資金未能定期與銀行對賬，鎮(zhèn)財務賬的銀行存款與銀行對賬相差額沒有及時查找原因，未達賬款項一直掛應收款。

（三）往來款核算不規(guī)范。有些行政事業(yè)單位往來款核算主體不夠明確，會計科目設置和運用欠規(guī)范，核算不及時，隨意性大，內(nèi)容復雜，金額過大、筆數(shù)過多、掛賬時間過長。

1.竣工使用工程項目掛賬未及時結轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。有些單位工程項目早已竣工并使用，仍在往來科目中掛賬，有的基建款已付清，不開票結算，未及時結轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，造成資產(chǎn)管理不善、賬實不符，增加了國有資產(chǎn)流失的風險，還造成稅收流失以及給腐敗分子提供了土壤。如至審計時某鎮(zhèn)機關往來賬仍掛2010年以前早已竣工的工程項目款28萬元，未及時取得工程發(fā)票作賬務處理。審計時還發(fā)現(xiàn)至今還有幾個局已竣工并使用多年的辦公大樓，仍有上百萬掛往來賬未進行財務結算并及時轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。

2.同一核算主體多處掛賬。將同一個單位同一戶頭的往來既掛應收款項又掛應付款項。如某鎮(zhèn)機關將收回原借支款項掛應付款，造成應收款及應付款同時掛某財政所6萬元。

3.往來賬年底借貸方余額與正常規(guī)律有悖。出現(xiàn)應收款項余額為貸方，應付款項余額為借方，不核實原因進行財務處理，不能真實反應資產(chǎn)負債情況。如某鄉(xiāng)年底余額應收款工辦為貸方1萬元；而應付款教育經(jīng)費為借方7萬元。

4.往來款項明細核算不清，賬賬、賬實不符。有些單位財務人員對本單位往來賬戶不熟悉，平時缺少對往來款項的管理，賬務處理時，不按業(yè)務內(nèi)容記賬，導致明細賬戶之間對應關系不正確，入錯戶頭；有些甚至沒有設置明細戶，只在心里記了一本“記性賬”，時間一長，使往來賬越來越亂，造成賬賬、賬表、賬實不符。如：某鎮(zhèn)財務“暫存款”“暫付款”均設置明細戶“綜合戶”，掛賬筆數(shù)過多，內(nèi)容復雜，累計余額金額過大，平時沒有及時清理，加上財務人員更換，該“綜合戶”科目累計余額是什么款項已說不清、道不明，成了一個糊涂明細賬戶。

（四）違規(guī)使用往來科目。往來科目使用管理不嚴格。如收入支出掛往來賬，導致單位收支不實，很容易形成行政事業(yè)單位舞弊途徑。

1.將專項資金掛往來賬。使擠占挪用專項資金等違紀問題趨于隱蔽。有的單位將上級撥入的專項資金或上級主管部門獎勵款、返還收入款項等，不通過“撥入經(jīng)費”、“上級補助收入”等科目核算，直接掛往來“暫存款”科目，有的在往來賬直接列支，有的不及時撥付給相關項目部門和單位，造成專項資金長期掛往來賬。如：工程建設項目當年未使用完的資金或已完成項目的結余資金、各種專項補助資金等。造成這些資金被單位日常經(jīng)費開支擠占或閑置與浪費，致使專項資金沒有發(fā)揮應有的效益。如某鄉(xiāng)機關賬有兩年以前專項資金28萬元未及時下?lián)苁褂谩?/p>

2.將其他收入列代管資金掛往來賬?？s小收支規(guī)模，逃避財政部門集中管理，違背“收支兩條線”的相關管理規(guī)定。如有的單位將資產(chǎn)租賃、捐贈等其他收入轉(zhuǎn)往來，直接沖減支出，沒有向財政申請就隨意開支。

3.將應繳財政款掛往來賬。有意隱瞞、挪用或滯留上繳財政收入。有的單位將應繳財政規(guī)費收入、罰沒收入、違規(guī)收費等款掛往來，有的直接沖減支出，不及時上交財政。

