李慧玲

摘 要：內(nèi)部審計(jì)職能越來越受到國(guó)有企業(yè)的重視，內(nèi)審在企業(yè)的治理、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、內(nèi)控的評(píng)價(jià)和內(nèi)部管理監(jiān)督方面中的作用凸顯，作為企業(yè)管理的“自身免疫系統(tǒng)”，發(fā)揮好在公司治理中增值效能對(duì)增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力和企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展至關(guān)重要。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；增值效能；公司治理

一、概述

隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加速，各國(guó)企業(yè)加快進(jìn)軍國(guó)際市場(chǎng)，其面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境越來越復(fù)雜，與此同時(shí)，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也在不斷增加。21世紀(jì)以來，世通、安然等公司爆發(fā)的財(cái)務(wù)丑聞使一些企業(yè)逐漸意識(shí)到，通過加強(qiáng)公司的內(nèi)部審計(jì)來達(dá)到提高公司治理的目的是非常重要的手段，因此其對(duì)公司內(nèi)部審計(jì)的要求也越來越高。1999年，IIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)這一定義進(jìn)行了全新的闡釋，該定義著重強(qiáng)調(diào)了價(jià)值增值的理念，并主張將企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)目標(biāo)與組織目標(biāo)聯(lián)系起來，用規(guī)范化和系統(tǒng)化的方法參與到企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理的過程中，為增加企業(yè)價(jià)值提供服務(wù)。

二、增值型內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵

增值型內(nèi)部審計(jì)，是傳統(tǒng)審計(jì)模式的進(jìn)一步發(fā)展，其應(yīng)用系統(tǒng)化和標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)方法來改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理的全過程，著眼于內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理，關(guān)注控制的效率和效果，關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)因素和機(jī)遇，對(duì)企業(yè)的治理、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、內(nèi)控的評(píng)價(jià)和監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的問題提出相關(guān)的建議，由事后審計(jì)到事前防范，以幫助審計(jì)企業(yè)規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、完善企業(yè)管理、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值為目標(biāo)的全新的審計(jì)理念，它的根本目標(biāo)在于增強(qiáng)組織的運(yùn)作效率與提升組織的價(jià)值的新型內(nèi)部審計(jì)工作。

三、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

1.總體地位不斷提升

近年來，內(nèi)部審計(jì)工作逐漸受到國(guó)有企業(yè)的青睞，且始終保持較快的發(fā)展速度。內(nèi)部審計(jì)作為基礎(chǔ)性的自我監(jiān)管機(jī)制，是現(xiàn)代企業(yè)規(guī)范管理、防范風(fēng)險(xiǎn)、完善治理、增加價(jià)值不可或缺的組成部分。

2.審計(jì)效能發(fā)揮不足

在復(fù)雜的外部環(huán)境及中國(guó)的特殊國(guó)情下，我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作在發(fā)展過程中存在著諸多問題，其當(dāng)前發(fā)展現(xiàn)狀與企業(yè)發(fā)展的客觀要求尚存在很大差距。當(dāng)前階段，我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員主要就財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)及合規(guī)性審計(jì)等方面展開工作，其在風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)控控制方面很難達(dá)到滿意的效果。

3.轉(zhuǎn)型創(chuàng)新迫在眉睫

在國(guó)企改革逐步深化的背景下，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)強(qiáng)化管理觀念，以此來促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)型升級(jí)迫在眉睫。其目的在于，從傳統(tǒng)的合規(guī)性的差錯(cuò)防弊的審計(jì)業(yè)務(wù)過渡到關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)控制與防范審計(jì)的執(zhí)行中，以開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，適合現(xiàn)代企業(yè)制度所需要的內(nèi)部審計(jì)，使內(nèi)部審計(jì)真正成為企業(yè)治理重要組成部分以及增加企業(yè)價(jià)值的手段，進(jìn)而推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的最大化。

四、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值型效果不顯著的原因分析

1.獨(dú)立性和權(quán)威性不夠

通過近幾年來的研究發(fā)現(xiàn)，絕大部分國(guó)有企業(yè)的管理層并不十分重視企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，在審計(jì)的范圍、審計(jì)的方法、審計(jì)的結(jié)果以及審計(jì)的報(bào)告方面管理層施加了過多的影響，這種影響導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)具有較弱的獨(dú)立性，這其中的根本原因是我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與企業(yè)的其他職能部門之間基本上處于平行的地位；更嚴(yán)重的情況是，許多中小企業(yè)甚至沒有設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，其結(jié)果就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)審的權(quán)威性以及獨(dú)立性不能從機(jī)構(gòu)上得到保障。因此，從組織形式上對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行改革才有可能改變這一情況。

