陳東山

【摘 要】高速公路建設審計主要包括工程建設全過程審計及竣工審計，審計手段主要為工程審計和財務審計，其目的就是為確保項目資金使用合理、安全。工程審計主要目的是對所建高速公路的圖紙工程量、清單工程量及變更工程量進行審計，審計依據(jù)主要包括：工程施工承包合同、施工技術規(guī)范、計量規(guī)范、變更文件、圖紙、合同清單、合同計量等。財務審計主要目的是對所建高速公路的財務費用進行審計，審計依據(jù)包括：施工單位與業(yè)主的財務往來賬目，施工單位與所屬各勞務隊、材料供應商、設備租賃商等所簽訂的項目支出合同及支出賬目，施工單位的所有財務憑證等。

【關鍵詞】高速公路；審計；風險防范

由甘肅路橋一公司承建的吉林圖琿三標從建設到竣工均經(jīng)歷了以上兩種審計。2012年8月份，國家審計署對圖琿高速進行了嚴格的工程決算審計及財務審計，甘肅路橋一公司安排專人積極配合國家審計署相關審計人員工作。此項審計工作歷時3個月，于2012年11月20日結束。結合國家審計署對甘肅路橋一公司承建的吉林圖琿三標所提出的幾點扣款事項，本人就如何有效規(guī)避審計風險做如下幾點意見：

1 橋涵構造物臺背回填核減土方

核減原因：造成該項費用核減的主要原因為設計未將路基填筑段落和結構物臺背回填明確區(qū)分開，從而給審計部門留下核減依據(jù)。

風險規(guī)避措施：作為施工單位，對于在建項目或后中標項目，我們必須加強與設計單位的溝通，做好原地面線的復測等工作，對于圖紙中的路基填筑量進行詳細復核，得出“結構物臺背回填與路基填筑段落未重復”的結論，并形成書面文件上報業(yè)主，同時獲得業(yè)主的書面認可。這樣，在項目的竣工審計時，有關結構物臺背回填和路基填筑重復計量就可以得到有效規(guī)避。對于施工設計總承包項目來講，我們完全可以利用投資人的優(yōu)勢，從設計開始將以上問題進行規(guī)避。

2 清單工程量特殊路基處理扣除橋涵所占位置的工程量

核減原因：特殊路基處理未扣減橋涵所占位置工程量。

風險規(guī)避措施：針對此類問題，這就要求我們的技術人員，必須熟練掌握計量規(guī)則和施工工藝。以圖琿三標為例，我們的申訴理由為：

（1）圖琿03合同段特殊路基處理施工過程中，個別橋涵處于特殊路基處理段落之內(nèi)，特殊路基處理作為路基填筑土方的一部分工作內(nèi)容，根據(jù)《公路工程工程量清單計量規(guī)則》，小于5m的構造物體積不應扣除，故涵洞所占位置不應扣除。

（2）在施工特殊路基處的橋涵時，需要先進行砂礫換（直）填處理，待完成特殊路基處理，路基各項指標均達到設計要求后，再進行反開挖，以便于人員、機械進行橋涵施工。所以，橋涵位置處的特殊路基處理不應扣除。

經(jīng)過以上兩方面的解釋之后，審計人員最終采納了我們的意見（原計劃核減費用為834644元）。

3 計量規(guī)則規(guī)定的不能計量的工程量堅決不予計量。（如伸縮縫安裝鋼筋、封頭混凝土）

4 特殊路基處理砂礫墊層，與路基填方部分重復計量

核減原因：造成該項費用核減的主要原因同為設計未明確，從而給審計部門留下核減依據(jù)。

風險規(guī)避措施：與設計單位加強溝通，并達成一致意見：無論是直填處理還是換填處理，其下土方仍為軟弱土體，依然具有孔隙率大、含水量大、承載力差的特點，只是相對表層淤泥土質(zhì)略好，所以在壓實過程中必須考慮換填材料下部土體的沉降量，增加換填厚度，不能僅換填至地面線處。

因此，地表淺層處治與路基填筑過程不發(fā)生沖突，即直填、換填方案都不會影響正常填筑土方量，在相應設計文件《路基每公里土石方數(shù)量表》里，土方量未扣除該部分直填或超填砂礫量，正是基于平衡直（換）填材料下部土體受壓后沉降量的考慮。

圖琿三標在施工過程中，在軟基換填地段設置了沉降標，每年都進行觀測，對發(fā)生的沉降量也進行了總結，僅僅回填到地表標高并不能滿足施工需要，橫向擠壓，側(cè)向發(fā)生橫向變形，設計當中的沉降只考慮到豎向的沉降，沒有考慮橫向的變形，需要外填材料進行補充。路基整體完成后，按照業(yè)主的要求對軟基換填的地方進行碾壓夯實，通過夯實碾壓，也出現(xiàn)了一定的沉降，最后也設置了找平層，所以圖琿三標認為，設計中考慮換填砂礫的數(shù)量為考慮后期沉降發(fā)生的工程量，并且通過計算這部分的量也可滿足沉降量，如果單單僅從圖紙角度扣除這部分的量是不切實際的。

以圖琿三標為例：在第七設計段中，P103頁專門對K385+820-K386+750和K387+280-K387+640兩段路基換填進行了預壓說明，設計中給了總沉降量20.2厘米。