4.將應納稅收入掛往來賬，導致稅收流失。為了偷逃稅款隱瞞收入，把收入列往來科目，有的直接沖減支出。

5.利用往來賬調(diào)節(jié)部門預算資金和轉(zhuǎn)移預算資金，導致收支和現(xiàn)實情況不相符。利用往來空轉(zhuǎn)稅收虛增收入，隨意調(diào)節(jié)財務收支“平衡”預算，虛列或少列支出。如年終決算，某鎮(zhèn)利用往來賬“平衡”預算，將預算超支部分轉(zhuǎn)到往來科目先行掛賬，來年再列支。而某鄉(xiāng)借助往來科目實現(xiàn)預算結余資金的轉(zhuǎn)移和收支平衡，將虛列預算支出掛往來轉(zhuǎn)移到下年列支，減少當年經(jīng)費結余，主要目的就是防止將結余資金納入到下一年度的預算當中。

6.利用往來科目套取資金，造成單位會計信息嚴重失真，使往來科目為套取財政資金提供了便利。行政事業(yè)單位目前已實行國庫集中支付制度。由于規(guī)定了“預算單位零余額賬戶的用款額度年終無余額”，常常導致某些具有較大結余資金的零余額賬戶單位年底突擊花錢或者將資金余額轉(zhuǎn)出賬戶。如有的單位利用某單位或者個人借出零余額賬戶結余資金掛往來科目，或以采購物資設備為名，以預付賬款方式將資金轉(zhuǎn)出賬外。

7.利用往來賬將收入成本掛賬、潛盈潛虧掛賬，造成盈虧不實等現(xiàn)象。如有些經(jīng)營性質(zhì)的行政事業(yè)單位，當經(jīng)濟效益不好時人為調(diào)增利潤，有的通過虛開發(fā)票虛增收入虛增往來賬等手段虛增利潤；有的將生產(chǎn)成本不進行財務處理掛往來賬；有的將已無法收回的債權掛賬，形成潛虧掛賬等。而當經(jīng)濟效益較好時人為調(diào)減利潤，有的為了少交稅或平衡收支或為下年留“口袋”，把收入掛賬、把虛列的費用、加大的成本掛賬；有的已無法支付的債務不進行財務處理掛往來賬或直接在往來賬戶使用，形成潛盈掛賬。

8.利用往來調(diào)控債權債務年底總余額。會計報表不能如實反映單位真實的債權債務財務狀況。有的單位人為混淆債權債務科目使用。債權列債務科目、債務列債權科目。如某鎮(zhèn)將借款直接列“暫付款”貸方，次年歸還借款時直接列“暫付款”借方?jīng)_銷借款。人為造成往來賬明細戶年底借貸方余額與正常規(guī)律有悖，出現(xiàn)應收款明細戶余額為貸方，應付款明細戶余額為借方，目的是調(diào)控債權債務年底總余額。

二、行政事業(yè)單位往來款管理存在問題的原因

行政事業(yè)單位往來款管理出現(xiàn)問題的原因是多方面的，既有管理因素，也有機制不健全的原因，主要有五個方面：

（一）單位領導對會計工作重視不夠。一是有的單位領導沒有把往來款的管理當成一項重要工作來抓，對往來款管理松懈，風險意識淡??；二是有的單位領導缺乏責任感，只管批借不管及時清理。三是有的單位前后領導交接時通常對財務工作重視不夠，前任領導一走了之，后任領導不理舊賬，對前任遺留的債權債務不聞不問，更不愿意采取措施去清理，使本該處理的一些往來款項得不到及時處理，長期掛賬無人問津，最終形成不合理的往來款項。

（二）內(nèi)部控制環(huán)境較差，財務制度不健全。有些單位往來款的監(jiān)督管理制度不健全。有的既無內(nèi)部控制制度，又無管理措施，更無責任落實到人，從而形成監(jiān)管空白或不到位；有的對相關制度的執(zhí)行缺乏力度，只是依靠國家出臺的相關資產(chǎn)管理制度和往來款管理制度對單位的往來款進行管理，未根據(jù)本單位的實際情況來制定管理細則，缺少會計核算方面的具體要求，缺乏相應的控制政策及控制程序，使財務人員在業(yè)務處理時無章可循，產(chǎn)生財務管理上的漏洞，最終形成不合理往來款項。