2.審計(jì)大環(huán)境不支持

首先，在很多企業(yè)當(dāng)中，內(nèi)部審計(jì)普遍被看做是一種對(duì)企業(yè)的監(jiān)督，而增值型內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)治理之間的關(guān)聯(lián)性被減弱。其次，在增值型內(nèi)部審計(jì)上，一部分企業(yè)甚至表現(xiàn)出一種抵觸的情緒，并不會(huì)對(duì)其有所支持，從而導(dǎo)致增值型內(nèi)部審計(jì)所發(fā)揮的作用不顯著。最后，我國(guó)企業(yè)管理層在內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)置的認(rèn)識(shí)上存在偏差，許多國(guó)有企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門，但多數(shù)都是因?yàn)樾姓毫λ?，從而造成?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的實(shí)際作用在很大程度上因受到限制而被弱化。

3.審計(jì)手段落后

從目前的情況來看，我國(guó)多數(shù)國(guó)有企業(yè)主要還是延續(xù)以前的手工審計(jì)作為企業(yè)的審計(jì)手段，這種審計(jì)手段比較單一落后，市場(chǎng)上出現(xiàn)的很多先進(jìn)的審計(jì)手段像是數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、信息技術(shù)等并沒有得到很好的運(yùn)用，而且從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)方面來看，企業(yè)也沒有一個(gè)很清晰的表述，因此這種落后的審面很難再滿足企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范方面日益增長(zhǎng)的需求。與此同時(shí)，受企業(yè)信息化程度的制約，以往單一落后的審計(jì)手段使得企業(yè)資源不斷浪費(fèi)的同時(shí)，審計(jì)效果卻差強(qiáng)人意，審計(jì)成本不斷增加，這嚴(yán)重偏離了增值型內(nèi)部審計(jì)理念的初衷。

4.審計(jì)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)未能與時(shí)俱進(jìn)

當(dāng)前階段，相當(dāng)一部分企業(yè)仍然以審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)滿意度、審計(jì)報(bào)告及時(shí)性、審計(jì)計(jì)劃完成情況等一系列指標(biāo)來對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果進(jìn)行綜合評(píng)估。但由于上述指標(biāo)考察范圍比較狹窄，在實(shí)際運(yùn)用過程中可操作性不強(qiáng)，導(dǎo)致這一沒有量化標(biāo)準(zhǔn)衡量的內(nèi)部審計(jì)結(jié)果大大降低了內(nèi)部審計(jì)增值的效果。

五、內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮增值效能的應(yīng)對(duì)措施

1.改革國(guó)有企業(yè)內(nèi)審的組織形式

在內(nèi)審組織形式上，對(duì)我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的組織形式進(jìn)行改革，使其由平行于各職能部門的組織形式向高層次監(jiān)管部門的組織形式進(jìn)行轉(zhuǎn)變，以此來保證內(nèi)部審計(jì)在機(jī)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)上的獨(dú)立性及工作和人員上的權(quán)威性。

2.轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)職能定位

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)由單一的監(jiān)督向監(jiān)督和服務(wù)相結(jié)合方向轉(zhuǎn)變。國(guó)有企業(yè)應(yīng)該結(jié)合中國(guó)的國(guó)情和企業(yè)實(shí)際發(fā)展的要求，充分提高認(rèn)識(shí)，將國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能定位為監(jiān)督和服務(wù)結(jié)合，把內(nèi)審工作視為企業(yè)的職能管理和企業(yè)治理的重要組成部分，使之積極加入更高級(jí)別的管理活動(dòng)，從戰(zhàn)略層次安排和實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目，保護(hù)企業(yè)所有者和企業(yè)自身的整體利益，從而增強(qiáng)自身影響力，展現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)職能的多樣性，逐漸轉(zhuǎn)型為具有價(jià)值增值型的管理內(nèi)部審計(jì)。

