李剛

摘要：文章基于ABC法（作業(yè)成本法），從物流成本管理角度，重點(diǎn)分析制造業(yè)A公司的物流內(nèi)部管理現(xiàn)狀，并提出改進(jìn)措施，以提高制造企業(yè)的物流成本管理水平。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè) 物流成本 成本管理 作業(yè)成本法

中圖分類號(hào)：F234 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-5812（2017）11-0084-02

科技的迅速發(fā)展，使得制造業(yè)的生存和發(fā)展環(huán)境受到極大的挑戰(zhàn)，企業(yè)為了自身的發(fā)展，一方面會(huì)追求企業(yè)價(jià)值的最大化，另一方面要滿足客戶的不同需求以穩(wěn)定客戶資源，為企業(yè)創(chuàng)造更好的生存和發(fā)展環(huán)境，以達(dá)到獲利的目的。

在企業(yè)產(chǎn)品制造過程中，降低企業(yè)的物流成本，提高產(chǎn)品利潤(rùn)率，才能使企業(yè)的價(jià)值達(dá)到最大化，同時(shí)能夠進(jìn)一步提高產(chǎn)品服務(wù)水平，以企業(yè)自身的品牌價(jià)值，吸引更多優(yōu)質(zhì)客戶資源。因此，建立合理的成本控制和管理模式，有效地控制物流成本，降低各種資源的耗費(fèi)，能夠降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，最終提高企業(yè)物流成本管理水平，為企業(yè)生存發(fā)展提供廣闊的空間。

一、物流與物流成本

國家質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督局發(fā)布的《中華人民共和國國家質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)·物流術(shù)語》對(duì)物流的定義是：“物流是物品根據(jù)實(shí)際需要，從供應(yīng)地向接收地的實(shí)體流動(dòng)過程中，將運(yùn)輸、裝卸、搬運(yùn)、包裝、流通加工、儲(chǔ)存、配送、信息處理等功能，有機(jī)結(jié)合來實(shí)現(xiàn)用戶需求的過程?！?/p>

物流成本是物流活動(dòng)中所消耗的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的貨幣表現(xiàn)，是指企業(yè)在產(chǎn)品制造的物流活動(dòng)中消耗的原材料等物質(zhì)資源的價(jià)值，以及生產(chǎn)和管理人員的活勞動(dòng)的價(jià)值。即生產(chǎn)流程包括：原始訂單的處理活動(dòng)；原材料、產(chǎn)成品的運(yùn)輸活動(dòng)；原材料的驗(yàn)收入庫；產(chǎn)成品的儲(chǔ)存活動(dòng)；生產(chǎn)車間的加工等活動(dòng)。在這些生產(chǎn)流程中消耗的物質(zhì)資源及勞動(dòng)資源都屬于物流成本。物流成本包括：（1）采購成本，包括采購部門人員工資和管理費(fèi)用，以及采購驗(yàn)收過程中的合理損耗。（2）運(yùn)輸及裝卸成本，包括原材料入庫、產(chǎn)成品出庫過程中的人力資源和機(jī)器設(shè)備作業(yè)的耗費(fèi)，如工人的工資、設(shè)備的折舊費(fèi)、燃油的消耗、作業(yè)設(shè)備的修理和維護(hù)。（3）包裝成本，包括包裝物成本、包裝工人的工資、相關(guān)包裝設(shè)備的折舊及維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)用等。（4）倉儲(chǔ)成本，指生產(chǎn)中的在產(chǎn)品的儲(chǔ)存、待出售的產(chǎn)成品的儲(chǔ)存費(fèi)用。包括倉庫折舊費(fèi)、租入倉庫的租金、倉庫管理人員的工資等費(fèi)用。（5）物流信息成本，指日常運(yùn)用物流管理系統(tǒng)，對(duì)物流實(shí)施管理中產(chǎn)生的購置軟件費(fèi)用及后續(xù)的更新維護(hù)費(fèi)用。（6）物流管理費(fèi)用，指為保障企業(yè)正常生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)而花費(fèi)的維持運(yùn)營(yíng)的支出，包括管理人員的工資費(fèi)用、通訊費(fèi)、交通費(fèi)等費(fèi)用。