（三）會計基礎工作較薄弱，會計核算不規(guī)范。一是有的單位財務人員非專業(yè)技術人員，有的還是兼職人員。也有不少單位財務人員不穩(wěn)定經(jīng)常更換財務人員，導致會計基礎工作薄弱。二是有的財務人員工作原則性、責任心不強，不能認真履行會計核算監(jiān)督職能，不嚴格按財務規(guī)定執(zhí)行?？颇渴褂貌徽_，操作失誤形成錯賬，記賬不規(guī)范，賬務處理不正確，賬目前后不銜接，債權債務無法查清。三是有的單位疏于對往來款管理，只管付款記賬，不能及時清賬，沒有定期與相關單位核對往來款發(fā)生額，給今后清理和催款帶來一定困難。四是有的單位財務人員遇到問題與領導不及時溝通，又無處理舉措，沒有及時提醒單位領導清理往來款項，使業(yè)務處理銜接不上，導致往來款掛賬余額越滾越大。

（四）法律意識不強。有的單位將收入、專項資金掛往來，掩蓋資金真實用途，逃避財政部門和稅收部門的監(jiān)管，達到截留財政資金的目的或作為違規(guī)調(diào)節(jié)資金的工具。

（五）監(jiān)管不力，整改效果不理想。一是由于往來款的很多業(yè)務不是直接地表現(xiàn)為敏感財務指標，并且往來賬的項目雜亂、內(nèi)容復雜、時間長，財政審計等監(jiān)督部門在開展檢查時，往往忽視往來款的審查。二是監(jiān)督部門對不合理往來款項提出的一些建設性意見和要求，有的單位重視不夠，聽之任之，仍然我行我素，使整改效果不理想，不合理往來款項依然得不到有效清理。

三、改進行政事業(yè)單位往來款管理的措施建議

針對行政事業(yè)單位往來款管理中存在的問題和原因，審計建議從以下四個方面加以改進。

（一）進一步加大監(jiān)管力度。

一是財政審計等部門加強監(jiān)督，對會計信息質(zhì)量不定期進行抽查，把往來款納入必查范圍，加大檢查力度嚴格監(jiān)督。二是對往來款項發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀行為，根據(jù)相關的法律法規(guī)進行嚴肅的處理。對未及時清理和整改的單位采取有利措施，使領導和財會人員認識到此項工作的重要性和嚴肅性，并及時糾正問題。三是將行政事業(yè)單位往來款項，尤其是單位應付款項納入國庫集中支付，由財政主管部門和會計核算中心審核監(jiān)督。規(guī)范資金使用管理，將款項交付收款人時，通過財政直接支付和財政授權支付。

（二）完善有效內(nèi)部控制制度。從制度機制上完善往來款的管理監(jiān)督，將往來款的管理納入制度化建設之中，使會計管理工作的程序、方法、要求等制度化、規(guī)范化，保證有章可循，有據(jù)可依，規(guī)范有序。通過規(guī)范收支，完善內(nèi)部管理等措施，防止增加新的不良債權債務。

1.制定財務管理責任制。一是建立相關的債權債務責任追究制度。把單位“一把手”作為第一責任人，經(jīng)辦人、審核人納入年終考核。對以后新增的債權無正當理由產(chǎn)生壞賬損失的要追究領導及當事人責任。財務檢查被查出違規(guī)違紀行為的，要追究單位領導和財務人員相應的責任。二是建立往來賬款的責任管理制度。要明確工作責任，履行好審批手續(xù)。往來資金誰核準、誰經(jīng)辦的就應由誰負責處理，做到責權統(tǒng)一。當事人應該對往來資金的發(fā)生金額、事由和結算時間等的合法性、真實性做出承諾，并承擔相關責任。三是將往來款項作為單位主要領導、財會人員變動移交的重要內(nèi)容，從而劃清責任，增強領導干部、財會人員的責任意識和自律意識，促進依法行政。