3.評(píng)價(jià)和改進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部控制

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該在風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)結(jié)果的基礎(chǔ)上，對(duì)其內(nèi)部控制的有效性與恰當(dāng)性展開深入評(píng)價(jià)。通過該評(píng)價(jià)，衡量企業(yè)內(nèi)部控制體系建立的完整性和有效性，進(jìn)而指出企業(yè)內(nèi)部控制制度上的缺陷及制度執(zhí)行中產(chǎn)生的偏差，從而找出企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。根據(jù)這些薄弱環(huán)節(jié)提出有針對(duì)性的改進(jìn)建議，并向企業(yè)管理層進(jìn)行匯報(bào)，積極監(jiān)督有關(guān)部門進(jìn)行有效落實(shí)，將風(fēng)險(xiǎn)降低在可控的范圍內(nèi)，以此來實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值。

4.優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)方法及手段

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)手段需要進(jìn)行不斷優(yōu)化。當(dāng)前階段，手工審計(jì)已然不能滿足經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展的要求，必須向計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方式進(jìn)行過渡，最終發(fā)展為信息和應(yīng)用系統(tǒng)控制的信息化審計(jì)方式。企業(yè)必須要應(yīng)用合理的計(jì)算機(jī)審計(jì)程序、審計(jì)軟件來實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中同業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、管理和流程的信息化對(duì)接，利用云計(jì)算、云數(shù)據(jù)等日益強(qiáng)大的數(shù)據(jù)處理模式，建立健全審計(jì)信息收集系統(tǒng)。通過結(jié)合計(jì)算機(jī)這一現(xiàn)代化的處理手段，可以快速實(shí)現(xiàn)多元數(shù)據(jù)的處理，從而能夠使審計(jì)人員更快速、更有效地對(duì)各項(xiàng)審查內(nèi)容進(jìn)行審閱、核對(duì)、分析和比較，提高了審計(jì)效率，使其從比較復(fù)雜的工作中得以解脫，有更充足的時(shí)間去調(diào)查事實(shí)和分析數(shù)據(jù)。

5.創(chuàng)新審計(jì)實(shí)施方式

由僅僅靠?jī)?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員的單一審計(jì)方式向內(nèi)、外審結(jié)合的方式發(fā)展，不斷進(jìn)行審計(jì)方式的創(chuàng)新。內(nèi)審人員在每年進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，其工作方式常常是機(jī)械式和重復(fù)性的，他們?nèi)狈?chuàng)新式的思維使審計(jì)工作往往只是流于形式。這時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員可以借助外部審計(jì)人員的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，通過借鑒他們的工作成果，打破思維定式，發(fā)現(xiàn)自己審計(jì)工作中的重點(diǎn)，把更多的精力放在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理及企業(yè)業(yè)務(wù)的分析和評(píng)價(jià)上；同時(shí)，對(duì)于比較專業(yè)化的領(lǐng)域，像基建投資審計(jì)，基于保證審計(jì)質(zhì)量，提高工作效率的角度考慮，也應(yīng)該借助有豐富經(jīng)驗(yàn)的外部審計(jì)力量，并配合協(xié)助其完成審計(jì)業(yè)務(wù)。

6.培養(yǎng)復(fù)合型的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員

企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)對(duì)于審計(jì)人員要求較高，它決定了企業(yè)內(nèi)審人員不僅需要具有經(jīng)濟(jì)法律、稅務(wù)及內(nèi)部審計(jì)的基本知識(shí)，還要具有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略管理等管理知識(shí)以及計(jì)算機(jī)方面的技能。因而，想要使我國(guó)增值型內(nèi)部審計(jì)的效果得到充分的體現(xiàn)，在相關(guān)專業(yè)匹配的基礎(chǔ)上，非常有必要培養(yǎng)一批復(fù)合型的內(nèi)審人員。

六、結(jié)語

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值、提高組織運(yùn)營(yíng)價(jià)值的一把利劍，在日常工作中，以揭隱患、促管理、增效益為中心，積極開展績(jī)效審計(jì)、管理與風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，同時(shí)積極開展后續(xù)審計(jì)工作，將審計(jì)意見、整改方案跟蹤督促落到實(shí)處，積跬步，匯小流，一定能夠發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)推動(dòng)增值效能的作用，促進(jìn)公司治理及企業(yè)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

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