二、作業(yè)成本法的基本原理

作業(yè)成本法是一種新型會(huì)計(jì)核算方法，它是在作業(yè)成本核算的基礎(chǔ)上進(jìn)行成本的分析、控制、決策。其中心思想是作業(yè)，成本動(dòng)因理論是基本依據(jù)。企業(yè)在分析成本動(dòng)因后，確定生產(chǎn)過程中形成的作業(yè)（中心）、資源消耗以及價(jià)值鏈等，根據(jù)作業(yè)耗用資源——將資源耗費(fèi)分配給作業(yè)，根據(jù)成本消耗作業(yè)——將作業(yè)分配給成本。

作業(yè)成本法的原理是“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”，所以成本核算的關(guān)鍵和基礎(chǔ)是劃分作業(yè)。作業(yè)成本法突破了“成本會(huì)計(jì)與生產(chǎn)相連”的傳統(tǒng)觀點(diǎn)，徹底地打破了傳統(tǒng)成本核算的間接費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)，更能為企業(yè)的產(chǎn)品組合決策、經(jīng)營(yíng)決策等提供準(zhǔn)確有用的信息。因此產(chǎn)生了一系列概念，如作業(yè)、作業(yè)鏈、資源、價(jià)值鏈、成本動(dòng)因和成本庫等，它們之間的關(guān)系如下圖所示。

三、作業(yè)成本法在制造業(yè)A公司的應(yīng)用

根據(jù)作業(yè)消耗資源、產(chǎn)品消耗作業(yè)的原理，可以按照這個(gè)思路來分配產(chǎn)品消耗的成本。

（一）作業(yè)消耗資源

1.確定作業(yè)。某制造業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)構(gòu)成和物流活動(dòng)的分析可以將物流活動(dòng)歸類為以下集中作業(yè)：（1）接受客戶訂單（訂單作業(yè)）；（2）原材料的采購和驗(yàn)收（采購作業(yè)）；（3）材料的入庫存儲(chǔ)（倉儲(chǔ)作業(yè)）；（4）產(chǎn)品的分類與包裝（包裝作業(yè)）；（5）產(chǎn)品的質(zhì)量檢測(cè)（質(zhì)檢作業(yè)）；（6）產(chǎn)品的配送和運(yùn)輸（貨運(yùn)作業(yè)）。

2.歸結(jié)資源。該制造業(yè)資源的消耗包括三方面：直接原材料成本、直接人工成本、間接成本，我們以甲、乙兩個(gè)產(chǎn)品為例，計(jì)算出以上三種成本的消耗情況：人工費(fèi)用是從生產(chǎn)到管理等人員的職工薪酬等人力費(fèi)用的匯總；原材料是兩種產(chǎn)品材料消耗成本；間接費(fèi)用是維修、折舊等費(fèi)用。

3.將資源分配給作業(yè)。將這些費(fèi)用的產(chǎn)生按照作業(yè)分類（見表1）。

（二）產(chǎn)品消耗作業(yè)

表1列示了各種資源耗費(fèi)在相應(yīng)作業(yè)中的情況，進(jìn)一步將這些費(fèi)用分配到兩種產(chǎn)品中。分配標(biāo)準(zhǔn)是成本動(dòng)因（見表2）。成本動(dòng)因進(jìn)一步分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因，資源動(dòng)因即導(dǎo)致成本的生成，作業(yè)動(dòng)因即把作業(yè)成本分配到產(chǎn)品中。根據(jù)A公司的作業(yè)活動(dòng)，作業(yè)動(dòng)因?yàn)椴少彺螖?shù)、訂單處理數(shù)量、產(chǎn)品重量、包裝物數(shù)量、運(yùn)輸里程、被檢測(cè)材料數(shù)量（見表3）。

作業(yè)成本動(dòng)因率計(jì)算如下：訂單處理：48 200/144=334.72；采購驗(yàn)收：81 600/18=4 533.33；倉庫存儲(chǔ)：79 000/680=116.18；分類包裝：84 000/3 400=24.71；質(zhì)量檢測(cè)：81 000/170=476.47；貨物運(yùn)輸：90 000/2 300=39.13。產(chǎn)品資源消耗分?jǐn)傄姳?。

根據(jù)作業(yè)成本分配原則我們把期間消耗的物流成本費(fèi)用全部分?jǐn)偨o甲乙兩種產(chǎn)品，再加上直接材料成本[甲產(chǎn)品=4 000×320=128 000（元），乙產(chǎn)品=4 400×360=1 584 000（元）]和已知的直接人工成本（甲產(chǎn)品160 000元，乙產(chǎn)品170 000元），就可以計(jì)算出該產(chǎn)品的全部成本。如表5所示。

