朱晨+孫家靖+鄭潔+陳媛

摘 要：環(huán)境成本實(shí)質(zhì)上是一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，它其實(shí)早已經(jīng)存在，而我們認(rèn)識(shí)和研究環(huán)境成本的關(guān)鍵，就是對(duì)環(huán)境成本的內(nèi)涵進(jìn)行把握，然后對(duì)其進(jìn)行合理的界定。從現(xiàn)在國內(nèi)外對(duì)“環(huán)境成本”的研究現(xiàn)狀來看，討論時(shí)有特定的立足點(diǎn)，雖然不斷出現(xiàn)創(chuàng)意的觀點(diǎn)，但至今還沒有一個(gè)被廣泛認(rèn)同的概念。

關(guān)鍵詞：環(huán)境成本；食品企業(yè)；管理決策

環(huán)境成本在學(xué)術(shù)上又稱為綠色成本，關(guān)于環(huán)境成本的概念，學(xué)術(shù)界也一直沒有統(tǒng)一的定義，本文暫且采用聯(lián)合國國際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組第15次會(huì)議中的文件《環(huán)境會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的立場(chǎng)公告》對(duì)其的概括：環(huán)境成本，指的是企業(yè)以環(huán)境負(fù)責(zé)的原則為中心，在企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響之后，而要求其采取拯救措施所付出的成本，以及因企業(yè)自身需要實(shí)行環(huán)境目標(biāo)及要求而必須付出的其他成本。比如，處置污染物、提高企業(yè)環(huán)境質(zhì)量、排放廢氣和廢水、開發(fā)環(huán)保產(chǎn)品、開展環(huán)境審計(jì)和監(jiān)測(cè)等方面的成本。

想要對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行合理的核算，首先就必須要把環(huán)境成本的構(gòu)成和分類弄清楚。因?yàn)榉诸惖慕嵌葧?huì)有不同，所以環(huán)境成本的分類也是不同的。

1以降低環(huán)境負(fù)荷為中心分類

這種分類方法源自于1999年3月日本環(huán)境省頒布的《關(guān)于環(huán)境保全成本的把握與披露的指導(dǎo)要點(diǎn)》，此文件對(duì)環(huán)境保護(hù)成本進(jìn)行了定義，并且將它劃分為六類。國內(nèi)的學(xué)者肖序在此基礎(chǔ)上，結(jié)合了我國實(shí)際情況對(duì)其進(jìn)行了更詳盡的說明：

生產(chǎn)過程中直接降低環(huán)境負(fù)荷的成本。指的是在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中直接降低的污染物排放成本。

生產(chǎn)過程中間接降低環(huán)境負(fù)荷的成本。指的是在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的環(huán)境管理成本，其中包括職工環(huán)保教育費(fèi)、環(huán)境負(fù)荷監(jiān)測(cè)費(fèi)用等方面的成本。

銷售和回收過程中降低環(huán)境負(fù)荷的成本。指的是企業(yè)對(duì)銷售產(chǎn)品進(jìn)行采用環(huán)保包裝，或者是在顧客使用過后的污染環(huán)境的污染物進(jìn)行回收利用等所發(fā)生的成本。

企業(yè)環(huán)保系統(tǒng)的研究開發(fā)成本。指的是在設(shè)計(jì)環(huán)保產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、調(diào)整生產(chǎn)工藝、變更原材料采購的路線、回收利用廢棄物等方面所進(jìn)行得研究開發(fā)成本。

企業(yè)的環(huán)保支援成本。指的是對(duì)企業(yè)的周圍環(huán)境進(jìn)行保護(hù)或者是為了提高環(huán)境保護(hù)效益的支出。其主要包括企業(yè)綠化環(huán)境的費(fèi)用、贊助當(dāng)?shù)丨h(huán)?；顒?dòng)、在征環(huán)境稅的國家中支付的有關(guān)環(huán)境稅的成本。

其他環(huán)保支出。指的是在上述范圍以外的各種的環(huán)保費(fèi)用支出，比如由于企業(yè)活動(dòng)而造成的土壤污染、環(huán)境破壞的修復(fù)成本以及公害訴訟賠償金、罰款、罰金等方面的支出。