2.健全管理制度，加強內(nèi)控制度。一是健全對往來資金的審核制度。對往來資金的審核管理從往來款項的源頭嚴格把關。領導和財務人員應及時核實產(chǎn)生債務關系和債權關系是否確實存在，確認和核準往來款項的事由、發(fā)生地點、發(fā)生時間、收款、付款主體、款項經(jīng)辦人員、往來款方式、往來款內(nèi)容和金額等。每筆往來款在發(fā)生之前，單位應考慮此筆往來款在何時才能收回，應付賬款在何時才能償還。二是建立健全財務管理制度，加強往來款項動態(tài)管理。制定適合本單位的收支管理制度、資產(chǎn)管理制度、資金管理制度、往來款管理會計制度、往來資金的定期清理制度、債權債務責任追究制度等來規(guī)范單位的財務管理。杜絕將收入、?？畹葤焱鶃憩F(xiàn)象。三是建立層次分明、職責明確的會計人員崗位責任制體系。以責定權、責權分明、嚴格考核、有獎有懲。

（三）增強責任感和法制觀念，把好會計核算關。一是加強對單位領導和財務人員的財經(jīng)法規(guī)培訓，選用原則性強、素質(zhì)高的會計人員上崗，提高單位領導和財務人員的責任意識和整體素質(zhì)，杜絕“新官不理舊賬”現(xiàn)象。二是財務人員應嚴格遵循會計核算原則，按照有關會計準則、財務制度和會計制度的要求規(guī)范會計核算?？陀^真實地記錄和反映各項財政財務收支情況和結果，克服隨意性。往來賬款發(fā)生后，做到入賬及時準確、核算規(guī)范、清理有方、管理有力、注銷審慎，確保會計信息的真實性、完整性。

（四）全面清理債權債務，制定清理核銷辦法。一是查清往來款來龍去脈。單位應確定專人負責往來賬款的管理和清理?？梢圆捎冒l(fā)函、詢證、檢查、核對對賬單等形式，有針對性的查賬核實債權債務。核準數(shù)字、查明原因、分清責任，查清往來款的發(fā)生事由、發(fā)生金額、發(fā)生時間、審批人和經(jīng)手人等詳細的情況。如何采取積極有效的措施控制應收賬款的回收時間和額度，定期和對方單位核對應收賬款的數(shù)額，定期進行函證，定期對單位應收賬款的可回收性給予一定的評價，及時組織催繳和清算。也可通過設計和填報各種表格，隨時掌握單位往來賬款的動態(tài)情況，做出往來賬款分析報告，送交單位財務負責人和單位領導，以便于他們參考、決策。二是對往來款進行處理和落實。應按往來款項的性質(zhì)逐筆地予以歸類，根據(jù)每筆往來款的內(nèi)容和性質(zhì)，提出不同的處理意見。對于應該付出的付；對于可以收回的往來款項，要加大催收力度，切實做到應該收回的收；對于不屬于往來款內(nèi)容的收入支出，要分析原因作針對性處理，該作收入的作收入，該上繳財政的上繳，該列支的列支，該形成固定資產(chǎn)的要形成固定資產(chǎn)；對于多頭掛賬的，同一戶頭既在應收款中掛賬又在應付款中掛賬的，經(jīng)核實為同一對象的應相互沖銷，對沖后的余額視情況保留在應收款或應付款某一個科目上；對于同一戶頭在相同往來款中多次掛賬的，應合并賬務；對于債權掛賬時間長的，應該和對方續(xù)簽債權認證書，讓債務方確認債務金額，防止時間長久，失去法律時效；對債權中應該核銷的壞賬，要分析原因，并按規(guī)定程序報經(jīng)財政部門審批后及時進行賬務處理核銷。

（作者單位：奉新縣人民銀行、奉新縣審計局）