四、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法比較

按照傳統(tǒng)成本法計(jì)算甲乙產(chǎn)品成本，間接費(fèi)用總額為409 799.40元，間接費(fèi)用分配如下（分配標(biāo)準(zhǔn)為原材料耗費(fèi)）：

間接費(fèi)用分?jǐn)偮?463 799.9/ （1 280 000+1 584 000）=0.1619

甲產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用=1 280 000×0.1619=207 232（元）

乙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用=463 799.9-207 232=256 567.90（元）（尾差計(jì)入乙產(chǎn)品）

甲產(chǎn)品總成本=1 280 000+160 000+207 232=1 647 232（元）

乙產(chǎn)品總成本=1 584 000+170 000+256 567.9=2 010 567.90（元）

甲產(chǎn)品單位成本=1 647 232/320=5 147.60（元）

乙產(chǎn)品單位成本=2 010 567.9/360=5 584.91（元）

兩種不同計(jì)算方法的比較見表6。

兩種方法下，甲、乙產(chǎn)品單位成本相差七八十元，用傳統(tǒng)成本計(jì)算成本，對(duì)產(chǎn)品投入原材料多的產(chǎn)品成本構(gòu)成計(jì)算偏高，相反，計(jì)算偏低。

五、結(jié)論

制造企業(yè)的物流作業(yè)活動(dòng)存在于企業(yè)生產(chǎn)的全過程，由于物流作業(yè)涉及到訂貨、采購、生產(chǎn)、存儲(chǔ)、發(fā)貨等一系列過程，這些過程緊密相聯(lián)、卻分布在不同部門，如果不能將其有效地連接起來，物流管理就無法成為一個(gè)連成一體的系統(tǒng)，會(huì)妨礙其他部門物流目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而損害公司的整體目標(biāo)。為此，要明確這些分散的作業(yè)因素與公司整體利益息息相關(guān)，要將這些要素加以整合協(xié)調(diào)，才能高效運(yùn)轉(zhuǎn)。

在先進(jìn)的制造環(huán)境下，許多人工已被機(jī)器取代，因此直接人工成本比例大大下降，固定制造費(fèi)用大比例上升，使得傳統(tǒng)的“數(shù)量基礎(chǔ)成本計(jì)算”（如以工時(shí)、機(jī)時(shí)為基礎(chǔ)的成本分?jǐn)偡椒ǎ┎荒苷_反映產(chǎn)品的消耗，從而不能正確核算企業(yè)自動(dòng)化的效益，不能為企業(yè)決策和控制提供正確有用的會(huì)計(jì)信息，其最終后果是企業(yè)總體獲利水平下降。作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)，是能夠準(zhǔn)確歸結(jié)成本的生成，正確理解產(chǎn)品耗費(fèi)情況，為管理層和財(cái)務(wù)人員提供精準(zhǔn)的決策信息。目前，以“增加作業(yè)價(jià)值”的管理思路代替了傳統(tǒng)單純“降低成本增效”的狹隘觀念，作業(yè)成本法勢(shì)必會(huì)成為我國未來成本管理的核心方法。

參考文獻(xiàn)：

[1]王華.企業(yè)物流成本控制研究[M].北京：北京大學(xué)出版社，2008.

[2]許形.物流成本管理實(shí)務(wù)[M].武漢：華中科技大學(xué)出版社，2013.

[3]張曉族.物流成本管理[M].北京：航空工業(yè)出版社，2011.

[4]崔露，許小君.作業(yè)成本法在企業(yè)物流成本核算中的應(yīng)用研究機(jī)[J].物流技術(shù)，2014，（01）.

[5]何梅芳.基于企業(yè)物流成本管理的思考[J].新經(jīng)濟(jì)，2014，（2）.

[6]張曉麗.物流企業(yè)成本控制研究[D].江蘇科技大學(xué)，2008.

[7]崔介何.企業(yè)物流[M].北京：北京大學(xué)出版社，2008.

[8]易華，李伊松.物流成本管理[M].北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2014.

[9]王健華.作業(yè)成本法及其應(yīng)用分析[M].商業(yè)會(huì)計(jì)，2014，（4）.

[10]鮑新中，李曉非.物流成本管理理論與實(shí)務(wù)[M].北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2011.