2以利于管理決策為中心分類

此方法認(rèn)為環(huán)境成本的核算主要是為管理者的投資決策所服務(wù)的，所以應(yīng)從管理者的角度來劃分環(huán)境成本，其典型的代表是美國環(huán)保署（EPA）在1995年所發(fā)布的一項(xiàng)重要文件：《對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)一項(xiàng)企業(yè)管理工具的介紹：主要概念和術(shù)語》，這個(gè)文件將環(huán)境成本分為傳統(tǒng)成本、潛在成本、或有成本、公關(guān)成本四個(gè)方面。

2.1傳統(tǒng)成本

成本會(huì)計(jì)中的原材料、設(shè)備等項(xiàng)目是極少考慮環(huán)境成本的。但是在實(shí)際活動(dòng)中，減少不可再生資源的使用，對(duì)環(huán)境同樣也是有益的，所以也應(yīng)該在環(huán)境成本中得到體現(xiàn)。

2.2潛在成本

包括達(dá)到環(huán)保法規(guī)所要求的前期、營運(yùn)期間及后期的環(huán)境成本，一般環(huán)境成本經(jīng)常隱含在這三個(gè)階段中。

2.3或有成本

顧名思義，即可能會(huì)發(fā)生的成本。此類成本的發(fā)生具有不確定性，如環(huán)保工作中的意外事故所導(dǎo)致的罰金、賠償費(fèi)用等。

2.4公關(guān)成本（形象與關(guān)系成本）

因?yàn)槠髽I(yè)需要改善其社會(huì)形象以及所在地區(qū)的關(guān)系從而發(fā)生的成本。

3以環(huán)境成本的發(fā)生時(shí)間分類

北京大學(xué)王立彥教授在《環(huán)境成本核算與環(huán)境會(huì)計(jì)體系》中分別從不同的空間范圍、時(shí)間范圍和功能來界定環(huán)境成本，從而產(chǎn)生了這種思想。其中按照時(shí)間范圍可以劃分為過去環(huán)境成本、當(dāng)期環(huán)境成本以及未來環(huán)境成本。按照該思想，我們對(duì)其內(nèi)容進(jìn)行了改善與延伸，將其劃分為事前、事中、事后三種環(huán)境成本類型。

3.1事前的環(huán)境影響預(yù)防階段

企業(yè)在生產(chǎn)階段為減少和控制環(huán)境負(fù)荷會(huì)發(fā)生的較大的支出。為了降低后續(xù)的影響，企業(yè)需要與和供應(yīng)商進(jìn)行協(xié)調(diào)，盡量選擇環(huán)境負(fù)荷低的材料，減少使用稀缺資源，重視使用環(huán)保設(shè)備以及環(huán)保法規(guī)許可和初期的環(huán)保教育培訓(xùn)。

3.2事中的環(huán)境影響產(chǎn)生階段

企業(yè)在生產(chǎn)活動(dòng)過程中需要消耗資源，并且要把廢棄物排放到自然環(huán)境中，這些過程會(huì)發(fā)生大量與環(huán)境相關(guān)聯(lián)的預(yù)防成本。由此可見，這個(gè)階段會(huì)發(fā)生的許多種類的環(huán)境成本，但金額一般都很小，只需要記入當(dāng)期損益，所以應(yīng)該盡量提高資源利用效率，合理分配與環(huán)境相關(guān)的支出。

3.3事后的環(huán)境影響處理階段

投入企業(yè)的資源有的不會(huì)構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體，而有的會(huì)為了生產(chǎn)條件沒有完全消耗掉的物質(zhì)，這些經(jīng)常會(huì)以廢品、廢水、廢氣等形式出現(xiàn)。所以在企業(yè)的生產(chǎn)末端的廢棄物處理階段，會(huì)發(fā)生一些設(shè)施建設(shè)、運(yùn)營的成本，以及可能會(huì)發(fā)生的罰款、賠償費(fèi)用等。我們把這個(gè)階段的環(huán)境成本與前兩個(gè)階段聯(lián)系起來，可以發(fā)現(xiàn)其與前兩個(gè)階段存在著負(fù)相關(guān)關(guān)系，因此我們需要把三個(gè)階段的費(fèi)用綜合起來進(jìn)行環(huán)境成本效益分析，以此來尋求企業(yè)最低的環(huán)境成本，同時(shí)達(dá)到效益最優(yōu)。

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作者簡(jiǎn)介：

朱晨（1993.08.23—），女，漢族，江蘇徐州人，云南民族大學(xué)管理學(xué)院，2016級(jí)研究生。