在特殊路基設計圖中砂礫厚度（h）為地面線以下的厚度，地面線以上的20cm應為預留沉降量，圖琿三標按照圖紙施工，只計量了有效填筑的h值，并未計量預留的20cm沉降值，該部分費用不應該予以扣除。

5 取、棄土場的清表及砍樹挖根不另行計量

此類問題為目前審計所常見的共性問題，該部分費用，在合同的《專用技術規(guī)范》闡述的比較明確，因此，我們的計量人員必須認真研讀《計量規(guī)則》、合同的《專用技術規(guī)范》及其它合同文件，以避免不必要的扣款發(fā)生。

6 隧道施工中隧道塌方，增加變更不予計量

核減原因：審計人員所提出的核減理由是招標文件明確指出隧道塌方處理為施工單位進行隧道施工的輔助措施，因此不予增加費用。

風險規(guī)避措施：我們的計量人員必須認真研讀《招標文件》、《計量規(guī)則》、合同的《專用技術規(guī)范》及其它合同文件，以避免不必要的扣款發(fā)生。以圖琿三標為例：

在隧道施工中，當遇有特殊地質(zhì)地段，施工單位會根據(jù)具體情況采取一定的施工措施，如增加錨桿、小導管數(shù)量以及增加注漿量等，以避免塌方等現(xiàn)象的出現(xiàn)。此類預防性施工措施，根據(jù)合同條款，不予增加費用。然而，在隧道工程中出現(xiàn)塌方是不能完全避免的，是普遍性難題，屬于不可抗力。即使在當今科技進步的條件下，地質(zhì)勘測、超前預報、變形觀測等都無法完全準確預測隧道變形情況及掌子面前方圍巖具體狀況。施工單位根據(jù)超前預報或變形觀測等，在職責所在范圍之內(nèi)、以及按經(jīng)驗采取了必要的施工措施，也無法保證完全避免塌方的發(fā)生，發(fā)生塌方按常規(guī)經(jīng)驗是無法預判的，屬不可抗力范疇之內(nèi)。對塌方的處理不包含在已簽訂合同約定的工作范圍之內(nèi)，而是應對不可抗力產(chǎn)生的后果而增加的額外工作。因此對塌方的處理不能適用于施工的輔助措施，而是增加的合同外工程，處理費用應予補償。

最終，審計人員采納了我們的申訴意見，取消了對隧道塌方的費用核減。

7 變更方面的審計

以圖琿三標為例，圖琿三標在整個施工過程中，變更項目多而繁雜，為避免在審計時出現(xiàn)不必要的扣款發(fā)生，該項目從一開始就做到了審計風險的有效規(guī)避，具體做法如下：

重視變更上報程序：圖琿三標的每一分變更都是嚴格按照吉林省交通廳的變更管理辦法執(zhí)行，對于變更前后的資料能夠及時收集及整理，從而為變更審查做到了有據(jù)可依（包括隱蔽工程）。

國家審計署在對圖琿三標的變更進行審計時，由于圖琿三標所有的變更文件齊全，簽字完整，所以未出現(xiàn)核減變更費用。

8 橋頭搭板占路基、路面結構部分，重復計量

申訴：以橋?qū)?2m為例，依據(jù)《圖琿高速公路兩階段施工圖設計橋梁通用圖》圖紙第四冊P070頁所示，瀝青混凝土橋面鋪裝厚度為8cm，搭板與路面存在4%的相對縱坡，即路面面層與搭板頂面之間成倒三角結構。在施工時，為保證路面與橋面順接，按照圖紙用瀝青混合料對該部分進行鋪筑找平，找平用瀝青混凝土方量未單獨計量，其成本用于沖減該段底基層、基層、墊層費用。因此不應再扣減底基層、基層數(shù)量。

9 財務審計

在對圖琿三標進行財務審計時，審計人員根據(jù)項目部與吉林順通筑路有限公司和隧道施工隊伍的財務賬將項目部定性為非法轉(zhuǎn)分包，擬進行處罰。如按合同相關規(guī)定，所處罰金數(shù)目不菲，同時對集團的名譽將造成一定損失。

申訴理由及相關證據(jù)：圖琿三標與以上兩支隊伍所簽訂的合同均為勞務合同，即勞務施工作業(yè)協(xié)議書。合同內(nèi)容明確規(guī)定：所有作業(yè)內(nèi)容及單價均為勞務費，并未將人、材、機全部包含在內(nèi)。因此圖琿三標并未進行轉(zhuǎn)分包。

申訴結果：審計人員采納了我們的申訴意見，并撤銷了審計取證單。

10 結束語

綜上所述，對于高速公路建設項目的審計，作為施工單位，為合理將損失降至最低，配合審計的技術人員必須有較強的專業(yè)技術知識，熟知現(xiàn)場的實際施工情況，能夠熟練掌握各種合同文件，對于計量規(guī)則必須做到熟記于心。同時，配合審計的技術人員必須積極配合審計部門的工作。作為配合審計的技術人員，始終要以公司的利益為重，運用所學的專業(yè)技術知識等想方設法說服審計人員，以將損失降至最低。

[責任編輯：朱麗娜]